非營利組織內(nèi)部控制問題的探討

殷實

摘 要 隨著經(jīng)濟社會一體化的不斷發(fā)展，非營利組織在我國和諧化發(fā)展軌道上扮演著越來越重要的角色。如：調(diào)節(jié)政府與其他各方關(guān)系、彌補政府政策失靈、為社會公眾提供更多公益性服務(wù)的重要職能。

然而，非營利組織在成長進程中所暴露出來的問題也變得日趨明顯，如：內(nèi)部控制意識淡??；內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，監(jiān)督執(zhí)行效果差；人事制度不合理等等問題。這些暴露出來的問題在一定程度上扼制了非營利組織的進一步發(fā)展。如何更好的完善非營利組織的內(nèi)部控制，健全非營利組織的管理體制，使非營利組織能夠更好的服務(wù)于我國經(jīng)濟社會和諧化發(fā)展進程就成為目前眾多非營利組織急需解決的問題。

關(guān)鍵詞 非營利組織；內(nèi)部控制；存在問題

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.國外研究現(xiàn)狀

史密斯（2012）[1]在首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)發(fā)表了題為《美國非營利組織的發(fā)展、社會地位及其影響》的精彩演講。他認為，隨著社會的進步，人們需求的多樣化，這類組織在全世界正處于上升趨勢，將來的繁榮是必然的。

2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀

鞠霞在《非營利組織內(nèi)部控制的若干問題探討》（2013）[2]一文中指出我國非營利組織的內(nèi)部控制制度必須擁有輔助政府治理、實現(xiàn)政府一部分治理、保障公共服務(wù)目標實現(xiàn)的職能，同時還要不斷促進組織自身發(fā)展。

努爾艾力·阿布都熱衣木在《非營利組織內(nèi)部控制問題》（2016）[3]一文中指出我國大部分的非營利組織具有“公立”性質(zhì)，資金主要靠政府撥款。這就在很大程度上使得我國非營利組織的內(nèi)部控制必須擁有實現(xiàn)政府部分職能、保障公共服務(wù)目標實現(xiàn)的能力，同時還要不斷促進組織自身發(fā)展。

二、非營利組織內(nèi)部控制制度概述

1.非營利組織概述

非營利組織的三個特征：

（1）非營利組織的非營利性，這是非營利組織的實質(zhì)特征。非營利性，并不是說非營利組織不能進行營利活動，或者說非營利組織不能通過自身的經(jīng)營手段為非營利組織創(chuàng)造收入與利潤。而是說，非營利組織不應(yīng)該把“營利”作為工作重心。

（2）非營利組織的自愿性，這是非營利組織建立的基礎(chǔ)。非營利組織的內(nèi)部成員都是通過自愿的形式參與到社會公益性事業(yè)的服務(wù)與建設(shè)中來的；

（3）非營利組織的獨立自主性。非營利組織是獨立于政府、市場之外的能夠進行自主管理與實現(xiàn)價值目標的組織。

2.非營利組織內(nèi)部控制制度概述

我國非營利組織內(nèi)部控制目標主要包括以下四個部分：

（1）非營利組織要遵循國家政策與法律法規(guī)。

（2）非營利組織要保證組織資金的安全完整并能夠有效利用組織資金。

（3）非營利組織保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實和完整。

三、非營利組織內(nèi)部控制中存在的問題

1.內(nèi)部控制意識淡薄

當(dāng)非營利組織作為接受政府撥款和社會捐贈的受贈方時，非營利組織對這部分公益資產(chǎn)只擁有控制權(quán)和使用權(quán)，并不牽涉收益權(quán)和處分權(quán)。因為權(quán)力的限制，使得非營利組織內(nèi)部的管理層對于如何提高營資金運效率的積極性略顯不足，對于如何完善和發(fā)展組織內(nèi)部控制制度的積極性略顯不高，這一切無不揭示著非營利組織在不斷加強和完善內(nèi)部控制制度方面的意識淡薄。

2.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，監(jiān)督執(zhí)行效果差

非營利組織的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善與發(fā)展是實行組織內(nèi)部控制的重要保證。正常情況下，非營利組織的最高決策層應(yīng)當(dāng)是組織設(shè)立的理事會或董事會。但現(xiàn)實表明，許多非營利組織的最高決策層在組織內(nèi)部形同虛設(shè)。部分非營利組織甚至沒有設(shè)立理事會或董事會。組織內(nèi)部的大小決策僅由組織的理事長或董事長一人決策，這就進一步加重了組織在進行內(nèi)部治理時暴露的問題。

而由于組織內(nèi)部理事會或董事會的缺失，使得監(jiān)事會不能更好的履行監(jiān)督職責(zé)，不能對董事會或理事會的職權(quán)起到制約作用，失去其應(yīng)有的意義。

3.未能建立有效的風(fēng)險評估系統(tǒng)

目前我國非營利組織多數(shù)還沒有建立起一套完整的風(fēng)險評估系統(tǒng)，隨著市場經(jīng)濟的越發(fā)復(fù)雜，致使非營利組織在應(yīng)對外來風(fēng)險時，顯得更加的措手不及和力不從心。非營利組織在進行商業(yè)活動的過程中，如果不能建立行之有效的風(fēng)險評估體系，對風(fēng)險進行把控和規(guī)避，就可能為非營利組織下一步的發(fā)展埋下隱患，更嚴重的是，可能會使組織喪失其本性，從而使民眾喪失對非營利組織的信任。

四、解決非營利組織內(nèi)部控制問題的對策

1.增強內(nèi)部控制意識，加強組織文化建設(shè)

基于非營利組織的特殊性質(zhì)，注定了非營利組織的組織文化是與眾不同的。增強內(nèi)部控制意識，加強組織文化建設(shè)，需要從下面三個方面著手：

（1）建立非營利組織的文化體系。

（2）在非營利組織的文化建設(shè)完成的基礎(chǔ)之上，將組織文化逐步融入到組織的各項規(guī)章制度也就是組織的內(nèi)部控制體系之中，使組織文化與組織管理緊密結(jié)合。

2.健全組織內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

（1）要確立起組織內(nèi)部的決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)與監(jiān)督機構(gòu)。

（2）非營利組織在進行決策的過程中應(yīng)保證決策的民主性，公立非營利組織的決策機構(gòu)成員應(yīng)該從利益相關(guān)群體中進行選聘；

（3）為了保證非營利組織職責(zé)的履行效果，組織應(yīng)該以公開、透明的方式選聘高級管理人員并明確其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)。

3.持續(xù)進行風(fēng)險的識別和評估

持續(xù)進行風(fēng)險的識別與評估，首先，要建立專門的風(fēng)險管理部門。風(fēng)險管理部門要不斷明確非營利組織在進行商業(yè)活動中所可能遇到的風(fēng)險，對其產(chǎn)生的原因進行分析，并針對組織可能遇到的風(fēng)險作出評估，通過定性和定量分析，明確風(fēng)險發(fā)生概率；其次，非營利組織應(yīng)當(dāng)建立一套完整的風(fēng)險管理制度。建立風(fēng)險管理制度不僅要符合組織的具體情況，還應(yīng)該盡可能的規(guī)避非營利組織在進行商業(yè)活動中可能遇到的風(fēng)險；最后，非營利組織應(yīng)當(dāng)針對組織可能遇到的風(fēng)險，制定出相應(yīng)的解決方案。

參考文獻：

[1] Hovden Jorid，Assessing the sociology of sport： On sport organizations and neoliberal discourses，International Review for the Sociology of Sport，2015.

[2]鞠霞.非營利組織內(nèi)部的若干問題探討[J].中國外資，2013：196.

[3]努爾艾力·阿布都熱衣木.非營利組織內(nèi)部控制問題.[J].合作經(jīng)濟與科技，2016：71-73.