民間非營利組織會計制度執(zhí)行中的若干問題探析

程雨祺

摘 要：民間非營利組織在我國的經(jīng)濟發(fā)展建設中發(fā)揮了重要作用，它們通過相應的社會活動實現(xiàn)某種社會經(jīng)濟價值。但是并不是為了謀取利益而組織成員進行社會活動，這種非營利組織大多數(shù)是為了促進我國公益事業(yè)的發(fā)展。我國目前對民間非營利組織出臺了一系列管理制度，但由于缺乏完善的非營利組織會計制度體系，導致民間非營利組織在進行財務工作管理上出現(xiàn)很多問題。本文就主要對民間非營利組織會計制度執(zhí)行中的若干問題進行分析。

關鍵詞：民間非營利組織 會計制度 執(zhí)行 問題 探析 建議

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（a）-131-02

為了規(guī)范民間非營利組織的會計行為，提高其會計信息質量，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》及有關法規(guī)，制定并發(fā)布了《民間非營利組織會計制度》，自2005年1月1日起實施。該制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、清真寺、教堂等。《民間非營利組織會計制度》作為企業(yè)會計制度的細分，在很大程度上對于非營利組織的財務信息透明化發(fā)展起到了重要的作用，但在執(zhí)行過程中，也存在操作困難、內(nèi)控體系不健全、配套準則缺失等問題，這在很大程度上制約了民間非營利組織會計制度的實行。如何正確地解決好民間非營利組織會計制度執(zhí)行中的若干問題，對于我國的經(jīng)濟建設發(fā)展有著非常重要的作用。

1 制度操作性困難

目前執(zhí)行非營利組織會計制度的社會組織主要集中在社會團體、基金會、民辦學校、民辦醫(yī)院、民辦科研院所、民辦養(yǎng)老院、民辦博物館和民辦社會工作機構等機構。這些非營利組織類型各異，性質不同，實際賬務處理中，會計人員做賬往往面臨“一套賬務、兩套制度”的兩難選擇。

一是業(yè)務登記機構和業(yè)務主管機構不一致。由于非營利組織目前面臨多頭監(jiān)管，監(jiān)管部門的要求又不盡相同，導致實際賬務處理無法和非營利組織會計制度保持一致。例如，民辦學校、醫(yī)院既要接受業(yè)務登記機關即民政局的年檢要求，根據(jù)《民間非營利組織會計制度》入賬以及編制相關財務報表，同時又接受業(yè)務主管機關的直接管理，需要按照事業(yè)單位會計制度出具相應報表報送業(yè)務管理機關?！斗菭I利組織會計制度》采用權責發(fā)生制，《事業(yè)單位會計制度》采用收付實現(xiàn)制，南轅北轍的核算基礎導致財務人員在入賬時無法取舍，只能選擇一種方式入賬，年底通過賬務處理轉換出兩套會計報表，披露的會計信息的準確性存在隱患。

二是集團化管理導致的賬務口徑不一致。目前相當一部分社會組織的舉辦者為民辦企業(yè)，為了賬務統(tǒng)一，集團化管理，往往在做賬過程中要求和集團公司口徑保持一致。為滿足集團年終并表等需求，該類社會組織日常做賬仍沿用企業(yè)會計制度。這在一些特殊科目處理時存在隱患，比如，《民間非營利組織會計制度》收入確認時要求根據(jù)收入來源和性質，區(qū)分為限定性和非限定性，如果一味遵從企業(yè)會計準則，則無法體現(xiàn)限定性收入的相關資金管理和轉換需求。

2 內(nèi)控監(jiān)管力度不夠

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》要求，業(yè)務活動表不存在利潤指標，期末以凈資產(chǎn)變動額體現(xiàn)收支變動情況，初衷是體現(xiàn)非營利組織不以營利為目的，資產(chǎn)供應者不圖回報，其剩余資財不存在明確的所有者權益特性。但目前，大部分非營利組織對財務并不重視，會計人員綜合素質較低，大部分為兼職人員，且對《非營利組織會計制度》并不能很好地理解和執(zhí)行，再加上內(nèi)部控制體系缺失，導致會計信息失真、管理失當、管理者利用財務信息披露層面的漏洞，牟取私利。

2.1 瞞報收入

在報稅過程中，由于稅務填報的營業(yè)收入仍以企業(yè)會計報表為基礎，會計人員往往有意或無意混淆概念，瞞報收入已達到避稅目的。

2.2 瞞報費用

由于非營利組織的非營利性，往往可以取得相應稅費優(yōu)惠，比如非營利組織一旦取得非營利組織免稅資格認定，根據(jù)稅法規(guī)定，五年內(nèi)可享受捐贈收入、政府補助收入、不征稅收入、會費收入和免稅收入產(chǎn)生的孳息等所得稅免稅優(yōu)惠。目前大部分民間非營利組織由社會力量舉辦，在實際運營過程中，往往“兩塊牌子、一套人馬”運轉，非營利組織往往將大部分管理費用通過企業(yè)入賬以期達到規(guī)避賦稅的目的，這導致非營利組織往往業(yè)務活動表中的費用嚴重失真。

2.3 變相分配利益

根據(jù)非營利組織的定義，非營利組織的經(jīng)營收入不能作為利潤在成員之間分配，而只能用于組織開展的各種社會活動及自身發(fā)展。換言之，非營利組織的資產(chǎn)不得以任何形式轉換為私人財產(chǎn)。但實際操作過程中，由于會計制度和內(nèi)控管理的監(jiān)管漏洞，相當一部分非營利組織會通過財務轉換，偷換概念，將利益分配通過費用化或資產(chǎn)化等手段轉移。

2.3.1 缺乏相應配套準則

近年來《，企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》均根據(jù)實際核算過程中存在的問題，做了不同程度的變更，其中《企業(yè)會計準則》變更尤為頻繁，但《非營利組織會計制度》2005年施行以來，一直未做任何修訂，也未有配套的《非營利組織會計準則》制定，這導致會計人員實際會計核算時存在誤區(qū)。

2.3.2 核算誤區(qū)

相對企業(yè)而言，民間非營利組織在數(shù)量上仍占少數(shù)，大部分從業(yè)的會計人員對民間非營利組織會計制度理解和學習不夠，在具體賬務處理時，仍然先入為主的以企業(yè)會計制度或事業(yè)單位會計制度為入賬依據(jù)，導致民間非營利組織會計信息失真，主要體現(xiàn)在以下幾點。（1）期末結轉。根據(jù)《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織在確認收入時，應根據(jù)收入來源、時效和性質合理區(qū)分限定性收入和非限定性收入，將本期限定性收入和非限定性收入分別結轉至凈資產(chǎn)項下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。而費用不需要確認是否限定，僅將本期發(fā)生的各項費用結轉至凈資產(chǎn)項下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項。如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)。實際操作過程中，會計人員往往將收入的區(qū)分和費用捆綁，劃分限定性費用和非限定性費用，結轉時容易出現(xiàn)限定性收入費用相互抵消，而非通過限定性和非限定性凈資產(chǎn)來結轉。（2）利息收入。企業(yè)會計準則中，利息收入作為財務費用的抵減項，在間接費用中列支，但根據(jù)民間非營利組織會計制度的要求，利息支出屬于籌資費用科目核算范圍，而利息收入屬于其他收入的核算范圍，會計人員往往容易慣性思維，將籌資費用和財務費用相混淆。

3 建議

一是要加強宏觀監(jiān)管，通過相應監(jiān)管部門的上策約束和強制性要求，進一步普及《民間非營利組織的》的應用范圍，并通過加強第三方審計評估等方式，督促民間非營利組織盡快建立健全財務內(nèi)控體系，加大信息披露力度。二是通過出臺與《民間非營利組織會計》相匹配的會計準則，不斷完善民間非營利組織會計制度，并根據(jù)實際情況實時修正制度和準則，做到財務人員有章可依、有跡可循，提高民間非營利組織財務信息質量。三是提高非營利組織會計人員的業(yè)務能力和道德素質，通過組織非營利組織會計制度培訓、宣傳推廣制度應用，提高非營利組織會計人員的專業(yè)技術能力，同時進一步提高會計信息的準確性和可靠性。四是通過增加代表的利潤的“結余”會計要素，確保會計信息能夠完整的體現(xiàn)和反映在財務報表中。

4 結語

隨著我國經(jīng)濟建設的發(fā)展，民間非營利組織也必須要與時俱進，建立新型的發(fā)展方式，為我國的經(jīng)濟建設發(fā)展發(fā)揮更重要的作用。但是我國現(xiàn)階段民間非營利組織并沒有完善的會計管理體系，會計制度執(zhí)行情況不甚理想，會計人員綜合素質也有待提高。正確的處理好民間非營利組織會計管理制度中的若干問題，對于我國的經(jīng)濟建設發(fā)展有著十分重要的作用。

參考文獻

[1] 王向南.中國非營利組織發(fā)展的制度設計研究[D].東北師范大學，2014.

[2] 郭煥.我國非營利組織發(fā)展的制度性障礙研究[D].西北大學， 2011.

[3] 林森.我國民間非營利組織會計信息失真及治理研究[D].湖南大學，2008.

[4] 楊欣.淺談我國非盈利組織會計核算中存在的問題及對策[D].中國地質大學（北京）人文經(jīng)管學院，2014.