從內(nèi)部控制失效企業(yè)看審計策略

摘 要：近年來，由于企業(yè)內(nèi)部控制失效導致的舞弊案例層出不窮，這不僅讓企業(yè)承受了巨大的損失，還導致投資者對資本市場喪失了信心，直接影響了資本市場的穩(wěn)定。因此，如何通過合理有效的審計方法來防范舞弊風險，迫在眉睫。本文通過動機—漏洞—心理這一框架，分析內(nèi)部控制失效企業(yè)的共性，提出與之相對應的審計策略，以盡早發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊風險，將其扼殺在搖籃之中。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計策略；舞弊

DOI：10.16640/j.cnki.37-1222/t.2018.14.190

動機—漏洞—心理框架是指，若企業(yè)或管理層有明顯的舞弊動機，而企業(yè)內(nèi)部控制方面又存在一些漏洞或灰色地帶讓企業(yè)或管理層有機可乘，加之舞弊人員可能會被允諾一些利好條件，從而增強了其心理承受能力，那么該企業(yè)發(fā)生舞弊的風險就會大大提高。如下圖所示：

以在創(chuàng)業(yè)板申報上市的中小企業(yè)為例。由于這些中小企業(yè)大多處在企業(yè)的發(fā)展期，對融資的金額和頻率要求都比較高，因此有粉飾業(yè)績以爭取早日上市的動機。與此同時，若企業(yè)還出現(xiàn)內(nèi)部控制不健全，甚至存在管理人員“一言堂”的現(xiàn)象，那么企業(yè)極有可能利用內(nèi)部控制的漏洞大做文章。心理因素則起到輔助作用，試想一個總是擔驚受怕的人，可能因為無法忍受舞弊后產(chǎn)生的內(nèi)疚感而很難實施舞弊。對于這樣的企業(yè)，審計人員應該保持高度職業(yè)懷疑和警覺。

歸根結(jié)底，這三個要素中最重要的是內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。若內(nèi)部控制能夠得到有效執(zhí)行，那么在很大程度上可以對企業(yè)的所有人員，尤其是高管人員起到監(jiān)督和控制的作用，也避免了企業(yè)為實現(xiàn)特定目標不擇手段的現(xiàn)象。若內(nèi)部控制形同虛設(shè)，又缺乏必要的法律法規(guī)加以規(guī)范，那么企業(yè)的舞弊風險就會大大提高。對此，審計人員可以采取以下措施加以防范。

1 審計人員可以對被審單位實施以舞弊為導向的審計

即先假設(shè)企業(yè)是舞弊的，在制定總體審計計劃時，有計劃地將重點放在風險較大的領(lǐng)域，如現(xiàn)金、收入、成本、關(guān)聯(lián)交易等方面。在進行具體審計計劃時，在這些方面實施更多的審計程序，獲取更多的審計證據(jù)，為財務報表不存在重大錯報提供更高質(zhì)量的合理保證。

2 審計人員應該更多的尋找外部審計證據(jù)

如果假設(shè)管理層是舞弊的，那么企業(yè)的內(nèi)控制度也極有可能是失效的，這意味著審計人員所審查的內(nèi)部單據(jù)和經(jīng)內(nèi)部流轉(zhuǎn)過的外部單據(jù)證明力大大降低，甚至可能是虛假單據(jù)。若審計人員仍將審計重點放在內(nèi)部單據(jù)上，極有可能忽略重要的舞弊信息。此時審計人員應該將重點放在調(diào)查關(guān)聯(lián)方、調(diào)查供應商、調(diào)研客戶、傾聽競爭對手、請教行業(yè)專家等方面，獲得更多可靠的外部證據(jù)，降低因為審計證據(jù)可靠性不強導致的審計風險。

3 審計人員應該更加重視分析程序的重要性

分析程序貫穿審計過程的始終，有效采取分析程序可以大大減少工作量，這不僅為審計指明了方向，而且符合成本效益原則，降低了審計成本。審計人員可以先從宏觀行業(yè)環(huán)境入手，自上而下地分析被審計單位面臨的經(jīng)營風險，再從經(jīng)營風險判斷其舞弊的風險，緊接著從報表入手、自下而上分析報表中相互矛盾的認定，并利用分析程序找出企業(yè)經(jīng)營中存在的“異?！被颉安缓侠怼敝帲瑢ΠY下藥，實施進一步審計程序。

誠然，這些審計策略都是被動的，缺乏先發(fā)制人的效果，如何實現(xiàn)由“結(jié)果審計”向“過程審計”的轉(zhuǎn)變，為被審計單位提供更多更好的服務，實現(xiàn)審計服務的價值增值，協(xié)助業(yè)主實現(xiàn)控制或投資的目標顯得更加重要。

參考文獻：

[1]張哲，程嘉祥.銀廣夏采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制審計問題研究[J].會計師，2017（09）：58-59.

[2]陳晶.財務報表審計與內(nèi)控審計的關(guān)聯(lián)辨析[J].中國經(jīng)貿(mào)， 2015（22）：287.

[3]劉士佳.企業(yè)內(nèi)部控制失效的探討[J].財會學習，2018（02）：241.

[4] 劉亞勤.淺談風險導向?qū)徲嬇c內(nèi)控評審結(jié)合的應用[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2013（05）：212-213.

[5]許延明，王宇.內(nèi)部控制在反舞弊中的應用研究[J].經(jīng)濟研究導刊，2014（10）：150-151.

作者簡介：楊陽（1995-），女，廣東人，本科，研究方向：會計。