論企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與機(jī)制創(chuàng)新

林娟

摘 要：隨著我國(guó)稅制改革的深化和金稅三期工程在全國(guó)的成功上線，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的納稅服務(wù)和稅收管理模式的深入，互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)的廣泛對(duì)接和深度融合。在這樣的新形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)龐大，涉稅事項(xiàng)復(fù)雜，全面風(fēng)險(xiǎn)管理需求日益顯現(xiàn)。不斷完善的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，對(duì)企業(yè)特別是適用稅種多，涉稅面較廣的企業(yè)更具現(xiàn)實(shí)意義，本文對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與機(jī)制進(jìn)行探討，能夠?yàn)槎悇?wù)處理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理復(fù)雜、稅收政策較難把握的企業(yè)發(fā)揮借鑒作用。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）08（c）-156-02

1 企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要作用

企業(yè)稅務(wù)籌劃是指企業(yè)為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)納稅零風(fēng)險(xiǎn)為目的，依法規(guī)范對(duì)企業(yè)產(chǎn)供銷(xiāo)環(huán)節(jié)、資金供應(yīng)、投資等業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)先規(guī)劃進(jìn)行合理安排執(zhí)行的過(guò)程。對(duì)于企業(yè)來(lái)講其稅務(wù)籌劃的意義體現(xiàn)有以下幾方面。

一是減輕企業(yè)稅負(fù)。通過(guò)利用稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃達(dá)到減少納稅負(fù)擔(dān)，稅收比例相對(duì)減少，延期納稅時(shí)間，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

二是過(guò)濾納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在現(xiàn)行稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，更好有效地規(guī)避了納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)納稅零風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三是有利企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。企業(yè)的稅務(wù)籌劃過(guò)程中，需要事先對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各方面進(jìn)行科學(xué)合理安排，有助于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

2 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管控現(xiàn)狀

一個(gè)企業(yè)要發(fā)展，必須講誠(chéng)信、走正道，依法經(jīng)營(yíng)，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，關(guān)注企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅問(wèn)題，其中把控好涉稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)控制的重要任務(wù)。然而，一直以來(lái)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管控沒(méi)有得到有效的重視，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制成了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)，尤其是在金稅三期全面推廣，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)稅收征管的情況下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仿佛是一把隱匿在企業(yè)身邊的“利劍”，不經(jīng)意就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)了不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅事項(xiàng)不遵守稅法規(guī)定、未按規(guī)范的程序操作，而違背了稅法給企業(yè)帶來(lái)不可預(yù)計(jì)的損失，或增加了不必要的納稅成本，從而降低了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控工作的不足主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

2.1 企業(yè)管理層納稅意識(shí)淡薄導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

有些企業(yè)的管理層納稅意識(shí)淡薄，未能依法納稅，總以為只要與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系處理好了遠(yuǎn)比對(duì)稅收政策的加強(qiáng)理解與運(yùn)用的錯(cuò)誤想法。對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅，出現(xiàn)這種靠各種“關(guān)系”“人情”來(lái)處理企業(yè)的涉稅事宜，給企業(yè)增大了納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 企業(yè)涉稅人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)責(zé)任心不高導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)責(zé)任心是企業(yè)的涉稅人員勝任涉稅業(yè)務(wù)工作的綜合知識(shí)與能力水平的要求。由于我國(guó)稅法體系的多樣化，以及新政策的不斷出臺(tái)，因企業(yè)涉稅人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高[1]，未能及時(shí)對(duì)新出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)準(zhǔn)確解讀及把握，可能存在納稅行為的盲目性，加大企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。往往出現(xiàn)主觀上無(wú)意識(shí)的少交稅引起的偷漏稅行為，或違背稅法少納稅的錯(cuò)誤操作而給企業(yè)增加損失，如罰款和滯納金。若納稅人員的職業(yè)責(zé)任心不強(qiáng)，隨意造假、涂改、隱藏記賬憑證等涉稅資料，以上行為可能不會(huì)留下痕跡，且也不易被發(fā)現(xiàn)，這種納稅風(fēng)險(xiǎn)是難以控制與防范的，對(duì)企業(yè)具有極大的破壞作用。

2.3 企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平[2]不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)格和會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，在?shí)際業(yè)務(wù)中可能出差錯(cuò)和違規(guī)項(xiàng)目的操作，因而其傳遞出來(lái)的涉稅資料數(shù)據(jù)信息，不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息，都會(huì)直接影響企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)納稅的計(jì)稅依據(jù)，據(jù)此計(jì)算的稅額不具有真實(shí)性與合法性，從而給企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 企業(yè)選擇的稅務(wù)籌劃方案不合理導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是指在現(xiàn)行稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各個(gè)方面的事先科學(xué)地籌劃和合理的安排，盡可能的達(dá)到節(jié)稅而獲得稅收收益。若企業(yè)誤解地認(rèn)為籌劃是盡量地少交稅或不交稅，甚至授意或指使籌劃人員通過(guò)非法手段來(lái)完成少交稅或不交稅，以達(dá)到所謂“節(jié)稅”的目的，這實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了一種偷稅行為，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上和名譽(yù)上雙重?fù)p失，引發(fā)了很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在現(xiàn)實(shí)同等條件下，當(dāng)企業(yè)存在多種可選擇的籌劃方案時(shí)，選擇不同的籌劃方案，將得到不同輕重程度的稅負(fù)，甚至稅負(fù)結(jié)果差距很大。

對(duì)稅收政策理解不透徹或條款采用不當(dāng)，在不知不覺(jué)情況下操作不當(dāng)致使企業(yè)稅負(fù)不降反而上升的方案，因此違反稅法規(guī)定而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，從而使稅收籌劃的結(jié)果可能達(dá)不到預(yù)期的效果。許多籌劃方案的目標(biāo)局限在“節(jié)稅”上，并以此來(lái)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)，忽略了某些現(xiàn)行法律法規(guī)中的一些限制，如有些稅法中貌似優(yōu)惠或規(guī)定不明確，給企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了利用空間，確讓企業(yè)不得不謹(jǐn)慎小心，否則會(huì)落入涉稅風(fēng)險(xiǎn)的困境，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更重的稅負(fù)，增加了納稅成本，降低了企業(yè)的收益。忽視了成本效益原則，不僅違背企業(yè)稅后利益最大化的目標(biāo)，且忽視財(cái)務(wù)決策所必須考慮的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素，可能向企業(yè)傳遞錯(cuò)誤的信息，從而影響企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策。

3 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制創(chuàng)新

我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制方面起步較晚，尤其是稅收風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)最為薄弱，主要受外部因素和內(nèi)部因素的影響造成。對(duì)于由外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)無(wú)法控制的，而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部因素是可通過(guò)一定的方法加以控制、掌握與防范。因此，企業(yè)需要建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，為企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的稅務(wù)環(huán)境。

3.1 設(shè)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管控組織

結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從建立有效稅收風(fēng)險(xiǎn)管控出發(fā)，設(shè)立稅收管控組織，定期組織專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)人員進(jìn)行稅收知識(shí)更新，服務(wù)、協(xié)助與監(jiān)督各職能部門(mén)做好本企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查等工作。例如配備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)；相關(guān)專(zhuān)職崗位的設(shè)置；明確各相關(guān)部門(mén)和崗位的主要職責(zé)與權(quán)限；涉稅人員的制約和監(jiān)督制度等。

3.2 完善機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)

建立制定和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和其他涉稅規(guī)章制度，樹(shù)立“全員稅收管理”理念，明確了稅務(wù)管控是全體員工的共同責(zé)任，稅務(wù)管控又是一個(gè)不斷優(yōu)化完善的過(guò)程。例如：建立稅收法律法規(guī)變化跟蹤機(jī)制；制定涉稅業(yè)務(wù)流程層面的控制點(diǎn)，確立涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的責(zé)任管理部門(mén)、責(zé)任人員和控制措施方案。通過(guò)實(shí)施并檢測(cè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、評(píng)估，而采取應(yīng)對(duì)措施防范、化解、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例如：確立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制目標(biāo)，識(shí)別可能影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素；綜合評(píng)估企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營(yíng)決策、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；制定稅務(wù)管理各個(gè)業(yè)務(wù)流程，明確各個(gè)業(yè)務(wù)流程過(guò)程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，具體分析和描述可能將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)所具備條件和進(jìn)展的情況，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)對(duì)企業(yè)的影響不同程度，實(shí)施對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，確定已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)采用的措施和結(jié)果。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

3.3 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)同制度

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)信息和各層級(jí)相互協(xié)同制度，明確對(duì)涉稅事項(xiàng)信息來(lái)源收集、匯總、信息處理傳遞過(guò)程的執(zhí)行程序，定期召開(kāi)例會(huì)，向管理決策層之間反映企業(yè)所發(fā)生涉稅事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使管理決策層之間了解涉稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)情況和有效溝通的反饋，確保各層級(jí)之間針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的協(xié)同，及時(shí)溝通，分析存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的起因，解決與處理涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在的問(wèn)題，及早采取防范措施應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。積極與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)或相關(guān)外部單位保持聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力支持，隨時(shí)獲得收集有關(guān)信息的及時(shí)性，溝通和反饋有關(guān)信息渠道順暢無(wú)阻。遇到涉稅問(wèn)題能夠及時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)的幫助，對(duì)存在困惑的涉稅問(wèn)題加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)徹底溝通。

利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的系統(tǒng)服務(wù)于實(shí)際工作中各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)的管理，建立涉稅事項(xiàng)文檔管理數(shù)據(jù)庫(kù)，記錄、收集、處理、傳遞和保存涉稅信息數(shù)據(jù)，對(duì)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合法合理性的要求，提高了搜索、收集、處理、傳遞及普及相關(guān)最新法律法規(guī)或稅法的效率，動(dòng)態(tài)直觀的監(jiān)控執(zhí)行最新法律法規(guī)或稅法過(guò)程的效果。需時(shí)常關(guān)注國(guó)地稅網(wǎng)上納稅服務(wù)平臺(tái)的通知和提醒，同時(shí)利用OA辦公系統(tǒng)或釘釘?shù)裙ぷ鞴芾碥浖?，設(shè)置相關(guān)涉稅事項(xiàng)提醒。進(jìn)入“信用中國(guó)”信用查詢(xún)平臺(tái)可對(duì)供應(yīng)商的信用情況進(jìn)行查詢(xún)，避免遭遇商業(yè)詐騙和其他上當(dāng)受騙的情況，讓不良供應(yīng)商無(wú)機(jī)可乘，尤其是在合同簽署和資金往來(lái)時(shí)，要認(rèn)真仔細(xì)甄別，對(duì)于存在不良信用記錄或不良稅務(wù)記錄的供應(yīng)商，提高警惕，避免企業(yè)陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在公司內(nèi)網(wǎng)郵箱，設(shè)立“稅收法規(guī)”共享，供相關(guān)涉稅人員學(xué)習(xí)。

3.4 對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部有效控制和監(jiān)督

在日常工作中業(yè)務(wù)流程、各項(xiàng)制度要落實(shí)責(zé)任，不斷強(qiáng)化內(nèi)控規(guī)范，是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的前提保證，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)控企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)向管理層進(jìn)行匯報(bào)，并且通過(guò)適當(dāng)?shù)某绦虼_保出現(xiàn)控制缺失時(shí)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，企業(yè)管理層能夠及時(shí)對(duì)內(nèi)部或外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制流程的政策上的問(wèn)題的建議做出回應(yīng)，并進(jìn)行改進(jìn)。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)稅制改革的深化和金稅三期工程在全國(guó)的成功上線，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的納稅服務(wù)和稅收管理模式的深入，互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)的廣泛對(duì)接和深度融合。在這樣的新形勢(shì)下，倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅理念，優(yōu)化企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境，建立有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范處理機(jī)制更具現(xiàn)實(shí)意義，企業(yè)應(yīng)合理地利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃享受稅收減免，制定出具體可行的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，以便隨時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)的突發(fā)狀況，適時(shí)的安排稅款繳納，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，贏得國(guó)家稅收紅利，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

參考文獻(xiàn)

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