淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

盧明蕾

摘 要：當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制中小企業(yè)對(duì)于緩解就業(yè)壓力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等各方面，均發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。然而在發(fā)展過程中，一些中小企業(yè)存在著不同程度內(nèi)部管理混亂的現(xiàn)象。其主要原因是沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，或者建立了內(nèi)部控制制度但因?yàn)楦鞣N原因?qū)е驴刂频貌坏接行?zhí)行，相關(guān)控制形同虛設(shè)，致使企業(yè)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。本文從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，闡述了內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)的重要性，分析了目前中小企業(yè)內(nèi)控存在的主要問題，以及解決相關(guān)問題的方法和建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）12（b）-129-02

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

1.1 內(nèi)部控制有助于中小企業(yè)各項(xiàng)制度得以順利執(zhí)行

俗話說：“沒有規(guī)矩不成方圓”，國(guó)有國(guó)法、家有家規(guī)，作為企業(yè)更應(yīng)該結(jié)合自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定規(guī)章制度，在保證企業(yè)正常、有序的組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。然中小企業(yè)可能由于集權(quán)制或家族企業(yè)，本來(lái)就不完善的規(guī)章制度，更是無(wú)人遵照?qǐng)?zhí)行。一套完善的內(nèi)部控制能夠及時(shí)有效的在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中查找制度設(shè)計(jì)的缺失，有效監(jiān)督各項(xiàng)規(guī)章制度在執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，并積極找出解決問題的措施，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整與糾正，從而促進(jìn)各項(xiàng)規(guī)章制度能夠更好地為企業(yè)進(jìn)行服務(wù)。

1.2 內(nèi)部控制有助于中小企業(yè)提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息

現(xiàn)實(shí)情況下中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員水平有限，其提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，甚至有的中小企業(yè)的投資者都無(wú)法從財(cái)務(wù)部門獲取準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，了解到企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況。而信息的相關(guān)使用者又迫切需要企業(yè)提供真實(shí)、有效性以及可靠性的會(huì)計(jì)信息。而內(nèi)部控制制度可以通過擇優(yōu)選擇財(cái)務(wù)人員、職務(wù)分離等方法與手段能夠?qū)?huì)計(jì)信息的采集、記錄、歸類、匯總等全過程實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與控制，保障會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)、合理的反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。

1.3 內(nèi)部控制有助于中小企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)防范

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)管理已發(fā)展成當(dāng)今企業(yè)的重要管理手段。特別當(dāng)前日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，中小企業(yè)能否根據(jù)市場(chǎng)及時(shí)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)承受度，利用自身靈活機(jī)動(dòng)的特點(diǎn)，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的“紅?！笔袌?chǎng)中，尋找到自己的“藍(lán)?！?。內(nèi)部控制制度可以健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，增強(qiáng)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，及時(shí)作出事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)測(cè)，事中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，以及事后的風(fēng)險(xiǎn)分析，在保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的情況下，抓住機(jī)會(huì)，發(fā)展壯大。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

2.1 管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

中小企業(yè)的負(fù)責(zé)人往往對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不足，談到內(nèi)控，只以為是企業(yè)墻上掛著的久不更新已褪色的規(guī)章制度。組織領(lǐng)導(dǎo)的不到位，可想而知整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制，無(wú)論從設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等方方面面都存在重大缺陷。

2.2 中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不合理

中小型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，多由投資者一人對(duì)全部業(yè)務(wù)進(jìn)行決策，形成“一言堂”。一方面可能會(huì)導(dǎo)致決策缺乏科學(xué)性，與市場(chǎng)實(shí)際情況不相符，決策落實(shí)后與預(yù)期目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；另一方面可能導(dǎo)致多數(shù)人有異議有想法不敢提出來(lái)。比如財(cái)務(wù)部門可能會(huì)為了配合領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)決策，篡改財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的一些明顯違背企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，也不得不遵照?qǐng)?zhí)行。

2.3 中小企業(yè)職責(zé)分配不合理

中小企業(yè)容易出現(xiàn)一人身兼數(shù)職，甚至存在不相容職務(wù)由一人完成。比如：由出納一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，將支付業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)專用章和企業(yè)法人章及空白票據(jù)由出納保管?；蛘哂械钠髽I(yè)雖然法人章單獨(dú)存放，但并沒有指定專門人員管理，不用經(jīng)過任何批準(zhǔn)誰(shuí)用都可自行去取。相關(guān)控制的設(shè)置形同虛設(shè)，無(wú)法得到有效執(zhí)行。

2.4 中小企業(yè)缺少有效的人力資源內(nèi)部控制

中小企業(yè)由于其自身的特殊性，企業(yè)往往是家族企業(yè)，這就形成企業(yè)用人時(shí)，不是唯才而用，而是唯親是用。企業(yè)關(guān)鍵崗位往往都是一家親，相互之間得不到相互制約、相互監(jiān)督。特別是財(cái)務(wù)部門，受傳統(tǒng)思想影響，管賬管錢的還是要用自家人，所以出納、會(huì)計(jì)往往都是自己的親屬，不管其是否具有相關(guān)的專業(yè)素質(zhì)，甚至由出納兼任會(huì)計(jì)，內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷而不自知。相反企業(yè)中有能力有才干的人得不到重用，其提出的一些建設(shè)性的合理建議，得不到采納，導(dǎo)致中小企業(yè)留不住真正有才干的人，嚴(yán)重影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.5 缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)出于成本效益考慮或者人員有限等諸多因素，往往未設(shè)立內(nèi)審部門，從而缺乏對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督和審查?；蛘咂髽I(yè)即便設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)其相關(guān)崗位職能可能由其他部門的人員兼職。比如許多中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)部門的主管會(huì)計(jì)等兼任，完全違反內(nèi)部審計(jì)最根本的獨(dú)立性的要求。這可能導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)中財(cái)務(wù)人員堅(jiān)守自盜，大量收受賄賂侵吞公款，虛開發(fā)票非法占有企業(yè)資金。

2.6 中小企業(yè)控制環(huán)境有待改善

中小企業(yè)往往缺乏開拓創(chuàng)新的精神，只注重短期利益，忽略企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，因此不重視企業(yè)文化在企業(yè)發(fā)展中的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。企業(yè)沒有體現(xiàn)與企業(yè)自身特色發(fā)展相結(jié)合的文化，不注重培育員工誠(chéng)實(shí)守信、團(tuán)隊(duì)合作的價(jià)值觀。

3 善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議

3.1 加強(qiáng)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

中小企業(yè)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該在企業(yè)的內(nèi)部控制中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范的作用。首先領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性。要清楚的認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的好壞，不但影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，甚至決定企業(yè)的生死存亡。企業(yè)要科學(xué)合理的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，在執(zhí)行上可以通過編制內(nèi)部管理手冊(cè)，將相關(guān)的制度、規(guī)范印成冊(cè)，人手一份，使員工了解自己權(quán)利和責(zé)任，并由領(lǐng)導(dǎo)帶頭大家一起正確行使職權(quán)。得到有效的執(zhí)行后，最后還要定期評(píng)價(jià)，及時(shí)查找不足，及時(shí)糾正。

3.2 改善中小型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)盡可能根據(jù)自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，合理安排各崗位職能。比如：鼓勵(lì)由直接面對(duì)市場(chǎng)及從事最基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的員工積極參與企業(yè)的相關(guān)決策，他們能及時(shí)反饋市場(chǎng)信息，了解相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)并作出最及時(shí)的應(yīng)對(duì)措施，減少由投資者高度集權(quán)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足給企業(yè)造成的損失。制定全面規(guī)范的企業(yè)規(guī)章制度，從企業(yè)負(fù)責(zé)人到基層員工，都應(yīng)該嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)以身作則，對(duì)違反國(guó)家法律法規(guī)及企業(yè)制度要求的，比如偷逃稅款、為了虛增業(yè)績(jī)等企業(yè)短期“小利益”而帶頭公開違反制度。另外員工也應(yīng)該遵守企業(yè)制度做事，對(duì)于違反相關(guān)規(guī)定的不合理的要求，敢于說“不”。

3.3 科學(xué)分配各崗位職能

俗話說：“麻雀雖小，五臟俱全”。作為中小企業(yè)雖然企業(yè)規(guī)模的有限，但應(yīng)當(dāng)對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的職責(zé)和工作要求，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。特別明確不相容職務(wù)的相互分離。例如物資采購(gòu)環(huán)節(jié)往往是重要環(huán)節(jié)，但中小企業(yè)由于人員有限，可能只由一、兩個(gè)人完成企業(yè)全部的采購(gòu)活動(dòng)，由于采購(gòu)環(huán)節(jié)發(fā)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高，所以中小企業(yè)往往選用家族成員來(lái)?yè)?dān)任，并且未嚴(yán)格按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)的需要進(jìn)行采購(gòu)，采購(gòu)具有很大的隨意性，容易造成庫(kù)存的短缺或積壓，而對(duì)于積壓的庫(kù)存，又因責(zé)任劃分不清，不能及時(shí)清理，虛增企業(yè)資產(chǎn)，浪費(fèi)企業(yè)資源。企業(yè)可以根據(jù)以往生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況，制定簡(jiǎn)單的采購(gòu)預(yù)算，對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先協(xié)調(diào)有關(guān)部門確認(rèn)采購(gòu)的合理性，再由具有審批權(quán)限的部門或人員審 批后，再行進(jìn)行采購(gòu)。定期清理積壓的原材料，該退還給供應(yīng)商及時(shí)退還，該低價(jià)處理及時(shí)處理，分析積壓的原因，是采購(gòu)計(jì)劃制定的不合理還是市場(chǎng)變化趨勢(shì)分析不準(zhǔn)確，或是出現(xiàn)內(nèi)部舞弊。

3.4 建立完善人力資源政策

當(dāng)今社會(huì)人才是一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地方發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力。人才更是決定企業(yè)發(fā)展寶貴資源，一個(gè)企業(yè)的發(fā)展離不開對(duì)人才的選用和培養(yǎng)，而中小企業(yè)往往忽視人才的選用和培養(yǎng)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合理的人力資源制度。比如通過公開招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗選拔人才，并應(yīng)當(dāng)自上而下嚴(yán)格遵守人才選用制度，形成“能者上位”的企業(yè)風(fēng)氣，逐步淡化拉關(guān)系、走后門的用人風(fēng)氣；企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提高員工的技能，及時(shí)掌握行業(yè)內(nèi)的最新知識(shí)和相關(guān)政策，避免知識(shí)的落后，給企業(yè)造成不必要的資源浪費(fèi)；建立和完善激勵(lì)制度，以業(yè)務(wù)能力來(lái)考核及聘用員工，切實(shí)做到員工對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)與薪金成正比，提高員工工作積極性，全面提高企業(yè)效率；實(shí)行關(guān)鍵崗位的員工定期崗位輪換制度，從制度上防止舞弊的發(fā)生。

3.5 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督檢查

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督應(yīng)由內(nèi)、外兩方面同時(shí)進(jìn)行。外部監(jiān)督主要指國(guó)家、政府、社會(huì)要重視對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督檢查，比如：財(cái)政部要對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員做好監(jiān)督檢查，持相應(yīng)資質(zhì)上崗，會(huì)計(jì)人員必須參加定期的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)；稅務(wù)部門要幫助企業(yè)及時(shí)解決問題，不以事后的檢查，交罰款、交納滯納金為主要手段，要做好事前輔導(dǎo)工作；利用中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所等）的力量，定期檢查評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，并對(duì)內(nèi)控的缺陷提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。內(nèi)部監(jiān)督主要指企業(yè)要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門，對(duì)于人手緊湊的企業(yè)，可以由財(cái)務(wù)部門為主其它各個(gè)部門輔助，全員參與，相互之間監(jiān)督檢查，結(jié)合內(nèi)控的執(zhí)行情況，找出問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)和內(nèi)控的失控點(diǎn)。

3.6 完善中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

首先管理層要重視企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)文化是一代一代的企業(yè)人在生產(chǎn)實(shí)踐中逐步形成的，企業(yè)文化深遠(yuǎn)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，建立與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適宜的企業(yè)文化，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)能起到積極有利的影響。其次企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，確定文化建設(shè)的目標(biāo)和內(nèi)容，使企業(yè)中的每一位員工目標(biāo)明確，觀念趨同，從意識(shí)上形成團(tuán)隊(duì)合作精神，讓內(nèi)部控制產(chǎn)生實(shí)效。

綜上所述，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，不但適應(yīng)于大企業(yè)，對(duì)于中小企業(yè)同樣重要。但應(yīng)當(dāng)指出內(nèi)部控制不是所有企業(yè)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，也不是同一企業(yè)不同年度一成不變的，特別是中小企業(yè)個(gè)頭小、靈活性高，更應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制管理，使內(nèi)控為企業(yè)所用，減少成本、提高效率。

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