陳今幗

摘 要：為提升核心競爭力，越來越多的現(xiàn)代化企業(yè)將全面預(yù)算管理列為日常經(jīng)營活動(dòng)中的一項(xiàng)重要管理工作。有效的預(yù)算管理對(duì)企業(yè)資金、效能運(yùn)作起到優(yōu)化的作用，使企業(yè)能夠保持持久的發(fā)展動(dòng)力。但在實(shí)際推行中仍存在一些問題和不足，一定程度上影響著企業(yè)經(jīng)營管理的水平和質(zhì)量。本文就現(xiàn)階段我國企業(yè)預(yù)算管理實(shí)踐中存在的主要問題進(jìn)行分析和討論，并以此為基礎(chǔ)，提出如何優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對(duì)策建議，從而更好地促進(jìn)企業(yè)未來的快速穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F724.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）12（a）-109-02

1 全面預(yù)算管理概述

1.1 全面預(yù)算管理的基本內(nèi)涵

全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中的一項(xiàng)重要管理工作，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的核心方法。全面預(yù)算管理是與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系，結(jié)合預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析、調(diào)整、考評(píng)與激勵(lì)等一系列活動(dòng)，合理分配人力、物力、財(cái)力等資源協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.2 全面預(yù)算管理的重要性

企業(yè)管理者通過進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)這套體系，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效益，對(duì)于企業(yè)資源分配及進(jìn)度監(jiān)控具有重要的指導(dǎo)意義。全面預(yù)算管理不僅可以協(xié)助管理層規(guī)劃企業(yè)今后的經(jīng)營活動(dòng)，還可以在經(jīng)營活動(dòng)中控制和調(diào)整經(jīng)營項(xiàng)目，客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營結(jié)果。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

隨著經(jīng)營管理的不斷深入，大部分現(xiàn)代化企業(yè)尤其是大型集團(tuán)公司相繼采用全面預(yù)算這一管理模式，列為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)基本管理制度，并呈現(xiàn)出較好的效果。但仍普遍性的存在很多問題，預(yù)算管理的作用未能完全充分有效地發(fā)揮。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 預(yù)算意識(shí)問題

首先，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)還沒有充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要意義，只是形式上的詢問及關(guān)注，每年預(yù)算編制上報(bào)后就不聞不問了。領(lǐng)導(dǎo)不重視是企業(yè)實(shí)施不好全面預(yù)算的首要障礙。

其次，大部分員工認(rèn)為預(yù)算管理工作只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)范圍，對(duì)預(yù)算管理所知甚少，給預(yù)算編制和執(zhí)行都帶來一定的難度，沒有體現(xiàn)出全員參與的特點(diǎn)。

最后，對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不夠，停留在財(cái)務(wù)預(yù)算階段。很多企業(yè)雖然按照全面預(yù)算管理的要求設(shè)置了預(yù)算管理體系，但在實(shí)際操作過程中只重視部分指標(biāo)，特別以利潤表的主要指標(biāo)為重點(diǎn)，不重視現(xiàn)金流量的指標(biāo)及各指標(biāo)存在的內(nèi)在聯(lián)系。

2.2 預(yù)算基礎(chǔ)問題

首先，缺乏專門的預(yù)算管理組織或職責(zé)界定不清。大部分的預(yù)算編制工作被財(cái)務(wù)部門所包攬，而其他職能部室及業(yè)務(wù)部門參與配合的積極性不高。

其次，市場(chǎng)可變因素太多，預(yù)算容易流于形式。預(yù)算管理一般包括實(shí)物量預(yù)算和價(jià)值量預(yù)算兩個(gè)方面，都會(huì)因?yàn)槭袌?chǎng)的可變因素變化而受到直接影響，相應(yīng)地就很難保證預(yù)算的準(zhǔn)確性。

2.3 預(yù)算目標(biāo)問題

首先，預(yù)算導(dǎo)向不明確。缺乏對(duì)公司整體戰(zhàn)略、發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì)劃的認(rèn)識(shí)和了解，企業(yè)一直強(qiáng)調(diào)規(guī)范經(jīng)營和管理，但價(jià)值管理主線不突出，過程控制不重視，前瞻性不夠，包括對(duì)未來可能出現(xiàn)的情況缺乏應(yīng)對(duì)措施，脫離市場(chǎng)實(shí)際的現(xiàn)象較為明顯。

其次，預(yù)算目標(biāo)分解不到位。企業(yè)經(jīng)營應(yīng)圍繞預(yù)算總目標(biāo)，進(jìn)行任務(wù)的層層分解，最后落實(shí)到每一位員工，并對(duì)財(cái)力、物力及人力等資源進(jìn)行合理配置。如果員工對(duì)企業(yè)總目標(biāo)、部門目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)不有所了解，就無法保證預(yù)算總目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

最后，當(dāng)預(yù)算目標(biāo)的制定與公司戰(zhàn)略不一致時(shí)，往往采取從自上而下強(qiáng)加的方式。這種方式可能在企業(yè)總體發(fā)展的需求上比較適用，但因各自的利益點(diǎn)不同，易造成上下級(jí)之間的相互博弈和對(duì)壘，最終以討價(jià)還價(jià)的方式來確定任務(wù)指標(biāo)，進(jìn)而使得預(yù)算出現(xiàn)松弛的現(xiàn)象。

2.4 預(yù)算編制問題

首先，編制流程不規(guī)范，缺乏客觀性。在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境下，靜態(tài)化的預(yù)算管理不符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，同時(shí)造成資源的浪費(fèi)。

其次，編制方法不合理。多數(shù)的預(yù)算編制是以上年完成情況為基礎(chǔ)，考慮一定的變動(dòng)幅度，缺乏當(dāng)年工作計(jì)劃的支持依據(jù)。

再次，以財(cái)務(wù)部門編制為主，缺少業(yè)務(wù)部門支持。這樣一來削弱了預(yù)算的合理性和對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)性，導(dǎo)致預(yù)算管理的責(zé)、權(quán)、利相分離。

最后，預(yù)算編制往往以年度預(yù)算為單位，未細(xì)化到季度、月度。即使細(xì)化，為了應(yīng)對(duì)考核，常常會(huì)在上半年度少編制收入、多編制成本費(fèi)用，導(dǎo)致后期的監(jiān)控和考核失真。

2.5 預(yù)算監(jiān)控與分析問題

首先，缺乏有效的預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)控措施。全面預(yù)算在實(shí)施過程中肯定會(huì)受到影響，無論內(nèi)在因素和外在變化都會(huì)產(chǎn)生指標(biāo)完成的阻力。目前多數(shù)企業(yè)以事后控制為主，如果沒有有效的預(yù)算控制制度，預(yù)算的執(zhí)行比較隨意；沒有預(yù)算控制預(yù)警機(jī)制，預(yù)算的調(diào)整不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

其次，預(yù)算分析僅限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比。缺乏非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)的分析比對(duì)，不能及時(shí)找出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后隱匿的真實(shí)原因。

最后，“年末狂歡”，大量成本費(fèi)用支出集中發(fā)生在年底。各個(gè)部門為了明年能獲得更多的預(yù)算，會(huì)想方設(shè)法在年底花完當(dāng)年的預(yù)算，對(duì)成本費(fèi)用的控制相當(dāng)不利。

2.6 預(yù)算調(diào)整與考核問題

首先，未能根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整預(yù)算，又或隨意追加預(yù)算，從而失去權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

其次，預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制的不健全。多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建立了相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，而在落實(shí)執(zhí)行時(shí)往往只強(qiáng)調(diào)客觀因素造成的影響，對(duì)自身的主觀責(zé)任不作反思。在進(jìn)行考核時(shí)常常還摻雜個(gè)人情感因素，最終影響評(píng)定結(jié)果，且有大鍋飯的現(xiàn)象，不利于調(diào)動(dòng)員工的積極性，同時(shí)喪失了企業(yè)持續(xù)改進(jìn)的動(dòng)力。

最后，預(yù)算的激勵(lì)作用不夠，考核未落實(shí)到具體責(zé)任中心、具體責(zé)任人。雖然將預(yù)算管理納入考核內(nèi)容，但具體考核標(biāo)準(zhǔn)及條目不夠清晰明確，最終的考核結(jié)果沒有真正與員工薪酬掛鉤。在整個(gè)考核系統(tǒng)中，預(yù)算管理起不到約束和激勵(lì)作用，失去了基本意義。

3 解決企業(yè)全面預(yù)算管理問題的對(duì)策探討

3.1 加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作的深入認(rèn)識(shí)

首先，企業(yè)管理層要充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要作用。帶頭遵守企業(yè)的預(yù)算管理制度，嚴(yán)格履行項(xiàng)目預(yù)算審批程序；同時(shí)配備專門分管預(yù)算管理工作的領(lǐng)導(dǎo)成員，起到企業(yè)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)的橋梁作用，成為順利開展預(yù)算管理工作的堅(jiān)強(qiáng)后盾。若要確保全面預(yù)算管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)順利、高效的完成，肯定離不開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各部門高度的重視。

其次，加強(qiáng)宣貫工作。并在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的引導(dǎo)下，充分調(diào)動(dòng)各部門甚至全體職工的參與性和積極性。通過各種手段宣傳，將全面預(yù)算管理模式深入到企業(yè)的每位員工，要使員工們認(rèn)識(shí)到全面管理預(yù)算的重要性，夯實(shí)全面預(yù)算管理實(shí)施的基礎(chǔ)。

最后，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理人員的培訓(xùn)。不僅僅是具體技能和知識(shí)面，還要注重培養(yǎng)合理的判斷意識(shí)和思考能力，尤其是在重點(diǎn)環(huán)節(jié)上的把控，做到精準(zhǔn)、穩(wěn)健地選擇和處理。

3.2 建立健全高效的全面預(yù)算管理組織

全面預(yù)算管理不僅限于財(cái)務(wù)預(yù)算，還包括生產(chǎn)預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、人力資源預(yù)算、投融資預(yù)算等。所以，應(yīng)設(shè)置專門的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，比如預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算管理工作組。

預(yù)算管理委員會(huì)作為全面預(yù)算管理體系的最高管理機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行預(yù)算管理工作。主要包括：初步確立企業(yè)年度總目標(biāo)、確定預(yù)算編制原則、審議并批準(zhǔn)年度預(yù)算方案、預(yù)算的事中調(diào)整以及考核期間測(cè)評(píng)等事項(xiàng)。

預(yù)算管理工作組負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的日常工作，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制與協(xié)調(diào)、控制與分析、反饋與考核等事項(xiàng)。改變以往財(cái)務(wù)包辦預(yù)算的狀況，工作組員應(yīng)有各部門相關(guān)人員參與，既可以提高預(yù)算管理工作效率，還能激勵(lì)企業(yè)員工對(duì)照預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，促成預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

3.3 確定切實(shí)可行的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)

首先，要以企業(yè)的戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向，確定預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況及市場(chǎng)預(yù)期制定基本目標(biāo)和要求，作為各部門、各單位自編預(yù)算的基礎(chǔ)。具體包括：預(yù)算期的目標(biāo)利潤、銷售額、工資福利、供應(yīng)鏈的控制及其他非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)。

其次，分解預(yù)算目標(biāo)時(shí)，堅(jiān)持做到制度細(xì)化、責(zé)任細(xì)化、指標(biāo)細(xì)化、費(fèi)用細(xì)化、時(shí)間細(xì)化，并且分解到部門和個(gè)人。為確保企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)有序進(jìn)行必須制度細(xì)化；為提高員工工作效率必須做到責(zé)任細(xì)化；為降本增效必須費(fèi)用細(xì)化，進(jìn)行成本分析并尋求降低成本的途徑；對(duì)于考核期間的測(cè)評(píng)和員工激勵(lì)必須有賴于指標(biāo)細(xì)化和時(shí)間細(xì)化。

最后，嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整程序。企業(yè)正式下達(dá)年度預(yù)算后一般不予調(diào)整，但若因某些客觀原因?qū)е骂A(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差，如市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，則應(yīng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算。在不偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度預(yù)算目標(biāo)的前提下，以有重大影響的差異方面作為調(diào)整重點(diǎn)。

3.4 規(guī)范編制流程，科學(xué)合理地進(jìn)行全面預(yù)算編制

首先，企業(yè)編制程序應(yīng)經(jīng)歷自上而下和自下而上，反復(fù)研究，形成最終預(yù)算。整個(gè)過程為：先由預(yù)算管理委員會(huì)代表最高管理層提出企業(yè)總目標(biāo)；預(yù)算管理工作組審查各業(yè)務(wù)部門及職能部門的預(yù)算方案，進(jìn)行溝通和綜合平衡，擬訂整個(gè)組織的預(yù)算方案，呈報(bào)預(yù)算委員會(huì)；經(jīng)企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預(yù)算，逐級(jí)下達(dá)至各部門實(shí)施。

其次，綜合運(yùn)用多種預(yù)算編制方法。應(yīng)考慮企業(yè)的實(shí)際情況，運(yùn)用譬如滾動(dòng)預(yù)算以及彈性預(yù)算等新型的預(yù)算方法，能夠有效提升企業(yè)預(yù)算的準(zhǔn)確性，尤其是中長期規(guī)劃發(fā)展下的企業(yè)值得進(jìn)行推廣。

最后，提升企業(yè)信息化管理程度，借助科學(xué)的預(yù)算模型及信息化編制工具，以動(dòng)態(tài)多維的方式反映數(shù)據(jù)。本著經(jīng)濟(jì)最優(yōu)化原則，既節(jié)省了人力資源成本，又減少了人為差錯(cuò)，進(jìn)而提升預(yù)算管理水平。

3.5 加強(qiáng)全面預(yù)算過程控制，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行效力

首先，建立預(yù)算控制預(yù)警機(jī)制。將預(yù)算管理系統(tǒng)作為一個(gè)單獨(dú)功能模塊，結(jié)合財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控，同時(shí)強(qiáng)化各項(xiàng)數(shù)據(jù)反映出的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)走勢(shì)，找出規(guī)律，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

其次，建立預(yù)算分析會(huì)制度。尤其是對(duì)已發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)超支或錯(cuò)誤的部分進(jìn)行及時(shí)修正，對(duì)相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)調(diào)整；同時(shí)統(tǒng)計(jì)規(guī)律，對(duì)偏差較大的成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)防。

最后，企業(yè)必須具備兩個(gè)方面的能力，一是獲取和利用市場(chǎng)信息能力；二是企業(yè)內(nèi)部管理運(yùn)行過程和預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)控能力。

3.6 完善預(yù)算考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)業(yè)績與職務(wù)的互動(dòng)

首先，將全面預(yù)算管理與企業(yè)責(zé)任中心結(jié)合起來，確保全面預(yù)算的落實(shí)執(zhí)行。通過落實(shí)權(quán)責(zé)一致的制度，在出現(xiàn)預(yù)算管理失誤時(shí)，找到相應(yīng)的責(zé)任人，杜絕互相推卸責(zé)任和扯皮現(xiàn)象，進(jìn)而減少工作失誤，提高預(yù)算管理工作的質(zhì)量和效率。

其次，建立員工激勵(lì)機(jī)制，提高員工參與熱情。遵循公開、公正、合理、全面的原則，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行的完成情況、反饋效果進(jìn)行全員考核，獎(jiǎng)懲分明，從而激發(fā)員工的工作責(zé)任心和積極性。

4 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)、分配各項(xiàng)資源、管理經(jīng)營過程、支持管理決策的核心管理會(huì)計(jì)工具，也是一種管理控制機(jī)制。有效的企業(yè)管理離不開全面預(yù)算的支持，只有全方位、全過程、全員參與 的全面預(yù)算管理，才能促成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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