企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷及優(yōu)化方法

陶思源

【摘要】隨著企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，如何在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，變得尤為重要。社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)科學(xué)管理理念的深入，企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高，強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的重要性。然而，近些年所發(fā)生的一些事件警示著我國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在缺陷。其所造成的社會(huì)輿論和帶來的不良影響都在提醒著企業(yè)完善和優(yōu)化內(nèi)部控制刻不容緩。筆者將以獐子島集團(tuán)股份有限公司的“黑天鵝”事件為例對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分析并提出相關(guān)改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】獐子島；內(nèi)部控制；優(yōu)化措施

近年來，一些上市公司發(fā)生的一些出人意料的事件引起了社會(huì)熱議。如對(duì)輝山乳業(yè)飼料采購成本的質(zhì)疑，對(duì)獐子島扇貝因冷水團(tuán)大批出逃事件的質(zhì)疑等。這一次次事件的爆出，不僅損害了廣大股民的利益，而且降低了民眾對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的信任，帶來了惡劣的社會(huì)影響。對(duì)于這些造假事件的抵制除了需要有關(guān)部門監(jiān)管力度的加強(qiáng)，也需要企業(yè)自身內(nèi)部控制水平的提高。

一、案例概述

2014年10月底獐子島公司發(fā)布公告稱因?yàn)楹Ｑ竽翀?chǎng)受到北黃海冷水團(tuán)的影響，公司的蝦夷扇貝不知所蹤。這一結(jié)果直接導(dǎo)致了獐子島公司第三季度的報(bào)表由8月時(shí)預(yù)計(jì)的盈利4412.86萬至7 564.91萬元轉(zhuǎn)為虧損8.12億元。此事件一經(jīng)公告便引起了民眾的廣泛討論，被網(wǎng)友戲稱為獐子島“黑天鵝”事件。作為水產(chǎn)養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品的盤存確實(shí)存在一定的難度。而企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)更加難以估計(jì)，不確定性也更大。可短短兩個(gè)月的時(shí)間出現(xiàn)如此大的反轉(zhuǎn)，確實(shí)讓人難以接受。而且獐子島周邊的扇貝養(yǎng)殖戶并未遭受自然災(zāi)害的損失，這更加加大了民眾對(duì)于扇貝失蹤事件的質(zhì)疑。

就在今年的1月30日，歷史性的一幕又一次發(fā)生了。獐子島公司稱其部分海域出現(xiàn)存貨異常，決定對(duì)其存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或核銷處理。相關(guān)的損失被計(jì)入2017年度，導(dǎo)致2017年度虧損。當(dāng)然，2018年度的利潤(rùn)也必然會(huì)受到影響。此前獐子島公司并未對(duì)其進(jìn)行過公告。又是一次突然反轉(zhuǎn)，和2014年的事件如出一轍，扇貝又是在很短的時(shí)間里突然消失不見了。

雖然在此之前，獐子島公司在企業(yè)內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告中稱，均按照“內(nèi)部控制管理規(guī)范”來建立財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，但這一次又一次的事件足以證明獐子島公司內(nèi)部控制存在著問題。

二、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的分析

（一）獐子島公司中管理層權(quán)責(zé)制約機(jī)制失衡，監(jiān)督機(jī)制不完善，公司高層出現(xiàn)受賄行為。被查處的采購負(fù)責(zé)人收受賄賂，采購的扇貝種苗存在質(zhì)量問題，這是導(dǎo)致扇貝消失的主要原因之一。內(nèi)部管理人員在回應(yīng)扇貝養(yǎng)殖海域環(huán)境的測(cè)量次數(shù)時(shí)存在出入，這同樣使人不得不對(duì)其內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制產(chǎn)生質(zhì)疑。

（二）公司管理層人員離職造成的管理層不穩(wěn)定，同時(shí)公司政企不分，公司董事長(zhǎng)還兼任獐子島鎮(zhèn)長(zhǎng)，黨委書記。

（三）隨著離職人員的增加，公司面臨著缺乏優(yōu)秀的技術(shù)性人才的問題，對(duì)于扇貝養(yǎng)殖地接近北黃海冷水團(tuán)活動(dòng)區(qū)，公司未進(jìn)行相關(guān)底播實(shí)驗(yàn)，也未給出相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

（四）在“黑天鵝”事件發(fā)生時(shí)，獐子島公司并未就民眾對(duì)冷水團(tuán)影響的質(zhì)疑給予說明，未能很好的安撫投資者。在一些重大事件的披露上有遺漏，如2006年在進(jìn)行扇貝養(yǎng)殖海域面積的擴(kuò)增時(shí)，擴(kuò)增面積超過了上一年度養(yǎng)殖海域的10qo，但是公司并未按照相關(guān)流程進(jìn)行披露。 （五）大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)獐子島集團(tuán)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，幾百畝的海域盤存僅用了三天。且大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2013年和2014年都出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。這使獐子島公司的外部監(jiān)督也不能使人信服。

三、優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，實(shí)施內(nèi)部檢舉措施。為了避免內(nèi)部舞弊及相關(guān)人員的串通勾結(jié)，檢舉機(jī)制的建立可以幫助抵制內(nèi)部舞弊。但是也要避免惡性舉報(bào)，維護(hù)企業(yè)內(nèi)部人員關(guān)系的和諧，做到合理的制衡。

（二）完善企業(yè)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)披露。水產(chǎn)養(yǎng)殖的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，對(duì)獐子島集團(tuán)來說冷水團(tuán)的威脅可預(yù)測(cè)性低，而且給企業(yè)造成的損失也是巨大的。所以對(duì)養(yǎng)殖海域環(huán)境的檢測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)的披露就變得尤為重要。

（三）加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，提升員工的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能。引進(jìn)一些對(duì)管理和技術(shù)均擅長(zhǎng)的人才。避免由于管理人員和技術(shù)人員的出走而造成的窘境。運(yùn)用合理的激勵(lì)機(jī)制，留住員工，提高企業(yè)的凝聚力。

（四）合理利用外部審計(jì)。外部審計(jì)的失效給管理層舞弊提供了有利條件。對(duì)于獐子島這類的水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)，盤存的方法，時(shí)間都存在一定的特殊性，針對(duì)這些特殊性，審計(jì)方式的選擇尤其重要。不合理的審計(jì)對(duì)于投資者的決策和企業(yè)的自信都會(huì)產(chǎn)生影響。

四、結(jié)語

本文結(jié)合了獐子島公司的案例對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和整改措施做了分析和說明。像獐子島公司這類以水產(chǎn)養(yǎng)殖為主要產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，本身就存在一定的特殊性。風(fēng)險(xiǎn)的未知性和不可預(yù)測(cè)性確實(shí)高于普通企業(yè)。做好企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)管更有利于降低和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)公司的治理來說是極其重要的。這是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。有效的解決內(nèi)部控制存在的漏洞，科學(xué)合理的管理企業(yè)，才能在日益加劇的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。

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