對我國公立醫(yī)院作業(yè)成本法應用淺析

摘 要：隨著我國改革開放的不斷深入，醫(yī)療改革作為民生關注熱點之一，也成為改革浪潮中的制高點。公立醫(yī)院作為目前中國醫(yī)療服務領域的主力軍，近幾年政府在加大衛(wèi)生投入、加快公立醫(yī)院改革等方面相繼出臺了很多配套文件，這些都對公立醫(yī)院如何應對民營、外資醫(yī)療力量的競爭，如何優(yōu)化醫(yī)療服務流程，如何轉(zhuǎn)變觀念提高醫(yī)院精細化管理程度提出了更高的要求。

關鍵詞：公立醫(yī)院；成本管理；作業(yè)成本法

一、文獻綜述

隨著作業(yè)成本法在各行業(yè)應用的優(yōu)勢日益突出，醫(yī)療服務行業(yè)于 20 世紀 90 年代也開始應用作業(yè)成本法進行成本核算。最開始是在一些業(yè)務流程比較簡單、類似制造業(yè)的輔助科室進行試點，后來逐步擴展到各個科室。Helmi 和 Tangu（1991）認為運用作業(yè)成本法能夠提高醫(yī)療服務成本核算的準確性，基于這種認識他們還提出了作業(yè)成本法在實際操作中的流程。在具體的案例中，加拿大學者 Chan（1993）以檢驗科為例研究分析了醫(yī)療保健行業(yè)應用作業(yè)成本法的步驟流程，結(jié)果證實相比傳統(tǒng)成本法，作業(yè)成本法更能準確反映成本耗費。

陳韶裙（2001）指出如果想要醫(yī)院適應日益激烈的競爭，就需要改變原有的落后成本管理觀念，尋找新的方法和出路，從而提高醫(yī)院的競爭力，因而提出了在醫(yī)院中引入作業(yè)成本法。陳韶裙通過一個健康服務案例來研究作業(yè)成本法在醫(yī)院中的應用，并將傳統(tǒng)成本法下的核算結(jié)果和作業(yè)成本法下計算的結(jié)果進行對比，他認為作業(yè)成本法可以通過確認作業(yè)和核算作業(yè)成本的方式幫助醫(yī)療行業(yè)進一步的壓縮成本從而提高自身競爭力。

二、公立醫(yī)院成本管理現(xiàn)狀

根據(jù)財務科提供的相關資料顯示，我國公立醫(yī)院以科室發(fā)生的費用為對象，進行相應的收支成本核算。我國公立醫(yī)院進行成本核算時，主要由會計中心設置成本核算專員，負責搜集、整理各科室收支情況，并按照是否直接取得收入為標準將醫(yī)院總成本分為臨床、醫(yī)技類科室直接發(fā)生的費用和其他間接科室成本，同時建立健全相關核算制度，確定分配間接費用的標準體系；后勤、器械及藥房提供材料及藥品的支出情況；人力資源部和財務科協(xié)調(diào)合作，核算工作人員工資福利待遇。首先，所有科室根據(jù)本科所消耗的材料、藥品等費用以及相應的人力成本，其中醫(yī)技科室核算出本科室為患者服務的檢查項目的各項費用支出，藥房根據(jù)電子信息及相應收據(jù)匯總藥品消耗及本科其他支出。其次，確定可直接取得收入的臨床科室直接成本之后，根據(jù)相應標準分攤不能直接取得收入的科室成本。在以上成本分攤流程中，我國公立醫(yī)院所采用的分攤標準不夠詳細，較為籠統(tǒng)單一。

三、成本管理中作業(yè)成本法應用

（一）劃分科室作業(yè)

科室的作業(yè)劃分是在實際的醫(yī)院醫(yī)療項目成本核算過程中，通過對科室的醫(yī)療行為、醫(yī)療流程及技術(shù)特點調(diào)研產(chǎn)生。大部分醫(yī)院的日常的醫(yī)療行為都遵循一定的標準進行，所以根據(jù)科室日常醫(yī)療行為形成的作業(yè)也都是在同一標準下產(chǎn)生的，按照科室的實際情況，同類別的科室的作業(yè)基本是相同的。我國公立醫(yī)院醫(yī)療項目作業(yè)的劃分：通過對醫(yī)院核算科室日常工作流程的詳細調(diào)研，確定科室的作業(yè)；根據(jù)醫(yī)院信息中心的HIS 系統(tǒng)，確定核算科室執(zhí)行的醫(yī)療項目明細，也就是各科室的收入明細數(shù)據(jù)。經(jīng)過和科室相關醫(yī)務人員的調(diào)研，參照己完成項目成本核算工作的其他醫(yī)院相似科室項目作業(yè)，確定每個核算科室的執(zhí)行醫(yī)療項目作業(yè)。在進行醫(yī)療項目成本核算時，首先要將科室成本按是否與某項作業(yè)直接相關進行分配，如果一項資源只服務一個作業(yè)，就直接歸集，如果一項資源同時服務幾個作業(yè)就按資源動因分配計入相應作業(yè)的部分，此外作業(yè)成本還包含按資源動因分配計入的間接成本。在形成某個作業(yè)的總成本以后，一個醫(yī)療服務項目可能使用科室的全部或部分作業(yè)，這時除了能夠直接計入該項目的成本以外，應該按作業(yè)動因?qū)⑾嚓P作業(yè)的共同費用分配計入相應的項目中，形成科室級該項目的總成本。

（二）按資源動因分配至作業(yè)

資源動因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間的關系的某種計量標準，是將資源成本分配到作業(yè)中的依據(jù)，也是決定一項作業(yè)所消耗資源的種類與數(shù)量因素，反映了作業(yè)量與資源消耗之間的因果關系。當一項資源只服務于一種作業(yè)時，分配成本到作業(yè)形成一個作業(yè)成本庫就比較簡單。當一項資源服務于多個作業(yè)時，就必須通過第一階段成本動因 （ 資源動因 ） 來把資源的消耗恰當?shù)胤峙浣o相應的作業(yè)。作業(yè)成本分配中資源動因包括：人員、面積、工時、工作量。

（三）按作業(yè)動因分配至醫(yī)療服務項目

作業(yè)動因是將作業(yè)成本最終分配到醫(yī)療服務項目中的依據(jù)，按照醫(yī)療服務項目消耗作業(yè)的原則，采用作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配至受益的醫(yī)療服務項目。作業(yè)動因主要包括人員數(shù)量、占用面積、工作量、工時以及醫(yī)療服務項目風險程度。開展醫(yī)療服務項目成本核算的醫(yī)院，可以根據(jù)上述動因結(jié)合醫(yī)院實際情況選擇使用。

參老文獻：

[1] 鄭琳莎，王少清，秦花. 應用作業(yè)成本法管理醫(yī)院成本的實踐 [J]. 中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2014，02：20-23

[2] 王潔，郭玉海，戴智敏 . 估時作業(yè)成本法在醫(yī)院全成本核算模式中的應用[J]. 中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2014，10：30-33

作者簡介：

李成程，男，沈陽理工大學經(jīng)濟管理學院專業(yè)會計碩士研究生，研究方向：財務管理.