中國管理會計研究述評

閆怡達

摘 要：本文對2006-2013年間發(fā)表在國內(nèi)21本學術性雜志上的327篇管理會計研究文獻進行了系統(tǒng)的梳理、總結與述評。研究發(fā)現(xiàn)，與杜榮瑞等（2009）關于1997-2005年間我國管理會計研究的情況相比，管理會計無論從研究主題、研究方法還是所應用的理論都發(fā)生了顯著的變化。研究主題方面，我們發(fā)現(xiàn)有關薪酬激勵和業(yè)績評價的研究顯著增多；研究方法更加多元化主要體現(xiàn)在基于數(shù)據(jù)庫的實證研究和調(diào)查研究的比重顯著提高；管理會計研究更加理論化，應用理論的管理會計研究數(shù)量顯著增加，所應用的理論也更加豐富。但是，本文的結果表明我國的管理會計研究與國外還存在較大的差距，這也為我國未來的管理會計研究提供了方向指引。

關鍵詞：管理會計 管理控制系統(tǒng) 研究方法理論

一、研究主題的分布

為了避免研究主題過于分散，我們參照Shields（1997）以及杜榮瑞等（2009）的方法，將管理會計的研究主題區(qū)分為管理控制系統(tǒng)、成本會計與管理、決策方法、管理會計的一般性問題、外部導向型管理會計、信息技術的應用和其他相關問題。

2006-2013年間，管理控制系統(tǒng)的相關文章共有203篇（62.1%）、涉及成本會計與管理的研究共有23篇（7%）、有2篇（0.6%）屬于決策方法、涉及管理會計一般研究問題的有16篇（4.9%）、外部導向型管理會計的有60篇（18.3%）、管理會計信息系統(tǒng)有13篇（4.0%），無法歸入上述類別的其他主題10篇（3.1%）。本文將2006-2013年間的管理會計研究主題與杜榮瑞等（2009）關于1997-2005年之間的研究主題進行比較，比較結果表明管理會計文獻的總體數(shù)量有所上升（從283篇上升到327篇）。

從研究主題來看，管理控制系統(tǒng)、外部導向型管理會計以及管理會計信息系統(tǒng)的研究數(shù)量和比例顯著上升，而成本管理和決策方法這兩類研究主題的研究數(shù)量和比例顯著下降。為了進一步的對1997-2005年以及2006-2013年這兩個時間段的管理會計研究主題是否存在差異進行檢驗，本文采用卡方檢驗。結果表明1997-2005年以及2006-2013年這兩個階段管理會計的研究主題存在顯著差異（p<0.01）。

總的來看，管理控制系統(tǒng)、外部導向型管理會計是2006-2013年間的研究重點，而管理控制系統(tǒng)和成本會計與管理是1997-2005年間的研究重點。盡管管理控制系統(tǒng)在兩個時間段都是比重最高的研究主題，但是細分主題也存在顯著差異（p<0.01），研究重點從1997-2005年間關注經(jīng)營預算和業(yè)績計量轉為業(yè)績導向型薪酬體系和績效評價系統(tǒng)的研究。

此外，考慮到2008年開始的國際金融危機對我國企業(yè)產(chǎn)生了重大的沖擊，本文以此為分界點，將2006-2013年區(qū)分為2006-2008年以及2009-2013年兩個階段，考察金融危機前后管理會計的研究主題是否存在顯著影響?？ǚ綑z驗的結果表明2006-2008年以及2009-2013年這兩個區(qū)間的管理會計研究主題并沒有顯著差異（p=0.398）。

進一步地，本文將2006-2013年間國內(nèi)管理會計的研究主題與Hesfordetal（2007）進行比較。Hesfordetal（2007）將管理會計研究主題分為成本、控制和其他三大類，其中成本包括成本分配、成本實踐等主題；控制包括預算、資本預算、業(yè)績評價、組織控制、跨國企業(yè)控制等主題；其他則主要是研究較少的主題，如會計信息系統(tǒng)、質量管理、戰(zhàn)略管理等。Hesfordetal（2007）的統(tǒng)計結果表明，1981-2000年間歐美管理會計研究最主要的四個研究主題分別是組織控制（占29.7%）、業(yè)績評價（占19.0%）、成本分配（占17.5%）與預算（占11.7%）。

與國外的研究相比，我國的管理會計研究主題相對集中，超過一半的研究主題集中在管理控制系統(tǒng)（占62.1%），更具體的是集中在薪酬和績效評價系統(tǒng)的研究主題上，缺乏組織控制上的相關研究。同時，2000年以后，隨著供應鏈作用的逐漸提升，供應鏈的相關研究比重顯著高于Hesfordetal（2007）的統(tǒng)計。

二、研究方法

本文對2006-2013年間管理會計文獻的研究方法進行分類整理。本文參照杜榮瑞等（2009）的分類，將研究方法分為以數(shù)據(jù)庫為基礎的實證研究、規(guī)范分析/概念性研究、調(diào)查研究、案例研究、分析性模型研究和實驗研究6類。

本文首先將2006-2013年間的研究方法分布與1997-2005年之間進行比較統(tǒng)計結果表明這兩個階段的管理會計研究方法之間存在顯著差異（p<0.01），研究方法從以規(guī)范分析/概念性研究為主（71.4%）轉向以數(shù)據(jù)庫為基礎的實證研究和規(guī)范分析/概念性研究并重的局面（均為32.7%）。

此外，在2006-2013年間，調(diào)查研究和分析性模型研究的比重顯著提升（分別為13.8%和7.0%），同時也開始出現(xiàn)利用實驗研究方法進行的研究（3.1%）。本文進一步分析2006-2008年以及2009-2013年這兩個區(qū)間的管理會計研究方法的分布差異，結果表明這兩個階段的研究方法存在顯著差異（p<0.05），具體表現(xiàn)為以數(shù)據(jù)庫為基礎的實證研究以及調(diào)查研究的比重顯著上升，說明在2009-2013年間管理會計的研究更加規(guī)范化。

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