探析制造企業(yè)稅務(wù)籌劃途徑

齊瑞燕

摘要：如何進(jìn)一步控制稅務(wù)支出降低成本是制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中不斷思索的問(wèn)題，稅務(wù)籌劃是一個(gè)有效的途徑。稅務(wù)籌劃具有雙向作用，不僅要求各級(jí)稅務(wù)部門(mén)公平公正依法治稅，而且是企業(yè)在法律范圍允許內(nèi)控制稅務(wù)支出的方法。除此之外，稅務(wù)籌劃對(duì)制造企業(yè)控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)、獲取貨幣時(shí)間價(jià)值、追求合理經(jīng)濟(jì)利益等有深遠(yuǎn)意義。因此，探析制造企業(yè)稅務(wù)籌劃途徑十分必要。本篇文章先是簡(jiǎn)要分析了制造企業(yè)納稅環(huán)境對(duì)稅務(wù)籌劃的影響，其次具體分析了現(xiàn)階段制造企業(yè)主要的納稅種類(lèi)及其稅務(wù)籌劃，最后在此基礎(chǔ)上深入分析了制造企業(yè)主要的稅務(wù)籌劃途徑。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；稅務(wù)籌劃；主要途徑

一、制造企業(yè)納稅環(huán)境分析

（一）制造企業(yè)內(nèi)部納稅環(huán)境：自身稅務(wù)工作對(duì)稅務(wù)籌劃的影響

從制造企業(yè)內(nèi)部納稅環(huán)境的角度，其自身稅務(wù)工作無(wú)疑會(huì)影響其稅務(wù)籌劃情況。制造企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)種類(lèi)較多且復(fù)雜，涉稅行為也較多，而稅務(wù)籌劃的要求是全面熟悉企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)的涉稅行為，并要求各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確，這對(duì)企業(yè)稅務(wù)工作的要求相當(dāng)高。因此，企業(yè)自身稅務(wù)工作的質(zhì)量對(duì)其稅務(wù)籌劃有一定的影響。例如，稅務(wù)核算質(zhì)量差，有關(guān)數(shù)據(jù)出現(xiàn)一些誤差，稅務(wù)籌劃的科學(xué)性就會(huì)受到影響；再者，一些生產(chǎn)業(yè)務(wù)資料的取得需要協(xié)調(diào)企業(yè)各個(gè)部門(mén)，如果稅務(wù)人員溝通不及時(shí)，一些資料的報(bào)送出現(xiàn)時(shí)間差，也會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生影響；稅務(wù)對(duì)稅收籌劃的意識(shí)不足，也就不會(huì)在稅務(wù)工作中樹(shù)立為稅務(wù)籌劃服務(wù)的意識(shí)，基于此稅務(wù)籌劃也就失去了意義。某種程度上，只有精細(xì)求精的稅務(wù)工作精神，稅務(wù)籌劃才能更滿足制造企業(yè)發(fā)展的需要。

（二）制造企業(yè)外部納稅環(huán)境：營(yíng)改增對(duì)稅務(wù)籌劃的影響

隨著營(yíng)改增稅收改革的不斷深入，制造企業(yè)的納稅環(huán)境也受到了一定的影響。首先，在稅務(wù)核算方面，營(yíng)改增之后相關(guān)的法律法規(guī)都做了相應(yīng)的調(diào)整，這就需要制造企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)對(duì)自身的稅務(wù)核算作一定的調(diào)整，真實(shí)、準(zhǔn)確的稅務(wù)核算資料是企業(yè)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)；其次，在合并兼營(yíng)、混合銷(xiāo)售方面，營(yíng)改增之后只需要繳納增值稅，但是現(xiàn)階段的過(guò)度時(shí)期營(yíng)改增的相關(guān)政策及文件對(duì)合并兼營(yíng)、混合銷(xiāo)售的規(guī)定還有一些模糊，部分財(cái)務(wù)人員不能準(zhǔn)確劃分，這種情況下制定的稅務(wù)籌劃并不準(zhǔn)確，也會(huì)失去一些意義；最后，在稅務(wù)發(fā)票管理方面，營(yíng)改增之后，增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為一種主要的會(huì)計(jì)憑證，因此，企業(yè)應(yīng)該以增值稅專(zhuān)用發(fā)票為中心進(jìn)行稅務(wù)發(fā)票的管理。

二、制造企業(yè)主要納稅種類(lèi)的稅務(wù)籌劃分析

（一）增值稅

營(yíng)改增之后，增值稅已然成為我國(guó)第一大主體稅種。增值稅也是制造企業(yè)主要的納稅種類(lèi)，在企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中價(jià)值產(chǎn)品的流通都需要就其價(jià)值增值的部分繳納增值稅。作為一般納稅人，在獲取規(guī)范合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。這是增值稅的一大特點(diǎn)，也是企業(yè)合理減輕稅負(fù)的途徑之一。因此，如何盡可能多的取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票就是制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)了，圍繞這一點(diǎn)制定的稅務(wù)籌劃，保證進(jìn)項(xiàng)稅額足額抵扣，能夠極大的減輕企業(yè)的稅務(wù)。

（二）所得稅

除了增值稅以外，制造企業(yè)主要的納稅種類(lèi)就是所得稅了。對(duì)企業(yè)而言，所得稅分為兩個(gè)部分，一是代扣代繳的個(gè)人所得稅，另一個(gè)是企業(yè)所得稅。一般而言，個(gè)人所得稅的籌劃空間不大，企業(yè)所得稅有一定的籌劃必要。在企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃中，制造企業(yè)主要是考慮兩個(gè)問(wèn)題，一方面是稅前利潤(rùn)通過(guò)什么合法途徑才能實(shí)現(xiàn)最小化，另一方面是期間費(fèi)用通過(guò)什么合理途徑才能實(shí)現(xiàn)最大化攤銷(xiāo)。不同的途徑，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有或大或小的差異，充分利用這之間的差異才能做出質(zhì)量高的稅務(wù)籌劃。

（三）稅金及附加

為了更好地貫徹全面實(shí)施營(yíng)改增，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)在財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文規(guī)定將“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的科目調(diào)整為“稅金及附加”。除了增值稅、所得稅，制造企業(yè)的另一個(gè)納稅種類(lèi)就是稅金及附加了，其中包括教育附加費(fèi)、地方教育附加費(fèi)、城建稅等等，對(duì)企業(yè)的稅前利潤(rùn)產(chǎn)生影響。但是，稅金及附加的計(jì)算是在增值稅應(yīng)交稅額的基礎(chǔ)上乘以不同稅種的相應(yīng)稅率加總的，也就是說(shuō)對(duì)增值稅的稅務(wù)籌劃某種程度上就是對(duì)營(yíng)業(yè)稅金及附加的稅務(wù)籌劃，兩者是不矛盾的。因此，這里就不重復(fù)的分析了。

三、制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要途徑

（一）利用供應(yīng)商選擇開(kāi)展稅務(wù)籌劃

在全面實(shí)施營(yíng)改增的背景下，對(duì)制造企業(yè)而言，供應(yīng)商選擇是一個(gè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵途徑。因?yàn)楣?yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，直接關(guān)系到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，最終影響企業(yè)的稅負(fù)。相比其他類(lèi)型的企業(yè)，制造企業(yè)的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)是比較頻繁的，尤其是原材料的購(gòu)進(jìn)，在面對(duì)同質(zhì)同等價(jià)格原材料時(shí)選擇一般納稅人供應(yīng)商，盡可能地增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額成本的比例，如果增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不能發(fā)生抵扣，將會(huì)加大企業(yè)的稅負(fù)壓力，稅負(fù)可能反升不降。因此，制造企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃階段，想到供應(yīng)商選擇的途徑，與企業(yè)的采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行溝通協(xié)商，要求他們?cè)诓少?gòu)原材料或其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品時(shí)在不影響制造產(chǎn)品質(zhì)量的情況下選擇一般納稅人企業(yè)，不要將眼光停在短期的利益面前，要更關(guān)注長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。

（二）利用費(fèi)用扣除方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃

從所得稅的角度，費(fèi)用扣除方法是制造企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃必要途徑。這包括期間費(fèi)用和其他費(fèi)用。期間費(fèi)用是影響稅前利潤(rùn)的一個(gè)因素，在開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，要考慮到期間費(fèi)用的最大化攤銷(xiāo)問(wèn)題，其中包括選擇何種攤銷(xiāo)方法，平均攤銷(xiāo)法和實(shí)際攤銷(xiāo)法有不同的優(yōu)缺點(diǎn)，攤銷(xiāo)力度的差異對(duì)稅前利潤(rùn)的影響不同。這里所說(shuō)的其他費(fèi)用是在稅法范圍內(nèi)稅前扣除的費(fèi)用。對(duì)于其他費(fèi)用，制造企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該在稅法范圍內(nèi)盡可能的列當(dāng)期費(fèi)用，合法減少所得稅納稅額，或合法遞延所得稅納稅時(shí)間，來(lái)獲取貨幣時(shí)間價(jià)值，取得一定收益。稅法范圍內(nèi)可扣除的費(fèi)用主要有三個(gè)部分：一項(xiàng)是可全額抵扣，有合理的職工薪酬等；一項(xiàng)是允許部分扣除的，有公益性支出等；一項(xiàng)是允許加計(jì)扣除的，有企業(yè)安置殘疾員工支付的工資等。這類(lèi)費(fèi)用的種類(lèi)繁多，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該充分列示，也可以適當(dāng)增加這類(lèi)支出，以減輕企業(yè)稅收。

（三）利用固定資產(chǎn)折舊方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃

對(duì)制造企業(yè)而言，圍繞固定資產(chǎn)折舊方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃是必要的。制造企業(yè)的固定資產(chǎn)較多，折舊一定程度上可以彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的部分損耗，計(jì)提折舊直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用和成本，以及利潤(rùn)和所得稅的大小。折舊給稅務(wù)籌劃的空間還是很大的，如果企業(yè)想迅速收回固定資產(chǎn)的成本，前移后期的成本費(fèi)用，使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，在稅務(wù)籌劃時(shí)可以考慮適當(dāng)?shù)目s短折舊年限。企業(yè)采用的折舊方法通常有工作量法、雙倍余額遞減法、直線法等，每一種折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊力度都不一樣，如果企業(yè)想要通過(guò)這些方法中折舊額的差異，影響成本和利潤(rùn)，進(jìn)而合理減輕稅負(fù)，就要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)全面評(píng)估各種折舊方法的優(yōu)點(diǎn)對(duì)企業(yè)自身的適用效果，進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃。

（四）利用稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展稅務(wù)籌化

現(xiàn)階段，我國(guó)稅收優(yōu)惠呈現(xiàn)行業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新格局。對(duì)于制造企業(yè)，利用稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低是一個(gè)很好的途徑。比如，對(duì)于新能源汽車(chē)的制造企業(yè)，可以在稅務(wù)籌劃時(shí)充分利用國(guó)家對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)的稅收支持，控制稅務(wù)成本；對(duì)于高尖精的制造企業(yè)，企業(yè)所得稅的稅率按15%征收；對(duì)于投資購(gòu)買(mǎi)節(jié)能、環(huán)保、安全生產(chǎn)設(shè)備的制造企業(yè)，該類(lèi)設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年企業(yè)納稅額中抵免。諸如此類(lèi)的稅收優(yōu)惠政策還有很多，但不是每一項(xiàng)稅后優(yōu)惠企業(yè)都可以享受到，所以稅務(wù)籌劃的目的之一就是利用可以利用的稅收優(yōu)惠減輕企業(yè)稅負(fù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著制造行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)想要在白熱化競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中存活，成本控制就顯得十分關(guān)鍵。而稅務(wù)支出是企業(yè)成本重要的構(gòu)成部分，因此，開(kāi)展稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)而言至關(guān)重要。現(xiàn)階段，利用供應(yīng)商選擇、進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣、固定資產(chǎn)折舊方法、稅收優(yōu)惠政策等開(kāi)展稅務(wù)籌劃是制造企業(yè)主要的途徑。當(dāng)然，企業(yè)還需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，借鑒同行業(yè)企業(yè)優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃方案，才能制定出滿足企業(yè)需要，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的優(yōu)秀稅務(wù)籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪泉.生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略探析[J].納稅，2017（36）.

[2]孫振興.企業(yè)稅收籌劃探析[J].管理學(xué)家，2014（20）.

[3]邱小明.試析電子制造企業(yè)稅務(wù)籌劃途徑[J].管理觀察，2016（14）.