我國商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用研究

高偉明

摘 要：在利率市場化、同業(yè)競爭加劇、宏觀經(jīng)濟增長放緩的經(jīng)濟金融環(huán)境下，銀行存貸款利差不斷收窄，資產(chǎn)質(zhì)量面臨較大挑戰(zhàn)，亟需提高發(fā)展質(zhì)量，轉(zhuǎn)變增長方式，實現(xiàn)經(jīng)營模式由粗放式增長向精細化轉(zhuǎn)型。在此情況下，迫切需要有強大價值管理能力的先進管理會計理論體系的支撐和應(yīng)用。本文重點探討我國商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的重要意義、目前的實際應(yīng)用情況，并提出未來進一步提升管理會計應(yīng)用的建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 管理會計 預(yù)算管理 績效考核

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）12（b）-151-02

“管理會計主要是利用有關(guān)信息預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)濟活動，為企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)”（樓繼偉，2014）。管理會計作為提升商業(yè)銀行精細化管理的重要工具，在一定程度上決定著一家銀行的整體經(jīng)營水平和核心競爭力。特別是在當(dāng)前利率市場化、金融競爭加劇、金融去杠桿的宏觀金融環(huán)境下，商業(yè)銀行在提高發(fā)展質(zhì)量、轉(zhuǎn)變增長模式等方面面臨巨大挑戰(zhàn)。在此情況下，商業(yè)銀行亟需有強大價值管理能力的先進管理會計理論體系的支撐，如何更加有效應(yīng)用管理會計“本、量、利、價、險”等工具，實現(xiàn)經(jīng)營模式由粗放式增長向精細化管理轉(zhuǎn)型，已成為商業(yè)銀行當(dāng)前必須要解決的重要課題。

1 我國商業(yè)銀行強化管理會計應(yīng)用的重要意義

1.1 管理會計應(yīng)用是實現(xiàn)銀行綜合效益最大化的需要

在利率市場化條件下，需要通過管理會計的有效運用，實現(xiàn)銀行存、貸款等產(chǎn)品定價的精細化測算，根據(jù)客戶續(xù)作存、貸款、中間業(yè)務(wù)等情況測算客戶對銀行凈利潤和經(jīng)濟價值增加值（EVA）的綜合貢獻。一方面，要確保客戶對銀行的綜合貢獻不低于盈虧平衡點；另一方面，要結(jié)合不同客戶、不同產(chǎn)品的風(fēng)險水平及綜合貢獻進行差異化定價或收費減免，確保實現(xiàn)銀行綜合收益最大化。

1.2 管理會計應(yīng)用是提升銀行績效管理水平的需要

為了建立以產(chǎn)品、客戶為中心的組織架構(gòu)，我國商業(yè)銀行不斷推進組織架構(gòu)向事業(yè)部制、扁平化發(fā)展，需要對部門、業(yè)務(wù)條線進行效益計量、考核評價。目前我國銀行大多以價值創(chuàng)造最大化為主要目標，以“價值創(chuàng)造”為考核導(dǎo)向。管理會計能夠測算各機構(gòu)、條線、產(chǎn)品創(chuàng)造的經(jīng)濟價值，并進行科學(xué)評價，構(gòu)建客觀、科學(xué)的績效考核體系，引導(dǎo)各級管理人員共同促進價值創(chuàng)造水平的提升。

1.3 管理會計應(yīng)用是提高銀行成本管理水平的需要

加強管理會計應(yīng)用，將成本核算到各相關(guān)部門、產(chǎn)品、客戶等責(zé)任主體，對成本使用項目形成后評價機制，能夠有效測算成本投入產(chǎn)出的效率，促進各責(zé)任主體細化成本控制，主動提高成本資源的使用效率。

1.4 管理會計應(yīng)用是優(yōu)化銀行資源配置的需要

通過對管理會計的應(yīng)用，能夠?qū)π刨J規(guī)模、費用、資本等資源的使用情況進行準確核算，進行多維度盈利分析和測算，將相關(guān)資源投入到利潤、EVA投入回報率較高的業(yè)務(wù)當(dāng)中，實現(xiàn)資源配置的精細化管理，提升經(jīng)營效率和效益。

2 我國商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀

2.1 我國商業(yè)銀行實施管理會計取得的進展

管理會計理論在西方發(fā)達國家的探索，為我國將其在商業(yè)銀行應(yīng)用提供了參考和依據(jù)。目前我國大部分商業(yè)銀行已將管理會計在精細化管理上有所運用，通過對價值創(chuàng)造、利潤貢獻等方面的歸集和測算，實現(xiàn)多維度的經(jīng)營分析和績效考核。主要形成了預(yù)算管理、費用管理、績效考核、流動性和內(nèi)部資金價格管理等內(nèi)容。

在預(yù)算管理上，國內(nèi)商業(yè)銀行大部分已經(jīng)形成了機構(gòu)、條線、產(chǎn)品等方面，全方位、多維度的預(yù)算管理體系。在費用管理上，國內(nèi)商業(yè)銀行大多推行財務(wù)集中，將費用核算、報銷審批的層級上移，同時采用成本收入比總量控制和單項成本指標（如市場費用）比例控制的方法等提高成本使用效率。在績效考核上，大部分國內(nèi)商業(yè)銀行已經(jīng)建立了以經(jīng)濟價值增加值EVA為核心的績效考核體系，并結(jié)合收入、利潤、存款、業(yè)務(wù)量、客戶數(shù)、風(fēng)險合規(guī)等指標形成了多維度的考核體系。在流動性和內(nèi)部資金價格管理上，國內(nèi)商業(yè)銀行普遍形成了自己的資金池，將資金歸集到總行進行統(tǒng)一調(diào)配，省行、分行在資金上存和下借時按照內(nèi)部資金FTP價格計算收入和成本。

2.2 我國商業(yè)銀行實施管理會計面臨的主要問題

從目前我國商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用實踐來看，主要面臨以下三個方面的制約。

2.2.1 管理會計理念在商業(yè)銀行各條線尚未完全融合

目前，我國商業(yè)銀行管理會計在參與經(jīng)營管理決策上的應(yīng)用不斷深化，但受限于與業(yè)務(wù)部門在經(jīng)營理念上的差異，其對于規(guī)模擴張遠高于對效益的關(guān)注，導(dǎo)致管理會計在經(jīng)營管理中與業(yè)務(wù)部門的全面融合存在一些困難。如何將管理會計的理念在業(yè)務(wù)部門實現(xiàn)有效應(yīng)用，切實實現(xiàn)在各項經(jīng)營管理的有效滲透，需要不斷轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理的理念，做好相應(yīng)的頂層設(shè)計。

2.2.2 管理會計信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)標準化建設(shè)有待提升

近年來，各商業(yè)銀行管理信息系統(tǒng)建設(shè)水平不斷提高，但一方面，由于系統(tǒng)初期設(shè)計對管理會計應(yīng)用考慮不全面等原因，造成決策支持所需要的數(shù)據(jù)信息字段存在缺失或前端人員錄入不完整，管理信息系統(tǒng)建設(shè)水平和數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提升；另一方面，大部分商業(yè)銀行在核心系統(tǒng)基礎(chǔ)上，又由若干子系統(tǒng)組成。各系統(tǒng)分屬不同的業(yè)務(wù)部門負責(zé)。造成了管理信息較為分散，標準不統(tǒng)一，準確性難以有效保證，未形成統(tǒng)一的信息整合，對管理會計應(yīng)用產(chǎn)生較大影響。

2.2.3 管理會計人員培養(yǎng)問題有待解決

管理會計人員需要具備如會計、財務(wù)、數(shù)據(jù)分析應(yīng)用等專業(yè)知識，同時需要對業(yè)務(wù)具有較深的了解，具備一定的溝通、組織、協(xié)調(diào)能力。從目前情況來看，一方面管理會計人員晉升路徑不通暢，人員儲備不足；另一方面對現(xiàn)有人員在專業(yè)技能等方面的培訓(xùn)不足，工作水平還存在較大提升空間。

3 強化管理會計在我國商業(yè)銀行應(yīng)用的建議

3.1 轉(zhuǎn)變管理人員理念，做好管理會計實施頂層設(shè)計

要強化管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用，首先要使管理人員轉(zhuǎn)變管理理念，在管理目標和路徑上形成統(tǒng)一的共識，得到管理人員的認可。在此基礎(chǔ)上，要做好頂層設(shè)計，在銀行內(nèi)部明確管理會計部門職能定位，匹配相應(yīng)的資源配置、業(yè)績評價、定價審批等權(quán)限；合理引導(dǎo)相關(guān)業(yè)務(wù)部門關(guān)注和參與管理會計應(yīng)用，切實通過管理會計促進銀行管理水平和經(jīng)營能力的提升。

3.2 強化管理信息系統(tǒng)建設(shè)，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)開展中產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)是管理會計應(yīng)用的基礎(chǔ)，先進的管理信息系統(tǒng)有利于提升商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的效率和時效，要促進管理會計的應(yīng)用，就必須完善管理信息系統(tǒng)建設(shè)，提升數(shù)據(jù)加工、歸集和應(yīng)用的水平。

在強化數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)，減少手工調(diào)整和操作量的同時；還要進一步強化數(shù)據(jù)信息的審核和反饋機制，不斷提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。要建立后臺數(shù)據(jù)處理與前端信息錄入的互動機制，當(dāng)管理會計需要新的業(yè)務(wù)信息或發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有數(shù)據(jù)存在錯誤時，能夠通過系統(tǒng)完善，前后臺協(xié)調(diào)聯(lián)動，共同提升管理效率和數(shù)據(jù)質(zhì)量。

3.3 實施全面預(yù)算管理，完善成本控制

全面預(yù)算管理在實踐應(yīng)用中涉及多方面業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，應(yīng)用得當(dāng)能夠有效提升商業(yè)銀行的經(jīng)營管理。商業(yè)銀行應(yīng)逐步把業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算細化到各責(zé)任中心，制定合理的預(yù)算目標，如存貸款規(guī)模、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量、收入、費用、利潤、資本占用、EVA、RAROC等。預(yù)算應(yīng)區(qū)分條線、機構(gòu)等不同維度，編制過程應(yīng)橫向比較市場、同業(yè)發(fā)展情況。商業(yè)銀行涉及的責(zé)任主體主要包括機構(gòu)、部門、人員等。從目前我國商業(yè)銀行成本核算模式來看，絕大部分銀行已經(jīng)實現(xiàn)了機構(gòu)維度的成本核算，但在部門、人員方面的核算尚未深入開展和應(yīng)用，造成了部分成本管控的缺失。后續(xù)需加強部門、人 員的成本分攤，使之自己支配的費用與收入相匹配，對其成本進行有效核算和管控。

3.4 深化管理會計理念的傳導(dǎo)，強化對管理會計人員的培養(yǎng)

管理會計所涉及的管理理念、方法和工具應(yīng)通過銀行管理部門或在商業(yè)銀行內(nèi)部加強培訓(xùn)和傳導(dǎo)，將管理會計理念深入經(jīng)營管理者、深入經(jīng)營管理決策。同時，建議銀行內(nèi)部要建立有效的財務(wù)人員激勵機制，提升管理會計人員參與經(jīng)營管理的主觀意識。要通過專業(yè)序列資格準入、職稱評定等途徑，強化管理會計人才的培養(yǎng)，提升管理會計人員的能力。

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