稅收政策促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的傳導(dǎo)機(jī)制研究

摘 要：稅收政策是引導(dǎo)服務(wù)業(yè)發(fā)展重要力量，本文從供給和需求兩個(gè)方面分析稅收政策影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)制。

關(guān)鍵詞：需求；供給；稅收政策；機(jī)制

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策的實(shí)施和發(fā)布會(huì)向市場(chǎng)傳遞政府的調(diào)控信號(hào)，直接影響生產(chǎn)者的生產(chǎn)決策和消費(fèi)者的消費(fèi)選擇，并通過選擇性地降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，利用稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)，從而促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)張。但現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策更多的是通過作用于影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的因素這一中介，間接地影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這些影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的因素也是稅收政策作用于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的著力點(diǎn)，本文將它們分為兩大類：一是影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)需求的因素，如個(gè)人儲(chǔ)蓄與消費(fèi)水平、可支配收入、企業(yè)的中間需求等；二是影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)供給的因素，如勞動(dòng)力的數(shù)量與質(zhì)量、資本的數(shù)量與投向、技術(shù)進(jìn)步等方面。

1 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策對(duì)供給的影響

1.1稅收政策影響人力資源供給

稅收政策影響勞動(dòng)供給時(shí)間和勞動(dòng)力的質(zhì)量。一方面，征收會(huì)對(duì)勞動(dòng)供給同時(shí)產(chǎn)生兩種效應(yīng)——收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是由于征稅減少個(gè)人收入（假定閑暇是一種正常商品），那么在其他條件不變的情況下，收入的減少會(huì)引起閑暇消費(fèi)的減少，而閑暇的減少意味著工作時(shí)間的增加。替代效應(yīng)是征稅減少個(gè)人收入，使閑暇的機(jī)會(huì)成本下降，導(dǎo)致以閑暇替代工作。替代效應(yīng)使個(gè)人增加閑暇，減少工作。但是，替代效應(yīng)也可能小于收入效應(yīng)，此時(shí)，稅后閑暇就會(huì)小于稅前閑暇，即課稅導(dǎo)致勞動(dòng)時(shí)間的增加。因此，對(duì)勞動(dòng)課稅的最終結(jié)果是不確定的，其會(huì)受到勞動(dòng)者效用函數(shù)的影響。

另一方面，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的對(duì)勞動(dòng)者的素質(zhì)要求較高，而勞動(dòng)力的質(zhì)量歸根結(jié)底取決于教育水平，稅收政策和稅收制度的優(yōu)化能改變社會(huì)的教育偏好，從而可以通過改善教育而達(dá)到提高勞動(dòng)力質(zhì)量的目的。如，通過稅收優(yōu)惠手段為企業(yè)承擔(dān)部分人員培訓(xùn)費(fèi)用，提高企業(yè)在職培訓(xùn)的偏好和鼓勵(lì)教育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展等。

1.2稅收政策對(duì)投資的影響

稅收政策對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和其他不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品實(shí)施的差別稅負(fù)必然改變相關(guān)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的原始收益率，從而直接影響資本對(duì)不同產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的偏好，改變資本投向。資本投向的變化必然引起不同產(chǎn)業(yè)資本存量的變化，進(jìn)而影響各產(chǎn)業(yè)的增加值和就業(yè)狀況，最終影響整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化與升級(jí)。

在某一特定階段內(nèi)，企業(yè)將不斷積累資本，直至最后一單位的收入等于資本的全部經(jīng)濟(jì)成本為止，即資本的邊際收入等資本的使用成本。其中，資本成本包括邊際投資的融資成本、折舊成本等，減去資本利得、節(jié)省的稅款等。稅收影響投資決策和水平的機(jī)制之一就是影響資本成本。在其他條件保持不變的情況下，任何旨在提高資本成本的稅收政策，將抑制投資的增長(zhǎng)；任何旨在使資本成本下降的稅收優(yōu)惠措施，將刺激投資意愿。

稅收政策在實(shí)施過程中可以通過降低稅率、稅收抵免和稅收饒讓等手段來提高企業(yè)的預(yù)期收益，也可以通過加速折舊、延期納稅、盈虧互抵以及設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金降低投資成本。

1.3稅收政策影響技術(shù)供給

技術(shù)進(jìn)步的主要決定因素是R&D（研發(fā)費(fèi)用）投入水平、教育水平、科技成果的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化水平等，稅收政策能對(duì)這些因素均產(chǎn)生重要影響，從而影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的技術(shù)水平。稅收政策對(duì)教育水平的影響如前所述，通過低稅率、稅收抵免、加速折舊、費(fèi)用扣除等稅收優(yōu)惠手段，鼓勵(lì)企業(yè)提高對(duì)R&D的投入水平；通過對(duì)科技成果轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免鼓勵(lì)科技成果的轉(zhuǎn)化；通過對(duì)科技人員收入的稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)勞動(dòng)力培養(yǎng)和勞動(dòng)力使用的科技取向。

2 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策對(duì)需求的影響

2.1稅收政策影響個(gè)人消費(fèi)需求

首先，稅收政策可以改變個(gè)人收入分配狀況。通過相關(guān)稅種的設(shè)置，稅收政策可以改變個(gè)人收入和財(cái)富的分配狀況。在具體的稅收條款中，不同的稅目和稅率、不同的課稅方法、不同的費(fèi)用扣除額、不同的起征點(diǎn)、不同的稅收優(yōu)惠規(guī)定會(huì)對(duì)個(gè)人收入和財(cái)富再分配產(chǎn)生不同的影響。而收入和財(cái)富狀況直接影響到個(gè)人消費(fèi)稟賦，其分配的改變會(huì)改變個(gè)人消費(fèi)需求的選擇，進(jìn)而影響個(gè)人消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)。其次，稅收政策可以改變消費(fèi)品的相對(duì)價(jià)格。稅收政策可以通過稅種的設(shè)置、差別稅率的設(shè)定等手段，使不同的消費(fèi)品承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)，從而改變消費(fèi)品的相對(duì)價(jià)格，進(jìn)而改變個(gè)人消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)。這種消費(fèi)數(shù)量的變化引起消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)的改變，進(jìn)而會(huì)引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。

2.2稅收政策影響中間需求和最終需求的比例

稅收可以改變中間需求產(chǎn)品之間以及最終需求產(chǎn)品之間的相對(duì)價(jià)格，進(jìn)而影響市場(chǎng)主體對(duì)產(chǎn)品的選擇，最終使中間需求結(jié)構(gòu)和最終需求結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。在中間需求結(jié)構(gòu)中，上游產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品往往成為下游產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)要素。稅收政策的實(shí)施會(huì)改變兩類生產(chǎn)要素的相對(duì)價(jià)格，進(jìn)而影響企業(yè)所做出的中間需求選擇。

2.3稅收政策影響積累與消費(fèi)的比例

用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的積累來源于儲(chǔ)蓄。儲(chǔ)蓄率是影響消費(fèi)需求與投資需求比例的重要因素，而政府可以利用多種稅收手段影響儲(chǔ)蓄率的高低，從而改變消費(fèi)需求與投資需求的比重，并最終改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。首先，政府可以通過相關(guān)稅種的設(shè)置改變消費(fèi)與儲(chǔ)蓄的相對(duì)收益。政府若對(duì)儲(chǔ)蓄利息收入開征個(gè)人所得稅，將會(huì)使儲(chǔ)蓄的實(shí)際收益率降低，從而使消費(fèi)的相對(duì)收益提高；政府若開征遺產(chǎn)稅，則會(huì)提高個(gè)人即期消費(fèi)的偏好。其次，政府可以通過相關(guān)稅種的設(shè)置改變個(gè)人儲(chǔ)蓄偏好。如果政府開征社會(huì)保障稅，對(duì)未來失業(yè)、疾病、養(yǎng)老等風(fēng)險(xiǎn)具有良好保障的預(yù)期將促使個(gè)人減少儲(chǔ)蓄，而相應(yīng)提高消費(fèi)需求水平。再次，政府可以通過稅收手段改變收入分配狀況，從而改變邊際消費(fèi)傾向。如果稅收政策對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)力度較大，個(gè)人收入差距就會(huì)縮小，社會(huì)邊際消費(fèi)傾向可能因此提高，社會(huì)邊際儲(chǔ)蓄傾向則會(huì)相應(yīng)降低，從而導(dǎo)致消費(fèi)需求增加，儲(chǔ)蓄減少。

3 結(jié)論

稅收政策對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，但具體的作用機(jī)制具有復(fù)雜性，政府在制定稅收政策的時(shí)候應(yīng)找準(zhǔn)政策的著力點(diǎn)，提高稅收政策發(fā)揮作用的效率。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：

肖全章，男，副教授，博士，淄博職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：財(cái)政金融。