關(guān)于規(guī)范境外施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的思考

朱勇濤

摘要：在國家“走出去”政策的鼓勵(lì)下，國內(nèi)施工企業(yè)紛紛“出?！睋尀┑顷?，國外建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中利于不敗之地，施工企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)企業(yè)管理。文章主要從如何規(guī)范海外施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理出發(fā)，指出海外施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，提出應(yīng)對(duì)解決辦法，從而提升海外施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：境外施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；發(fā)展對(duì)策

一、引言

隨著國家“一帶一路”戰(zhàn)略的持續(xù)推進(jìn)，在相關(guān)利好政策的刺激下，國內(nèi)大量施工企業(yè)紛紛出海，境外工程市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。在迅速的市場(chǎng)擴(kuò)張過程中，許多境外施工企業(yè)出現(xiàn)了資金缺乏安全管理制度、固定資產(chǎn)投資存在一定的盲目性、面對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效應(yīng)對(duì)措施、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差以及財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不能勝任海外工作崗位等諸多問題。如何規(guī)范海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，就成了擺在每一個(gè)境外施工企業(yè)面前的重要課題。

二、境外施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題分析

（一）資金管理問題

1. 銀行賬戶開設(shè)隨意導(dǎo)致資金安全風(fēng)險(xiǎn)高

境外施工企業(yè)的海外市場(chǎng)多在亞非拉等欠發(fā)達(dá)國家，這些國家和地區(qū)的金融業(yè)發(fā)展普遍落后，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是本地銀行體量小，收費(fèi)較低，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，資金安全風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高；二是外資銀行資金安全相對(duì)有保障，但收費(fèi)較高；三是部分國家存在外匯管制，資金進(jìn)出受到很大限制。在這一背景條件下，許多剛走出去的企業(yè)往往只關(guān)注項(xiàng)目的成本收益情況，通常會(huì)選擇當(dāng)?shù)厥召M(fèi)便宜的銀行開戶，從而忽視了資金的安全性，比如近些年來已經(jīng)連續(xù)發(fā)生了多起非洲國家本地銀行倒閉事件，部分中資企業(yè)的存款無法提取，給企業(yè)造成了較大的損失。

2. 市場(chǎng)規(guī)范程度差導(dǎo)致項(xiàng)目墊資嚴(yán)重

中資企業(yè)所在的境外建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，非洲許多國家原本一個(gè)國家只有幾家中資施工企業(yè)，現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展到動(dòng)輒十幾家?guī)资?，?jìng)爭(zhēng)的加劇使得海外施工企業(yè)工程墊資現(xiàn)象嚴(yán)重，原本應(yīng)當(dāng)收取預(yù)付賬款的項(xiàng)目可以降低收款比例，原本業(yè)主已經(jīng)沒有付款能力，但為了搶占市場(chǎng)仍然墊資施工，最終的結(jié)果是企業(yè)應(yīng)收賬款余額居高不下，資金緊張的矛盾日益突出，嚴(yán)重制約了企業(yè)的生存和發(fā)展，弱化了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。例如非洲國家近些年由于國際大宗物資價(jià)格的持續(xù)下跌，導(dǎo)致這些國家的財(cái)政緊張，各家中資企業(yè)為了搶占市場(chǎng)，不顧所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的惡化，寧肯墊資也要項(xiàng)目的做法，致使企業(yè)的大量工程款項(xiàng)被拖欠，有的已經(jīng)嚴(yán)重到了影響企業(yè)生存的地步。

（二）固定資產(chǎn)管理問題

1. 管理制度不健全

目前許多境外施工企業(yè)還沒有真正意義上的機(jī)械管理制度，對(duì)機(jī)械設(shè)備的管理工作重視程度不夠，對(duì)機(jī)械設(shè)備的相關(guān)資料以及機(jī)械設(shè)備的臺(tái)賬等建檔工作還沒有落實(shí)，這就使得施工企業(yè)在平時(shí)管理過程中缺乏理論依據(jù)。施工企業(yè)在施工過程中，往往投入的時(shí)間長，工序復(fù)雜，施工機(jī)械種類繁多，如果沒有一套完整的設(shè)備管理制度，就有可能因?yàn)樵O(shè)備管理混亂，造成企業(yè)施工效率低下的問題。

2. 盲目投資導(dǎo)致大量設(shè)備閑置浪費(fèi)

隨著施工行業(yè)機(jī)械化程度日益提高，施工企業(yè)搶占市場(chǎng)往往拼的就是企業(yè)的裝備實(shí)力，對(duì)于一個(gè)新進(jìn)入市場(chǎng)，由于對(duì)市場(chǎng)的容量和后續(xù)潛力缺乏科學(xué)調(diào)研依據(jù)，接一個(gè)項(xiàng)目投資購買一套設(shè)備，項(xiàng)目竣工交付后形成大量剩余設(shè)備無法處置，后續(xù)的看護(hù)保養(yǎng)工作仍需要投入大量的人力物力，給企業(yè)帶來沉重負(fù)擔(dān)。

3. 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)存在不公平現(xiàn)象

由于施工企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，同一設(shè)備在施工企業(yè)內(nèi)部的不同項(xiàng)目部之間經(jīng)常變動(dòng)，而對(duì)于同一設(shè)備來說，購置使用初期明顯生產(chǎn)能力高、維修費(fèi)用低，使用后期則剛好相反，對(duì)于使用直線法折舊的企業(yè)來說，同一設(shè)備前、后期的使用者卻承擔(dān)著相同的折舊費(fèi)用，這就在使用者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)顯失公允、形成了明顯的偏差。隨著施工企業(yè)機(jī)械化程度的提高，機(jī)械使用費(fèi)在工程造價(jià)中的比重也不斷提高（目前，機(jī)械使用費(fèi)在工程造價(jià)中通常占18～25%，道路項(xiàng)目比重可達(dá)35%），這種偏差必將愈加突出。

（三）匯率風(fēng)險(xiǎn)防范措施不到位

匯率風(fēng)險(xiǎn)又稱外匯風(fēng)險(xiǎn)，指經(jīng)濟(jì)主體持有或運(yùn)用外匯的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，因匯率變動(dòng)而蒙受損失的可能性。境外施工企業(yè)簽訂的合同幣種主要以當(dāng)?shù)貛呕驀H通行貨幣（主要指美元和歐元）為主，許多亞非拉欠發(fā)達(dá)地區(qū)的貨幣同人民幣之間沒有直接的兌換關(guān)系，需要通過美元或者歐元來進(jìn)行折算，最終，項(xiàng)目的匯率風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)為當(dāng)?shù)貛磐涝?、歐元以及人民幣同美元、歐元間匯率的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

境外施工企業(yè)收到工程款通常在留夠當(dāng)?shù)仨?xiàng)目備用金后，會(huì)盡快將多余部分換成美元或者歐元匯回國內(nèi)，以此來防范匯率風(fēng)險(xiǎn)。這兩年由于大宗材料價(jià)格暴跌，許多發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)受到很大沖擊，當(dāng)?shù)刎泿艃睹涝眲≠H值，許多非洲國家的貨幣更是貶值幅度在50%以上，由于許多工程項(xiàng)目在合同簽訂之初沒有安排匯率保護(hù)條款，致使項(xiàng)目遭受巨額的匯兌損失。

（四）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

境外施工企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)通常采用內(nèi)外兩套賬，內(nèi)賬用于項(xiàng)目成本核算和內(nèi)部績(jī)效考評(píng)，外賬用于當(dāng)?shù)丶{稅申報(bào)。施工企業(yè)的性質(zhì)決定了項(xiàng)目許多成本費(fèi)用不能取得有效憑據(jù)，無法在稅前正?？鄢?，導(dǎo)致內(nèi)外兩套賬的稅收申報(bào)基數(shù)差異較大，再加之非洲有些地區(qū)的政府部門貪污腐化現(xiàn)象嚴(yán)重，許多企業(yè)對(duì)稅務(wù)問題的處理往往采用公關(guān)談判的方式，表面看企業(yè)在短時(shí)期內(nèi)少交了稅款，但隨著世界范圍內(nèi)的反腐力度加大，以及各國間打擊跨國避稅的力度加強(qiáng)，企業(yè)必將面臨巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，不但要承擔(dān)巨額的稅收罰單，還有可能被逐出原有的工程市場(chǎng)。

（五）財(cái)務(wù)管理人員水平不足

由于境外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的特殊性，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求更為嚴(yán)格和全面，不僅要具備國內(nèi)一般項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，更需具備豐富的國際金融知識(shí)和對(duì)外交流能力，目前我們的財(cái)務(wù)人員普遍重核算輕管理，很難將財(cái)務(wù)管理工作真正融合到項(xiàng)目管理之中，加之語言的障礙，日常簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理沒有問題，但對(duì)外各項(xiàng)申報(bào)工作基本依靠外賬會(huì)計(jì)師，這樣的一支財(cái)務(wù)隊(duì)伍很難勝任境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作。

三、加強(qiáng)境外施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的對(duì)策分析

（一）完善資金管理制度

境外施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立以資金管理為核心的財(cái)務(wù)管理理念，重視資金安全、推進(jìn)全面預(yù)算管理、強(qiáng)化對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目的審核嚴(yán)把資金進(jìn)出關(guān)口，具體做法有以下幾點(diǎn)。

1. 應(yīng)出臺(tái)境外資金安全管理制度。從制度層面規(guī)范境外開戶審批流程。由于境外政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境同境內(nèi)存在差異，走出去企業(yè)一定要重視企業(yè)的資金安全，而不能僅僅關(guān)注資金的使用成本，具體到開戶銀行選擇，可以通過當(dāng)?shù)厥桂^經(jīng)商處的介紹或者在當(dāng)?shù)鼐W(wǎng)站進(jìn)行查詢對(duì)比，應(yīng)首選跨國銀行。

2. 推進(jìn)全面預(yù)算管理。自下而上逐級(jí)編制匯總，嚴(yán)格考核監(jiān)督機(jī)制，預(yù)算一經(jīng)下達(dá)各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行，只有這樣才能從根源上抑制企業(yè)無節(jié)制的墊資行為。

3. 強(qiáng)化投標(biāo)項(xiàng)目審查工作嚴(yán)把資金進(jìn)出關(guān)口。境外施工企業(yè)在項(xiàng)目投標(biāo)前應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目資金來源，如果當(dāng)?shù)卣?cái)政狀況較差，應(yīng)當(dāng)首選外來資金項(xiàng)目，例如國際上知名銀行的援助項(xiàng)目，這些項(xiàng)目通常是先確定了資金來源然后政府才會(huì)公開招投標(biāo)，項(xiàng)目付款有保障。另外，項(xiàng)目實(shí)施過程中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，從計(jì)量發(fā)票的提交時(shí)間到工程款項(xiàng)的到賬周期都應(yīng)有專人負(fù)責(zé)，嚴(yán)控項(xiàng)目支出同收款進(jìn)度的配比。項(xiàng)目完工后應(yīng)按照合同規(guī)定時(shí)間督促業(yè)主方按時(shí)完成項(xiàng)目的初驗(yàn)及終驗(yàn)工作，及時(shí)收回項(xiàng)目質(zhì)保金，為了保證項(xiàng)目應(yīng)收款項(xiàng)的順利收回，投保項(xiàng)目險(xiǎn)也不失為一個(gè)有效的辦法。上述控制過程企業(yè)應(yīng)當(dāng)配套設(shè)立相關(guān)獎(jiǎng)懲機(jī)制，以此規(guī)范工作流程，加速企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)，提高企業(yè)資金使用效率。

（二）建立健全固定資產(chǎn)管理制度

境外施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)的購置、使用、退出建立一套嚴(yán)格的管理制度。大型成套設(shè)備的購置屬于企業(yè)重大投資行為，應(yīng)當(dāng)做好充分的市場(chǎng)調(diào)研工作，重點(diǎn)關(guān)注擬投資地區(qū)后續(xù)市場(chǎng)容量，企業(yè)應(yīng)從整體戰(zhàn)略出發(fā)，避免為了搶占某一市場(chǎng)而盲目投資，嚴(yán)把審批關(guān)。對(duì)新進(jìn)入市場(chǎng)，施工機(jī)械可以考慮采用經(jīng)營租賃的方式取得，一來可以迅速滿足施工需要的設(shè)備，二來避免了企業(yè)大量投資對(duì)資金的占用，同時(shí)也可以避免項(xiàng)目結(jié)束后可能形成的設(shè)備閑置浪費(fèi)。

境外施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立專業(yè)的固定資產(chǎn)管理部門，從固定資產(chǎn)臺(tái)賬的設(shè)立、固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥手續(xù)的辦理、以及機(jī)械設(shè)備的日常維護(hù)保養(yǎng)等工作全部交給專業(yè)的人員去辦理。

境外施工企業(yè)可以在境外按區(qū)域劃分成立設(shè)備租賃中心，區(qū)域內(nèi)項(xiàng)目所需機(jī)械全部從設(shè)備中心租賃，設(shè)備中心負(fù)責(zé)設(shè)備的采購、調(diào)配、日常維護(hù)保養(yǎng)及最終處置，設(shè)備的折舊費(fèi)用全部由租賃中心攤銷，租賃中心按設(shè)備的新舊程度擬定從高到低的租賃價(jià)格，很好地解決了項(xiàng)目組之間機(jī)械使用費(fèi)指標(biāo)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不公的問題，同時(shí)也最大限度地提高了機(jī)械設(shè)備的使用效率，為企業(yè)創(chuàng)造了更大的價(jià)值。

（三）境外施工企業(yè)應(yīng)加大對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1. 各級(jí)管理部門應(yīng)樹立對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。市場(chǎng)部在合同談判時(shí)應(yīng)向業(yè)主要求增加匯率保護(hù)條款，合同幣種盡量采用美元或歐元等通用貨幣。

2. 加大境外支付力度，降低企業(yè)外幣持有量。企業(yè)項(xiàng)目管理及績(jī)效考核部門應(yīng)當(dāng)設(shè)立項(xiàng)目屬地化指標(biāo)，將盡可能多的外幣消化在境外。筆者公司近些年一直在推行項(xiàng)目屬地化政策，其中項(xiàng)目承包兌現(xiàn)的一個(gè)重要指標(biāo)就是“中外用工比”，該比值越高獎(jiǎng)勵(lì)越高，以此來鼓勵(lì)項(xiàng)目組盡量使用當(dāng)?shù)毓と?，這樣不但有效消耗企業(yè)持有的外幣，同時(shí)還能最大限度的降低項(xiàng)目人力成本。此外還有工程物資的境外第三方采購等。

3. 合理使用外匯金融工具。例如外匯期權(quán)、匯率掉期、遠(yuǎn)期結(jié)售匯等。專業(yè)的人做專業(yè)的事，外匯金融工具的使用，應(yīng)當(dāng)以套期保值為主要目的，企業(yè)不應(yīng)更多的參與到外匯買賣交易當(dāng)中，避免承擔(dān)更大的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

對(duì)于一個(gè)新進(jìn)入的市場(chǎng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立“稅收先行”的理念，重視稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

1. 企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)新進(jìn)入市場(chǎng)的稅制做全面了解，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施過程中涉及到的稅種、稅率及相關(guān)征、免稅政策。例如非洲地區(qū)的免稅項(xiàng)目通常只是針對(duì)流轉(zhuǎn)稅的減免，所得稅分為核定征收和查賬征收兩種。

2. 規(guī)范稅收申報(bào)工作，杜絕違法違規(guī)納稅行為。聘請(qǐng)當(dāng)?shù)赜薪?jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行稅收申報(bào)，可以避免因?yàn)閷?duì)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的理解不同而造成的人為稅收申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 合理利用稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃工作。各國為了吸引外來投資，在不同的行業(yè)、領(lǐng)域會(huì)制訂出不同的稅收優(yōu)惠政策，境外施工企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目合同簽訂之前就應(yīng)對(duì)各類稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分了解，以便在合同條款談判時(shí)做出稅收籌劃的合理安排。

（五）提升財(cái)務(wù)管理人員水平

為了更有效地提升海外財(cái)務(wù)人員的綜合水平，首先，企業(yè)應(yīng)把好選人派人關(guān)，企業(yè)在選派境外財(cái)務(wù)人員時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注待選派人員的綜合素質(zhì)，待選派人員不但要熟悉國際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還應(yīng)掌握必要的國際商務(wù)知識(shí)，對(duì)外語言交流能力也應(yīng)是選派的重要指標(biāo)之一。境外施工企業(yè)應(yīng)加大對(duì)現(xiàn)有境外財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，不斷更新專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)行業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，例如對(duì)FIDIC條款等內(nèi)容的掌握和熟悉。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的考核力度，建立長期有效的激勵(lì)政策，太弱留強(qiáng)，只有這樣才能保證企業(yè)擁有一支海外高水平財(cái)務(wù)隊(duì)伍，才能為企業(yè)的國際化發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。

四、結(jié)語

總之，境外施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作正處在不斷摸索，不斷規(guī)范的過程之中，企業(yè)應(yīng)充分了解各自在財(cái)務(wù)管理工作中的不足之處，完善各類規(guī)章制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，加大對(duì)財(cái)務(wù)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)力度，真正將財(cái)務(wù)管理工作融入到企業(yè)管理工作之中，為企業(yè)的發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。

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（作者單位：威海國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作股份有限公司）