淺析國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷行業(yè)的稅務(wù)管理問(wèn)題

吳瓊康

摘 要：當(dāng)前，國(guó)家“放、管、服”行政理念逐步深化，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)極大的便利；稅務(wù)管理模式也從原來(lái)審批、備案的事前管控逐步過(guò)渡到自主認(rèn)定、申報(bào)認(rèn)可、事后檢查的管理模式，極大簡(jiǎn)化了稅務(wù)手續(xù)，提高了辦稅效率和大幅降低企業(yè)日常的稅務(wù)管理成本。但隨著金稅三期上馬，國(guó)地稅合并：銀行、證券、房產(chǎn)、工商等信息系統(tǒng)逐步實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接，相關(guān)信息的比對(duì)與共享也加大了企業(yè)合規(guī)性成本。在稅收法定的立法改革趨勢(shì)下，當(dāng)前存在的大部分稅種將面臨后續(xù)由行政法規(guī)提升到法律的立法層次，相應(yīng)的部門規(guī)章以及對(duì)稅收政策的解釋、具體規(guī)則的適用、如何平衡合規(guī)收益與合規(guī)成本等方面將對(duì)企業(yè)提出更高的要求。對(duì)稅收政策的理解、把握錯(cuò)誤所造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將逐步增大，稅務(wù)管理的合規(guī)性責(zé)任將由稅務(wù)機(jī)關(guān)逐漸轉(zhuǎn)移到由企業(yè)完全承擔(dān)。這就要求企業(yè)提高稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，合理、全面、準(zhǔn)確的適用相關(guān)涉稅政策，規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕不應(yīng)產(chǎn)生的稅收成本。本文以國(guó)有集團(tuán)化管理的手機(jī)分銷企業(yè)為切入點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)和手機(jī)分銷行業(yè)的業(yè)務(wù)模式，對(duì)國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷企業(yè)的稅務(wù)管理問(wèn)題作出簡(jiǎn)單分析。

關(guān)鍵詞：手機(jī)分銷 集團(tuán)化 稅務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）12（a）-075-03

1 國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷企業(yè)的特點(diǎn)及行業(yè)現(xiàn)狀

從歷史沿革看，國(guó)有集團(tuán)化公司往往從全民所有制企業(yè)改制而來(lái)，帶有一定的文化沉淀和歷史沿革。經(jīng)過(guò)技術(shù)和市場(chǎng)的多年發(fā)展，手機(jī)分銷行業(yè)已經(jīng)成為一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，逐漸形成有別于其他行業(yè)的特有業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。

1.1 國(guó)有手機(jī)分銷集團(tuán)的組織架構(gòu)

國(guó)有手機(jī)分銷集團(tuán)，由于成立的時(shí)間比較早，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，相對(duì)來(lái)講組織架構(gòu)比較復(fù)雜。下屬二級(jí)實(shí)體中有獨(dú)立法人性質(zhì)的獨(dú)資公司和合資公司，也有后續(xù)成立的非法人性質(zhì)的分公司。三級(jí)實(shí)體中同樣也有獨(dú)立法人性質(zhì)的子公司和非獨(dú)立法人性質(zhì)的分公司。組織架構(gòu)層級(jí)較長(zhǎng)，實(shí)體的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、股權(quán)結(jié)構(gòu)也不完全統(tǒng)一，并且還存在與股權(quán)架構(gòu)交叉的管理架構(gòu)來(lái)行使決策權(quán)的區(qū)域組織形式。

1.2 手機(jī)分銷行業(yè)主要采取預(yù)付款采購(gòu)，以現(xiàn)銷為主的模式

目前手機(jī)分銷行業(yè)主要采用預(yù)付款，款到發(fā)貨的模式，涉及的應(yīng)收款、應(yīng)付款較少，資金占用大。

1.3 資金實(shí)行集中管理

國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷企業(yè)一般都采取集團(tuán)總部設(shè)立財(cái)務(wù)公司或資金中心，實(shí)行統(tǒng)借統(tǒng)貸的資金池管理模式，每天資金歸集到集團(tuán)設(shè)立的歸集戶。歸集產(chǎn)生的利息收入和下屬公司應(yīng)付集團(tuán)的利息支出通過(guò)開具普通發(fā)票來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理。

1.4 銷售額大，毛利率低

國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷企業(yè)一般是某品牌手機(jī)的國(guó)代商，下屬的二級(jí)公司從上級(jí)公司或直接從某品牌手機(jī)廠家或國(guó)代取得省代的資格。由于手機(jī)的銷量大，單價(jià)高，因此手機(jī)分銷企業(yè)的銷售額大，成本費(fèi)用占銷售收入的比例非常高，整體的毛利水平較低。

1.5 上下游之間通過(guò)折扣折讓管控市場(chǎng)，穩(wěn)定渠道

手機(jī)分銷行業(yè)的價(jià)格波動(dòng)較大，為保持價(jià)格的穩(wěn)定，上下游均通過(guò)銷售返利、價(jià)格補(bǔ)貼、專項(xiàng)補(bǔ)貼等來(lái)彌補(bǔ)經(jīng)銷商的經(jīng)營(yíng)虧損和應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的價(jià)格調(diào)整，并通過(guò)在后期的提貨中以折讓的方式來(lái)進(jìn)行兌現(xiàn)。

1.6 配發(fā)禮品等市場(chǎng)促銷費(fèi)用多

手機(jī)的最終消費(fèi)者是個(gè)人為主。為有效的進(jìn)行營(yíng)銷推廣，在營(yíng)銷的過(guò)程中，手機(jī)的分銷商舉行的市場(chǎng)促銷活動(dòng)多，配發(fā)的促銷禮品多。

2 國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷企業(yè)的稅務(wù)實(shí)務(wù)研討

國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷企業(yè)涉及的稅務(wù)實(shí)務(wù)較多，現(xiàn)選取手機(jī)分銷業(yè)務(wù)的部分稅務(wù)實(shí)務(wù)進(jìn)行研討。

2.1 國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷企業(yè)的組織架構(gòu)涉及稅務(wù)問(wèn)題

國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷企業(yè)組織架構(gòu)復(fù)雜：存在有匯總繳納企業(yè)所得稅的總分機(jī)構(gòu)，也存在獨(dú)立繳納企業(yè)所得納稅的二級(jí)、三級(jí)法人機(jī)構(gòu)。除總分機(jī)構(gòu)可以按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”[1]匯總繳納企業(yè)所得稅外。其余獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅的二、三級(jí)公司按照企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)收益獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。在每個(gè)獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅的公司均盈利并需要繳納企業(yè)所得稅的情況下，這樣的組織架構(gòu)對(duì)整體稅負(fù)沒(méi)有影響。但當(dāng)部分企業(yè)因所處的市場(chǎng)狀況、產(chǎn)品資源、管理的能力等原因出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)，由于獨(dú)立法人自負(fù)盈虧、不能相互彌補(bǔ)虧損，集團(tuán)層面將因盈虧不能互補(bǔ)而整體增加當(dāng)期合并稅務(wù)現(xiàn)金支出，在整個(gè)集團(tuán)層面增加稅務(wù)成本，減少合并后的凈利潤(rùn)。國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷企業(yè)可以充分利用現(xiàn)有的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總繳納的政策，將目前的二級(jí)、三級(jí)獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅的公司通過(guò)壓減層級(jí)變革為集團(tuán)下屬的分公司，充分利用虧損進(jìn)行企業(yè)所得稅的抵減效應(yīng)，降低集團(tuán)的總體稅務(wù)成本。

2.2 國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷企業(yè)折扣折讓涉及的稅務(wù)問(wèn)題

由于手機(jī)分銷行業(yè)的本身特點(diǎn)，銷售讓利、價(jià)格補(bǔ)貼、提貨達(dá)量獎(jiǎng)勵(lì)都是通過(guò)折扣折讓來(lái)進(jìn)行兌付，造成會(huì)計(jì)的入賬時(shí)間與稅法的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不一致。同一筆折扣折讓，對(duì)于折出企業(yè)，會(huì)計(jì)上作為收入的抵減，沖減相應(yīng)的收入；但折入企業(yè)未使用或取得相應(yīng)的紅字發(fā)票時(shí)，則造成折出企業(yè)增值稅的銷項(xiàng)暫時(shí)不能得到抵扣，年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)，這部分折讓也需要做企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整，在當(dāng)期先行繳納企業(yè)所得稅，在實(shí)際使用年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)再調(diào)減回來(lái)。收到折讓的折入企業(yè)會(huì)沖減相應(yīng)的成本，并計(jì)入當(dāng)期的收益繳納企業(yè)所得稅。國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷企業(yè)應(yīng)及時(shí)將下返的折扣折讓通過(guò)紅字發(fā)票的方式轉(zhuǎn)化為全額的預(yù)付款，這樣既可以減少當(dāng)期增值稅的銷項(xiàng)，延后增值稅的納稅時(shí)間，又可以避免年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)因稅會(huì)時(shí)間差異進(jìn)行納稅調(diào)整，增加當(dāng)期企業(yè)所得稅的支出和申報(bào)復(fù)雜性。特別是集團(tuán)化管理的公司之間，因?yàn)檎劭壅圩屛醇皶r(shí)使用或取得相應(yīng)的紅字發(fā)票，形成收到折扣的企業(yè)全額交稅，但下返折扣的企業(yè)因未取得有效的憑證不能抵扣，造成集團(tuán)企業(yè)的整體稅務(wù)付現(xiàn)成本提高。

2.3 國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)涉及的印花稅問(wèn)題

國(guó)有集團(tuán)手機(jī)分銷業(yè)務(wù)由于企業(yè)自身的性質(zhì)和管理的需要，除個(gè)別金額小、能及時(shí)錢貨兩清的業(yè)務(wù)外，原則上都會(huì)簽訂書面或電子的合同，而合同類的應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)在書立時(shí)繳納印花稅并且是購(gòu)銷方均需要繳納[2]。手機(jī)分銷企業(yè)由于銷售額大，可以通過(guò)優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部的流通環(huán)節(jié)，減少集團(tuán)內(nèi)部簽訂合同的次數(shù)，來(lái)降低在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部的印花稅成本。

2.4 國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷行業(yè)的促銷禮品涉稅問(wèn)題

手機(jī)分銷行業(yè)由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的營(yíng)銷需要，經(jīng)常會(huì)由各級(jí)代理商采購(gòu)一些促銷品來(lái)進(jìn)行市場(chǎng)營(yíng)銷，而促銷禮品如果采用免費(fèi)配發(fā)的方式，有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為視同銷售，觸發(fā)增值稅和所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。手機(jī)分銷行業(yè)的促銷禮品是一個(gè)高頻現(xiàn)象，企業(yè)存在有贈(zèng)送的促銷禮品時(shí)，應(yīng)以總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各自的銷售收入[3]；從而保證既不影響企業(yè)的收入，又符合稅法和會(huì)計(jì)的規(guī)定，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)降低銷售費(fèi)用的水平。

2.5 國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷企業(yè)的稅務(wù)成本管理問(wèn)題

國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷行業(yè)毛利率低，成本費(fèi)用占收入的比重非常大。企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用除合理的采購(gòu)成本外，還應(yīng)考慮其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用成本。由于增值稅的抵稅作用是以取得有效的增值稅專用發(fā)票為前提的，在實(shí)務(wù)工作中除餐飲、個(gè)人交通等環(huán)節(jié)確實(shí)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票外，在能取得而未取得增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的成本費(fèi)用中，相應(yīng)的增值稅稅額因無(wú)法取得抵扣憑證而計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用，加大了集團(tuán)公司整體的成本費(fèi)用金額，同時(shí)也形成進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額的減少而多交增值稅。

2.6 國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷企業(yè)的資金稅務(wù)管理問(wèn)題

國(guó)有集團(tuán)化企業(yè)采用設(shè)立資金中心或財(cái)務(wù)公司的模式，對(duì)資金進(jìn)行集中統(tǒng)一管理。下屬單位的資金集中在資金中心或財(cái)務(wù)公司，下屬單位的資金缺口由資金中心或財(cái)務(wù)公司統(tǒng)一從銀行或其他渠道進(jìn)行籌集。而目前的增值稅政策規(guī)定貸款利息支出的進(jìn)項(xiàng)不得從銷項(xiàng)中進(jìn)行抵扣[4]。在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)資金中心或財(cái)務(wù)公司向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的下屬單位收取的不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的利息收入免征增值稅。前提是企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司應(yīng)按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息[4]。而且稅務(wù)政策還明確除企業(yè)能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的外，手機(jī)分銷行業(yè)企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出在企業(yè)所得稅稅前扣除限額為接受關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例為2：1[5]。

由于目前支付利息取得的發(fā)票其進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，國(guó)有集團(tuán)化的手機(jī)分銷企業(yè)在集團(tuán)下屬的二級(jí)、三級(jí)公司進(jìn)行發(fā)放貸款時(shí)，可直接對(duì)資金需求公司進(jìn)行放貸，減少資金的周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，可以減少按管理層級(jí)放貸而存在的中間環(huán)節(jié)利息產(chǎn)生的增值稅稅額。同時(shí)集團(tuán)公司資金中心或財(cái)務(wù)公司可以充分利用對(duì)集 團(tuán)或集團(tuán)下屬單位符合政策收取的統(tǒng)借統(tǒng)貸利息免征增值的政策，有效地降低資金的轉(zhuǎn)貸稅務(wù)成本。但在集團(tuán)下屬的獨(dú)立法人公司的放貸中注意控制能在企業(yè)所得稅稅前扣除的利息支出要求和標(biāo)準(zhǔn)，避免資本弱化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷企業(yè)的稅務(wù)管理整體策略

目前國(guó)家稅務(wù)征管模式的改變，信息化手段的不斷提高，稅務(wù)法規(guī)、政策逐步完善，給企業(yè)日常稅務(wù)管理帶來(lái)極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。而作為國(guó)有的集團(tuán)化手機(jī)分銷企業(yè)，對(duì)于稅務(wù)的管理應(yīng)做到以下幾點(diǎn)。

3.1 設(shè)立稅務(wù)崗位，配置專職或兼職的稅務(wù)人員

手機(jī)分銷行業(yè)的國(guó)有集團(tuán)化公司應(yīng)該在集團(tuán)層面配置高水平的專職或兼職稅務(wù)人員，來(lái)進(jìn)行政策研究、指導(dǎo)辦理涉稅業(yè)務(wù)，制定集團(tuán)稅務(wù)管理制度；為集團(tuán)公司的運(yùn)營(yíng)模式提供稅務(wù)意見或建議，對(duì)重大合同提出稅務(wù)意見。在集團(tuán)公司或下屬公司設(shè)立專職或兼職的稅務(wù)辦理人員，辦理具體的涉稅業(yè)務(wù)，參與日常的稅務(wù)管理和稅務(wù)政策的研究，及時(shí)反饋遇到的稅務(wù)問(wèn)題。

在目前稅務(wù)管理環(huán)境下，對(duì)稅務(wù)管理人員的要求很高，不僅涉及到財(cái)務(wù)的專業(yè)知識(shí)，知曉具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，還要具有對(duì)國(guó)家法規(guī)政策的把握，熟練的運(yùn)用涉及的稅務(wù)政策，辦理相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)和處理涉稅爭(zhēng)議，保證企業(yè)合理運(yùn)用相關(guān)稅務(wù)政策，避免企業(yè)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此國(guó)有手機(jī)分銷的企業(yè)集團(tuán)，可通過(guò)提高稅務(wù)管理人員的職位級(jí)別，給予與工作職責(zé)相匹配的收入待遇，吸引愿意參與企業(yè)的稅務(wù)管理工作高層次的人才。

3.2 有效的做好稅務(wù)管理工作

國(guó)有手機(jī)分銷企業(yè)集團(tuán)，由于規(guī)模大，下屬公司多，涉及的稅務(wù)管理問(wèn)題也具有多樣性。

（1）對(duì)于日常的稅務(wù)申報(bào)、稅款繳納工作。由于稅務(wù)的申報(bào)、稅款的繳納具有不可逆的特點(diǎn)。在日常管理中，需要由專業(yè)的人員來(lái)進(jìn)行審核，避免出現(xiàn)申報(bào)不準(zhǔn)確，多交或少交稅款。多交稅款，則涉及退稅或以后抵交，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)管理的難度，甚至稅務(wù)損失。而少交稅款，則涉及補(bǔ)交的滯納金或稅務(wù)查補(bǔ)的罰款以及企業(yè)的稅務(wù)納稅等級(jí)。

（2）在稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變職能，“放、管、服”的大環(huán)境下，原稅務(wù)進(jìn)行審核、備案的職能全部下放給企業(yè)進(jìn)行自主申報(bào)。相當(dāng)于原稅務(wù)機(jī)關(guān)把自己的審核的職能交由企業(yè)來(lái)自行把關(guān)，這就要求企業(yè)充分理解稅務(wù)政策，確認(rèn)是否符合相應(yīng)的條件，保存相應(yīng)的稅務(wù)資料。由企業(yè)安排專門的稅務(wù)管理人員審核或交給專業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，避免因適用稅務(wù)政策不當(dāng)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 做好稅務(wù)前置管理

在企業(yè)集團(tuán)中，從大到上馬一個(gè)新的項(xiàng)目，小到一份具體的合同簽訂，都應(yīng)做好稅務(wù)管理的前置工作。在一個(gè)項(xiàng)目中，可能由于設(shè)計(jì)的交易環(huán)節(jié)或模式的不同，導(dǎo)致產(chǎn)生不同的稅負(fù)和稅種，給整個(gè)集團(tuán)公司增加稅收負(fù)擔(dān)。在具體的合同簽署中，由于合同約定的發(fā)票時(shí)間、種類不同，可能產(chǎn)生提前納稅或不能抵扣等稅務(wù)成本；交易價(jià)格是否含稅如果約定不明，可能導(dǎo)致一個(gè)原本盈利的合同變?yōu)樘潛p。因此，在集團(tuán)公司中，對(duì)涉及到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)提前進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃或設(shè)計(jì)，從而達(dá)到降低稅務(wù)成本和減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 國(guó)有集團(tuán)化手機(jī)分銷行業(yè)的稅務(wù)管理綜述

隨著國(guó)家法治化的進(jìn)程，稅收法定已經(jīng)列入國(guó)家 的立法計(jì)劃，稅務(wù)的相關(guān)法律、法規(guī)將日趨完善。首先，N證合一、金三系統(tǒng)的上馬、信息的共享、征管手段的信息化、大數(shù)據(jù)的分析等新的監(jiān)管模式的出現(xiàn)，企業(yè)信息對(duì)于稅務(wù)系統(tǒng)來(lái)說(shuō)日趨透明。這就需要企業(yè)集團(tuán)建立有效的稅務(wù)處理機(jī)制，保證稅務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理的有機(jī)銜接，做好稅務(wù)的總體規(guī)劃工作。其次，集團(tuán)化的企業(yè)還需做到有專門的稅務(wù)管理人員來(lái)研究本企業(yè)集團(tuán)涉及的稅務(wù)政策，必要時(shí)可以借助外部專門機(jī)構(gòu)來(lái)獲取信息或支持。對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部出現(xiàn)的新的業(yè)務(wù)或新的稅務(wù)動(dòng)態(tài)，能有效的組織相關(guān)人員研究、學(xué)習(xí)，能正確理解和領(lǐng)會(huì)稅務(wù)政策的意圖，保證稅務(wù)政策的正確適用。最后，整個(gè)稅務(wù)政策的研究、理解、執(zhí)行都是靠人來(lái)完成的，集團(tuán)化的企業(yè)應(yīng)該合理選配合格的稅務(wù)管理人員，給予必要的待遇和職權(quán)，保證企業(yè)集團(tuán)整體的稅務(wù)管理可控。

參考文獻(xiàn)

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