論高校建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

何真朱

【摘 要】對于任何一個經(jīng)濟(jì)組織來說，內(nèi)部控制制度的建立健全與否將影響到組織的各項目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、管理水平的高低、資金使用效果的好壞、資產(chǎn)的安全與否、會計信息質(zhì)量高低等問題。因此，內(nèi)部控制作為任何一個組織機(jī)構(gòu)管理工作的重要組成部分，單位管理層必須重視其在為管理工作服務(wù)方面的作用是否得到有效發(fā)揮。

【關(guān)鍵詞】高校；財務(wù)；內(nèi)部控制

【中圖分類號】G647.5 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）04-0269-02

目前，高校在資金來源上呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的特點(diǎn)。除國家財政撥款以外，還可以通過銀行貸款等方式籌集建設(shè)資金。高校負(fù)債逐年呈上升趨勢，面臨巨大的財務(wù)風(fēng)險。同時，高校經(jīng)濟(jì)犯罪案件也不斷發(fā)生，如貪污公款、挪用專項資金、違規(guī)采購等，造成國有資產(chǎn)流失，造成這些問題的很大一個原因就是高校財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全和執(zhí)行不力，到目前為止我國還沒有一部統(tǒng)一的高校財務(wù)內(nèi)部控制制度。高校必須加強(qiáng)管理，建立健全高校財務(wù)內(nèi)部控制制度和加強(qiáng)執(zhí)行力度。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

高校作為事業(yè)單位，其開展的各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動除了要符合國家宏觀層面的各項方針政策外，還要符合有關(guān)事業(yè)單位法律法規(guī)、政策的規(guī)定。根據(jù)財政部2012年發(fā)布的于2014年1月1日正式施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（簡稱《規(guī)范》）規(guī)定，各行政事業(yè)單位要結(jié)合自身特點(diǎn)，梳理單位業(yè)務(wù)流程，分析單位經(jīng)濟(jì)活動存在的風(fēng)險并找出應(yīng)對策略，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定在此基礎(chǔ)上建立健全本單位管理、內(nèi)部控制制度。因此，高校也應(yīng)根據(jù)該規(guī)定的內(nèi)容建立健全高校的財務(wù)內(nèi)部控制制度，主要包括單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。

1.1 單位層面內(nèi)部控制

議事決策制度、單位關(guān)鍵崗位責(zé)任制、輪崗制度、崗位任職資格、會計機(jī)構(gòu)設(shè)置及信息系統(tǒng)建設(shè)等構(gòu)成單位層面內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，《規(guī)范》從這些方面介紹了如何開展單位層面的內(nèi)部控制。具體包括以下內(nèi)容：？譹？訛建立單位負(fù)責(zé)研究提出單位內(nèi)部控制建設(shè)方案、三重一大業(yè)務(wù)范圍和重要業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險管理策略，對日常風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控內(nèi)部控制整改等的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。？譺？訛積極發(fā)揮財務(wù)、審計、資產(chǎn)管理、基建等在本部門內(nèi)控流程、風(fēng)險評估、日常監(jiān)控等方面的職能作用。？譻？訛建立健全分離機(jī)制、議事決策機(jī)制、關(guān)鍵崗位責(zé)任制，保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。？譼？訛提高內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，以滿足內(nèi)部控制的要求。？譽(yù)？訛根據(jù)財經(jīng)法規(guī)的要求編制和提供財務(wù)信息，保證所提供的財務(wù)信息的質(zhì)量。？譾？訛建立和完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，以提高內(nèi)控信息的信息化程度及保證內(nèi)控信息的安全。

1.2 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括行政事業(yè)單位內(nèi)部的預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、合同6個業(yè)務(wù)。《規(guī)范》要求各單位要加強(qiáng)各項業(yè)務(wù)的管理，完善6個業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，根據(jù)組織內(nèi)部控制的要求明確崗位的設(shè)置、授權(quán)分工等。

2 高校的基本特征分析

2.1 高校的功能目標(biāo)

高校作為公益性事業(yè)單位，不像行政單位一樣依據(jù)公共權(quán)力而存在，也不像企業(yè)一樣直接生產(chǎn)產(chǎn)品，因此在職能上沒有國家管理職能和社會生產(chǎn)職能。其開展事業(yè)活動的目標(biāo)與以盈利為目的的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)有所區(qū)別。在我國，由于大多數(shù)高校的辦學(xué)主體是政府，使用的是國有資產(chǎn)，辦學(xué)目的主要是為了實(shí)現(xiàn)國家的社會職能，因此高校的目標(biāo)是根據(jù)國家各項規(guī)定制定辦學(xué)方針、政策，不斷提高教學(xué)質(zhì)量，培養(yǎng)出符合國家要求的、適應(yīng)社會發(fā)展要求的合格的各類專業(yè)人才，為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。高校的日常工作主要是教學(xué)、科研、社會服務(wù)，主要提供知識、信息和技術(shù)等精神產(chǎn)品，具有非物質(zhì)性的特點(diǎn)。

2.2 高校屬于非營利組織

非營利組織主要是指不以營利為目的單位，其開展各項活動主要是為了實(shí)現(xiàn)社會效益。包括的內(nèi)容廣泛，如政治、科學(xué)、藝術(shù)、教育等。我國的事業(yè)單位按業(yè)務(wù)性質(zhì)可劃分為科學(xué)文化事業(yè)、公益事業(yè)、社會中介機(jī)構(gòu)3類，高校屬于科學(xué)文化事業(yè)類。雖然高校在運(yùn)行過程中可以在規(guī)定范圍內(nèi)開展一些培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、對外投資等并獲得一定的經(jīng)營收入，但這些都不是它的主營業(yè)務(wù)，高校的目標(biāo)是培養(yǎng)人才。因此作為非營利組織，高校不以營利為目的，注重社會效益的實(shí)現(xiàn)，具有公共性、非營利性、財政性、政策性的特點(diǎn)。

2.3 高校資金來源渠道多樣化

高校的資金來源主要有財政預(yù)算撥款、學(xué)費(fèi)收入，除此之外，隨著教育體制改革和辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校為了獲取更多的辦學(xué)資金，不斷擴(kuò)大籌集資金渠道，除了向銀行貸款外，還向融資公司、個人等進(jìn)行融資；另外還結(jié)合自身特點(diǎn)，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定自創(chuàng)收入，如科研事業(yè)收入、經(jīng)營收入、聯(lián)合辦學(xué)收入、培訓(xùn)收入等；有的高校還可以得到來自企業(yè)、個人的捐贈收入，資金來源渠道呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。

2.4 高校需要承擔(dān)受托責(zé)任

高校資金的來源是多樣性的，對于財政性資金和捐贈收入等，出資者提供資源的目的不是獲取收益，更多的是實(shí)現(xiàn)社會效益，因此高校無需像企業(yè)一樣支付資源的提供者股利，沒有償還和支付收益的壓力，但需要按照出資人的要求按規(guī)定用途和范圍使用資金并有責(zé)任向資金提供者報告資金使用情況，實(shí)現(xiàn)資金提供者的目的。因此高校需對公共資源的使用承擔(dān)政治、經(jīng)濟(jì)、社會方面的受托責(zé)任。

2.5 高校財務(wù)管理

高校屬于事業(yè)單位，因此其財務(wù)管理屬于預(yù)算會計體系的一部分，會計工作的開展要按預(yù)算會計制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，《高等學(xué)校會計制度》是其進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的依據(jù)之一?！陡叩葘W(xué)校財務(wù)制度》中規(guī)定高校財務(wù)管理的主要任務(wù)有以下方面：依法多渠道籌集事業(yè)資金；合理編制學(xué)校預(yù)算，并對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行控制和管理；科學(xué)配置學(xué)校資源，努力節(jié)約支出，提高資金使用效益；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失；建立健全財務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序；如實(shí)反映學(xué)校財務(wù)狀況；對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督。我國高校實(shí)行校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，這為第一個層次，除了這一級以外，高校還需要根據(jù)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的原則建立健全總會計師、財務(wù)處長、普通財務(wù)人員的多層次經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。

3 建立健全高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

高校作為公益性事業(yè)單位，隨著招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，生均撥款的提高和項目種類的增加，其獲得的財政資金撥款逐年呈上升趨勢，除了財政撥款之外，很多高校都通過各種培訓(xùn)、投資等擴(kuò)大收入來源，同時許多高校為了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，舉債規(guī)模不斷擴(kuò)大，國家已經(jīng)發(fā)出化解高校債務(wù)的通知，對高校貸款嚴(yán)格控制，明確各高校的化債任務(wù)。高校資金來源的多元化及規(guī)模的擴(kuò)大，使高校在運(yùn)作過程中的風(fēng)險也隨之增大。近幾年來，高校在預(yù)算資金的使用上問題不斷。根據(jù)云南省審計廳2014年7月發(fā)布的省級部門預(yù)算執(zhí)行情況的公告中可知，一些單位未全面落實(shí)“八項規(guī)定”“六條禁令”，有的高校把會議召開地點(diǎn)設(shè)在在旅游景點(diǎn)、娛樂場所等，并組織參觀、游覽；有的在政府采購中執(zhí)行不嚴(yán)、資產(chǎn)管理不規(guī)范。例如，某校違規(guī)采購68項資產(chǎn)，涉及資金3 117萬元。部分單位存在擠占挪用專項資金、虛列支出轉(zhuǎn)移資金、使用和接受虛假發(fā)票列支等問題。例如，某校挪用專項結(jié)余資金3 976.12萬元化解基本建設(shè)債務(wù)和支付工程款；某校用虛假發(fā)票列支學(xué)術(shù)交流等費(fèi)用57.8萬元。同時，由于經(jīng)濟(jì)問題導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)落馬的情況時有發(fā)生，致使國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，影響高校教學(xué)、科研工作的開展，不利于學(xué)校整體水平的提高。究其原因，除了個人價值觀問題外，最主要的還是由于到目前為止對于高校內(nèi)部控制沒有統(tǒng)一的、專門的制度進(jìn)行規(guī)范，因此加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項亟須解決的任務(wù)。

近兩年來，國家加大了反腐倡廉的力度，對“三公”經(jīng)費(fèi)的使用管理也更加嚴(yán)格，這就要求單位內(nèi)部要建立一套有效的內(nèi)部控制機(jī)制，不斷提高內(nèi)部管理水平，防范或規(guī)避業(yè)務(wù)活動中的風(fēng)險。作為事業(yè)單位，高校也要緊跟時代的步伐，結(jié)合自身實(shí)際情況，依照此規(guī)范建立健全高校財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，加大財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，有效解決高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中存在的問題。最終制定出具有自身特色的高校內(nèi)部控制體系。

在實(shí)踐中，要有效地實(shí)施內(nèi)部控制，關(guān)鍵在于結(jié)合各組織機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況制定出適合自身情況的控制程序和方法，而在我國，對企業(yè)內(nèi)部控制的研究比較多，而對其他行業(yè)的內(nèi)部控制研究比較少，以已有的企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，通過對高校財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，從整體上提出完善高校財務(wù)內(nèi)部控制的意見和建議，對高校內(nèi)部控制整體框架的構(gòu)建具有實(shí)際指導(dǎo)意義。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]陳微云，林慧.高等院校內(nèi)部控制問題研究[J].會計師，2013（19）：50-51.

[2]財政部.關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知（財會〔2012〕21號）[Z].2012.

[3]段敬東，米文紅.對高校財務(wù)內(nèi)部控制的思考[J].昆明理工大學(xué)學(xué)報：社會科學(xué)版，2002（4）：28-33.

[責(zé)任編輯：高海明]