我國(guó)電子商務(wù)稅收問題的研究綜述

嵇娟 薛鈺千 張麗麗

摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，電子商務(wù)近年來發(fā)展極為迅猛，在為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來深刻變革的同時(shí)，也對(duì)我國(guó)的稅收制度帶來一定的影響。在這一背景下，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)電子商務(wù)稅收方面展開了廣泛的關(guān)注和研究。文章通過對(duì)近幾年的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，綜述近年來國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)電子商務(wù)稅收方面的研究，為以后學(xué)者研究電子商務(wù)稅收提供有力的參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收現(xiàn)狀；稅收征管；稅收政策

我國(guó)電子商務(wù)從90年代萌芽至今，在這20年間經(jīng)歷冰凍與調(diào)整期、復(fù)蘇與回暖期、崛起與高速發(fā)展期、轉(zhuǎn)型與升級(jí)期，至今仍處于高速發(fā)展。但是相比國(guó)外的電子商務(wù)還是存在很大差距，尤其表現(xiàn)在稅收方面的滯后。目前我國(guó)雖已經(jīng)對(duì)電子商務(wù)征稅，但是對(duì)于征稅這方面的邊界還是比較模糊，沒有完整的電子商務(wù)稅收體系。由此國(guó)內(nèi)學(xué)者就這方面的問題做了深度的探討與研究。通過對(duì)相關(guān)的文獻(xiàn)進(jìn)行歸類整理，可以把現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)電子商務(wù)稅收問題的研究分成以下幾類。

一、關(guān)于我國(guó)電子商務(wù)稅收發(fā)展現(xiàn)狀的研究

樊麗霞等人整理了我國(guó)從1999～2010年間電子商務(wù)的法律規(guī)范，文獻(xiàn)表明我國(guó)已經(jīng)在漸漸重視電子商務(wù)立法，而真正對(duì)電子商務(wù)實(shí)施征稅是從 2005 年所提出的制定電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策的建議開始的。這標(biāo)志這我國(guó)電子商務(wù)稅收體系正式開始建立。盛凡對(duì)2014年以前的電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀展開研究，認(rèn)為電子商務(wù)的高速發(fā)展推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)稅收的興起，結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)的實(shí)際情況，并沒有和加拿大或美國(guó)一樣開征新稅種，而是仍沿用現(xiàn)行稅制，主要是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主，并且實(shí)現(xiàn)了對(duì)B2B、B2C的全面覆蓋。然而C2C 模式的稅收監(jiān)管仍存在缺位，這給電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展?fàn)I造了不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，使得國(guó)家稅收大幅度流失，極大地影響了電子商務(wù)行業(yè)的健康、有序發(fā)展。賈麗飛從我國(guó)電子商務(wù)稅收的立法現(xiàn)狀著手，認(rèn)為中國(guó)電子商務(wù)雖起步較晚，但為了更好地發(fā)展，就必須完善電子商務(wù)稅收的法律法規(guī)。我國(guó)已經(jīng)針對(duì)電子商務(wù)交易對(duì)稅法制定了稅收法原則，嚴(yán)格規(guī)范稅收的征管。曾宜林針對(duì)防城港市跨境電商的稅收現(xiàn)狀進(jìn)行研究，分析得出防城港市憑借獨(dú)厚的地理優(yōu)勢(shì)使得跨境電子商務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，電子商務(wù)平臺(tái)逐漸豐富，產(chǎn)業(yè)園建設(shè)進(jìn)程加快，大力向東盟發(fā)展，形成了獨(dú)特的區(qū)域特色，這不乏國(guó)家和廣西出臺(tái)的相關(guān)政策的支持，但是該地區(qū)缺少龍頭企業(yè)，品牌發(fā)展滯后，沒有形成自己的影響力，所以在品牌方面還需不斷發(fā)展。

從以上學(xué)者的研究中，不難發(fā)現(xiàn)，中國(guó)電子商務(wù)發(fā)展至今，國(guó)家對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展一直持鼓勵(lì)態(tài)度。內(nèi)陸和沿海地區(qū)電子商務(wù)發(fā)展迅猛，西部地區(qū)稍顯滯后。從不對(duì)電子商務(wù)征稅，到電子商務(wù)企業(yè)繳納大量稅金，說明電子商務(wù)發(fā)展已經(jīng)勢(shì)不可擋。其中一些電子商務(wù)企業(yè)已經(jīng)與國(guó)外建議盟友關(guān)系，進(jìn)一步推動(dòng)其發(fā)展。在對(duì)電子商務(wù)稅收立法方面，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)B2B和B2C的全網(wǎng)覆蓋，但是對(duì)C2C的監(jiān)管仍存在許多缺失，致使眾多商家成為漏網(wǎng)之魚。學(xué)者需要對(duì)C2C的稅收立法方面進(jìn)行研究，為促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展提供寶貴建議。

二、關(guān)于電子商務(wù)對(duì)稅收的影響的研究

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，國(guó)內(nèi)學(xué)者們的主要研究方向集中在我國(guó)稅收的基本要素、稅收的基本原則和稅收征管。但是有關(guān)電子商務(wù)對(duì)稅收影響的研究，近五年來的研究成果較少，大多數(shù)學(xué)者的研究成果仍是集中在前十年。萬(wàn)潔研究得出電子商務(wù)對(duì)我國(guó)的應(yīng)納稅種、進(jìn)出口管理、稅務(wù)日常管理、稅收管轄權(quán)和常設(shè)機(jī)構(gòu)都造成不同程度的影響；在電子商務(wù)的運(yùn)營(yíng)中，由于商務(wù)交易的數(shù)字化和全球化，因而納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地點(diǎn)具有很大的不確定性和流動(dòng)性，間接導(dǎo)致納稅地點(diǎn)難以確定，造成漏稅現(xiàn)象；同時(shí)，稅務(wù)日常登記等也都存在較大問題。徐黔認(rèn)為電子商務(wù)會(huì)影響稅收公平原則、稅收中性原則、稅收效率原則，對(duì)稅收制度要素確定造成困難，給稅收征管制度帶來挑戰(zhàn)以及影響國(guó)際稅收管轄權(quán)。王珂在前人的研究基礎(chǔ)之上，認(rèn)為電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收最大的影響就是難以成立稅收常設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)法律的確定性原則，互聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)址并不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，使得一些公司通過互聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)址進(jìn)行商務(wù)交易，這就導(dǎo)致我國(guó)不能通過正常手續(xù)收取稅收。

電子商務(wù)作為新型的貿(mào)易形式，已經(jīng)對(duì)我國(guó)的稅收征管、稅收政策等都造成了深遠(yuǎn)影響，其對(duì)每一種稅收原則和每一個(gè)稅收領(lǐng)域幾乎也都存在沖擊。面對(duì)這些挑戰(zhàn)，如何完善稅收政策和法律體系，改革稅收征管制度，進(jìn)行電子商務(wù)稅收的有效整合，合理調(diào)整國(guó)際間稅收利益關(guān)系，以及建立更為公平合理的電子商務(wù)稅收環(huán)境和更加規(guī)范的稅收秩序，是學(xué)者們研究的目的，也是國(guó)家亟待解決的問題。

三、關(guān)于我國(guó)電子商務(wù)稅收征管問題的研究

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，我國(guó)傳統(tǒng)稅收征管制度的弊端逐漸暴露。如何制定電子商務(wù)的稅收征管制度，使稅收征管能夠跟上電子商務(wù)的發(fā)展，并且行之有效，是學(xué)者們研究的集中所在。蔣麗萍從電子商務(wù)的概念、特征、類型和發(fā)展前景等入手，著重于介紹我國(guó)現(xiàn)行稅收征管現(xiàn)狀，分析電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀存在的問題以及原因，通過從電子商務(wù)征稅的必要性和可行性兩方面切入，闡述不管是己經(jīng)進(jìn)行征稅的B2B、B2C等電子商務(wù)模式，還是在是否征稅上存在異議和監(jiān)管漏洞的C2C等模式都有征稅的必要性和可行性，我國(guó)必須構(gòu)建電子商務(wù)強(qiáng)制征管制度，以保證電子商務(wù)環(huán)境的公平。武漢市國(guó)家稅務(wù)局課題組的覃先文等人對(duì)電子商務(wù)的特性進(jìn)行具體研究，并在此基礎(chǔ)上分析現(xiàn)階段我國(guó)電子商務(wù)稅收以及稅收征管方面存在的困難和問題，提出完善稅收制度的設(shè)想和能更好地解決我國(guó)電子商務(wù)稅收征管中存在的問題的建議。徐青、王英姿等人針對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的電子商務(wù)稅收征管問題進(jìn)行研究，對(duì)我國(guó)電商稅收征管工作中存在的信息不對(duì)稱，稅收管轄難等方面問題提出了優(yōu)化的方法和建議。

結(jié)合以上分析和我國(guó)國(guó)情，電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收征管制度帶來的挑戰(zhàn)主要集中在不合適的稅務(wù)登記制度，稅收管轄權(quán)界定的困難，電子賬簿、憑證法律效力的缺失和稅務(wù)稽查難度大等問題上。因此健全電子商務(wù)稅收體系，解決電子商務(wù)稅收征管問題，不僅可以營(yíng)造良好的市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)壞境，而且對(duì)中國(guó)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要影響。

四、關(guān)于我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的研究

在電子商務(wù)迅速崛起的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，針對(duì)我國(guó)電子商務(wù)在稅收制度上仍停留在傳統(tǒng)商業(yè)模式中的問題，各界學(xué)者對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段電子商務(wù)稅收政策存在的問題以及如何完善稅收政策體系進(jìn)行研究。舒安仁剖析了現(xiàn)階段關(guān)于電子商務(wù)稅收問題的三個(gè)常見誤區(qū)：目前電商免稅、電商稅收流失嚴(yán)重、新常態(tài)下電商征稅問題宜擱置，確立了制定電子商務(wù)稅收政策應(yīng)堅(jiān)持稅手續(xù)法定、稅收中性、兼顧效率與公平、納稅便利、前瞻性與靈活性的原則，并提出了盡快出臺(tái)電子商務(wù)稅收相關(guān)政策的建議。我國(guó)電子商務(wù)征稅模式主要有兩種，一是通過控制資金設(shè)計(jì)的電子商務(wù)稅收征管模式；二是通過控制信息設(shè)計(jì)的電子商務(wù)稅收征管模式，李洪方綜合分析并借鑒了這兩種電子商務(wù)稅收征管模式的優(yōu)點(diǎn)，為了盡快地完善我國(guó)現(xiàn)有稅法，建立與電子商務(wù)適應(yīng)的稅務(wù)登記制度和代扣代繳制度，他主張以現(xiàn)有稅制為基礎(chǔ)，積極面對(duì)電子商務(wù)對(duì)中國(guó)現(xiàn)行稅制的沖擊，尋找合理的解決措施。秦箏比較了美國(guó)、歐盟、英國(guó)、印度、東盟這5個(gè)國(guó)家和地區(qū)的電子商務(wù)稅收政策，分析得出現(xiàn)今國(guó)際存在兩種傾向：一是以歐盟為代表，認(rèn)為電子商務(wù)履行納稅義務(wù)是必須的，不然就會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)不公平的競(jìng)爭(zhēng)；二是以美國(guó)為代表，認(rèn)為應(yīng)實(shí)行免稅政策，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。由此，對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收政策制定有一定借鑒意義。章潤(rùn)蘭等人就要不要征稅、要不要新開征稅種類以及電子商務(wù)應(yīng)當(dāng)征收哪些稅種這三個(gè)問題進(jìn)行分析，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅是必須的，但是是否需要征收新的稅種，依然需要進(jìn)行深入的研究和考慮，我國(guó)在現(xiàn)階段的電子商務(wù)稅收政策上使用的仍然是關(guān)稅和消費(fèi)稅等舊的稅種進(jìn)行征收，并且根據(jù)不同的交易形態(tài)來進(jìn)行不同的征收。

由上述研究可知，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，我國(guó)雖然已經(jīng)進(jìn)行了電子商務(wù)的稅制改革，并初步形成了了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收制度的雛形，但依舊存在很多地方需要優(yōu)化改革。各界學(xué)者對(duì)稅收政策方面也提出了許多意見，但真正實(shí)施仍是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。學(xué)者們需要進(jìn)一步就稅制方面提出建設(shè)性的方針策略，以此促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。

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（作者單位：南京郵電大學(xué)管理學(xué)院）