基于企業(yè)內(nèi)部控制的單位往來賬款管理研究

方愛兵

摘要：現(xiàn)階段，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，很多企業(yè)為了搶占市場(chǎng)而利用商業(yè)信用促銷的模式形成往來賬款。在一定程度上，往來賬款對(duì)于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生積極的作用，但是在對(duì)往來賬款進(jìn)行處理的過程中，由于企業(yè)自身的問題或者是其他因素的影響，可能導(dǎo)致企業(yè)的往來賬目被拖欠，直接影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。所以基于企業(yè)內(nèi)部控制研究企業(yè)的往來賬款管理，這對(duì)企業(yè)營(yíng)造良好的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境有著重要的引導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；往來賬款；管理

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)改革，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件逐漸成熟，但也顯現(xiàn)出一系列的經(jīng)濟(jì)矛盾。為進(jìn)一步提高市場(chǎng)占有率，商業(yè)信用就成為企業(yè)促銷的一種手段。在賒銷商品日益普及的時(shí)代，企業(yè)與企業(yè)的拖欠日益加劇，就可能進(jìn)一步增加往來賬款。另外，因?yàn)槠髽I(yè)本身財(cái)務(wù)管理水平不高的影響，使得很多不屬于往來賬款的內(nèi)容都出現(xiàn)在往來賬款之中，這樣也會(huì)增加往來賬款。尤其是針對(duì)商業(yè)企業(yè)來說，往來賬款比重增大，不但會(huì)影響資金周轉(zhuǎn)，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信用失真。針對(duì)企業(yè)往來賬款管理的進(jìn)一步強(qiáng)化，企業(yè)就可以有效控制資金實(shí)際占用，同時(shí)也可以為管理創(chuàng)設(shè)絕佳的環(huán)境。

一、內(nèi)部控制概述

就內(nèi)部控制制度而言，國(guó)內(nèi)外學(xué)者的說法有所不同，但是相對(duì)公認(rèn)的說法是：內(nèi)部控制是全部人員共同實(shí)施的，其主要的目的在于控制目標(biāo)行為過程的實(shí)現(xiàn)。一般來說，內(nèi)部控制主要包含了財(cái)產(chǎn)物資控制、授權(quán)審批、預(yù)算控制、不相容職務(wù)分離、績(jī)效評(píng)價(jià)、預(yù)算控制等一系列的內(nèi)容，企業(yè)希望利用這一部分措施可以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保障資產(chǎn)安全、提升經(jīng)營(yíng)效率、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)性。

二、企業(yè)往來賬款管理現(xiàn)狀分析

（一）缺乏內(nèi)部控制制度

雖然部分企業(yè)認(rèn)識(shí)到往來賬款管理的重要性，但是卻沒有內(nèi)部控制制度的支持。雖然企業(yè)重視業(yè)務(wù)發(fā)展，將銷售情況與員工收入掛鉤，以此來調(diào)動(dòng)營(yíng)銷人員的工作積極性，但忽略了將賬款的壞賬率、呆賬直接與人員獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，致使銷售人員過于追求完成銷售任務(wù)以及增加市場(chǎng)份額，利用回扣和賒銷等模式銷售產(chǎn)品，這樣會(huì)形成大量的往來賬款。但是這部分賬款因沒有與銷售人員以及業(yè)務(wù)部門的績(jī)效掛鉤，增加索回難度，可能形成壞賬和呆賬。部分企業(yè)銷售部門和財(cái)務(wù)部門都清楚存在這部分賬款，但是因缺少內(nèi)控制度來明確相對(duì)應(yīng)的責(zé)任部門與責(zé)任人，也容易出現(xiàn)賬款無人核對(duì)與清理的問題。當(dāng)清收債務(wù)人欠款的時(shí)候，因?yàn)闆]有往來賬款的管理辦法，再加上企業(yè)各個(gè)部門之間的溝通與配合的缺失，無法形成可行的內(nèi)部控制制度，也會(huì)使企業(yè)無法針對(duì)損失的賬款追究責(zé)任。

（二）控制環(huán)境方面的問題

就目前的企業(yè)發(fā)展而言，第一、企業(yè)內(nèi)部的人員對(duì)于往來賬款的認(rèn)識(shí)相對(duì)模糊。因?yàn)椴糠诸I(lǐng)導(dǎo)缺少財(cái)務(wù)方面的重視，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)無法與有形的資產(chǎn)相互的聯(lián)系起來，未能抓住應(yīng)收款管理的重點(diǎn)。第二、個(gè)別企業(yè)往來賬款的基本形式與領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的行為有關(guān)聯(lián)；部分領(lǐng)導(dǎo)忽視現(xiàn)金流量，只注重任期內(nèi)的業(yè)績(jī)；甚至部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了能夠在任期做出“成績(jī)”而弄虛作假，難免會(huì)影響往來賬款的秩序。第三、企業(yè)中還存在新官不管舊賬的問題，部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為舊賬清理會(huì)出現(xiàn)一定的問題，擔(dān)心自己會(huì)擔(dān)責(zé)，所以對(duì)于舊賬是不管不問，這樣也會(huì)引發(fā)往來賬款的管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)于核銷處理的往來款管理不當(dāng)

如果企業(yè)往來賬款賬目不夠清晰，內(nèi)部混亂，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生影響；當(dāng)管理出現(xiàn)漏洞的時(shí)候，還會(huì)出現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)流失的問題；部分企業(yè)認(rèn)為在核銷處理往來款后就不需要對(duì)這一項(xiàng)往來賬目進(jìn)行管理了，但是未將回收核銷處理之后的來往賬款當(dāng)作企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入加以管理，導(dǎo)致其成為“無主”賬款，這樣就會(huì)出現(xiàn)來往賬款混亂的局面。如已經(jīng)成為壞賬的應(yīng)收款，在收回的時(shí)候?qū)⑵渥鳛橘~外資金，甚至還可能出現(xiàn)中飽私囊的狀況。

三、基于企業(yè)內(nèi)部控制的往來賬款管理問題的解決途徑

針對(duì)企業(yè)往來賬款管理出現(xiàn)的問題，可以從內(nèi)部制度建設(shè)、完善控制環(huán)境以及強(qiáng)調(diào)往來賬款的控制與監(jiān)督三個(gè)方面入手，就能夠找到基于企業(yè)內(nèi)部控制的往來賬款管理問題解決的最佳途徑。

（一）加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)

利用往來賬款來對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)加以管理，這樣才可以確保內(nèi)部控制制度管理得以完善。為了提升往來賬款的管理效率，企業(yè)可以選擇全程監(jiān)督采購(gòu)的模式，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，直接將采購(gòu)部門與申請(qǐng)部門分隔開來，以降低不法分子內(nèi)外勾結(jié)、獲取巨額回扣的可能性。企業(yè)還可以將采購(gòu)訂單下達(dá)的權(quán)力集中在采購(gòu)部，需要服務(wù)于物資的部分必須經(jīng)過部門經(jīng)理的審批之后才可以提交給采購(gòu)部審核，等待確認(rèn)通過后才能下單。針對(duì)從事采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)該定期輪換崗位，如果采購(gòu)業(yè)務(wù)技術(shù)性較強(qiáng)，還需專家進(jìn)行技術(shù)論證，采用集中決策與審批的模式，不得由同一個(gè)機(jī)構(gòu)完成整個(gè)采購(gòu)任務(wù)。

第一、企業(yè)應(yīng)將付款申請(qǐng)和付款操作崗位相互分離，付款申請(qǐng)需要遞交各個(gè)部門申請(qǐng)，付款操作則是由會(huì)計(jì)部門來實(shí)施。在付款操作以及審批的環(huán)節(jié)，應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門的經(jīng)理來進(jìn)行審批復(fù)核。如果金額超過一定數(shù)量，還需公司財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。企業(yè)通過多個(gè)崗位的復(fù)核、經(jīng)辦以及批準(zhǔn)，才可以有效的避免舞弊行為的出現(xiàn)，同時(shí)也可以防范付款金額或者是收款人錯(cuò)誤的問題出現(xiàn)。

第二、企業(yè)利用應(yīng)收賬款監(jiān)控制度的建立，就可以對(duì)往來款項(xiàng)實(shí)施跟蹤記賬流程、信用管理部門測(cè)評(píng)流程以及賒銷流程等。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡收賬費(fèi)用以及還賬帶來的損失，在制定應(yīng)收賬款政策的同時(shí)基于穩(wěn)健的原則估計(jì)壞賬損失的可能性，這樣就可以對(duì)壞賬損失做出彌補(bǔ)。

第三、企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)合同管理，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為。對(duì)于企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)以及采購(gòu)業(yè)務(wù)都應(yīng)該履行合同管理制度；針對(duì)涉及到專業(yè)技術(shù)、法律關(guān)系復(fù)雜的合同，還應(yīng)該組織財(cái)務(wù)人員、技術(shù)人員以及法律人員等進(jìn)行談判，必要性可以邀請(qǐng)外部的專家指導(dǎo)。

（二）完善控制環(huán)境

針對(duì)控制環(huán)境出現(xiàn)的問題，企業(yè)想要扭轉(zhuǎn)這一局面，就應(yīng)該找到出現(xiàn)內(nèi)部控制問題的根源所在，基于內(nèi)部環(huán)境控制的角度合理設(shè)置內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。第一、建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度，基于企業(yè)的實(shí)際需求建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等規(guī)范化的治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)完善分工制衡以及內(nèi)部控制職責(zé)權(quán)限，體現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的主要職能。第二、完善企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及權(quán)責(zé)的分配，盡管缺少統(tǒng)一的模式，但是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)還是應(yīng)該保持信息的流暢，同時(shí)注重對(duì)管理效能的提升。第三、進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，其中包含了工作開展、審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)備、人員配置以及獨(dú)立性等方面的要求；基于這一基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)盡可能選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)好的員工，并在有效的激勵(lì)機(jī)制的配合下調(diào)動(dòng)員工的積極性，創(chuàng)建一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。只有形成良好的控制環(huán)境，企業(yè)才可以從制度上確保賬務(wù)賬款的合理性，并且做好優(yōu)化，為企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)往來賬款管理的執(zhí)行與監(jiān)督

在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立中，企業(yè)選擇員工時(shí)應(yīng)充分考慮人員的責(zé)任心、業(yè)務(wù)能力以及業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣才能讓企業(yè)往來賬管理制度的相關(guān)秩序和制度可以得到順利的實(shí)施，所以企業(yè)就應(yīng)該強(qiáng)調(diào)對(duì)整個(gè)控制活動(dòng)的監(jiān)督管理。在實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)督的時(shí)候，需要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。企業(yè)通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)的保障，就可以滿足內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性要求。作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該將重點(diǎn)放置在內(nèi)部控制制度的測(cè)試與監(jiān)督上，這樣才能確保往來賬款內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)該理順往來賬中間的利益關(guān)系，并且強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員的管理，這樣才可以形成良好的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

四、結(jié)論

總而言之，企業(yè)在對(duì)往來賬款管理上難免會(huì)遇到各種問題，同時(shí)企業(yè)的資金也會(huì)受到日常管理問題的影響，使得往來賬款直接“威脅”到企業(yè)日常運(yùn)作以及經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)。為了能有效解決并規(guī)避這一問題，企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到往來賬款的管理是貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，可以直接體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的高低，同時(shí)也會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益，只有強(qiáng)調(diào)并不斷加強(qiáng)企業(yè)往來賬款管理，才可以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的優(yōu)化，才可以進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，才可以推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

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（作者單位：淳安縣新農(nóng)村建設(shè)開發(fā)有限公司）