我國中小型企業(yè)發(fā)展年金計劃的現(xiàn)實困境及對策分析

喬姣琪 劉曉 王鄒恒瑞

摘 要：近年來，我國企業(yè)年金的規(guī)模呈現(xiàn)出逐漸擴(kuò)大的態(tài)勢，然而這種進(jìn)步只是國有企業(yè)等實力相對較強(qiáng)企業(yè)的年金計劃快速發(fā)展。中小型企業(yè)因為外部法律制度和政治制度環(huán)境不佳、激勵機(jī)制缺乏和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)實力不足、對企業(yè)年金重要性認(rèn)識不到位、運營技術(shù)不達(dá)標(biāo)等現(xiàn)實困境，阻礙了自身企業(yè)年金計劃的建立和發(fā)展，這也成為了制約我國企業(yè)年金整體發(fā)展的重大問題。要解決這一問題，需要通過制度強(qiáng)制性變遷、完善集合企業(yè)年金計劃、營造良好外部環(huán)境、建立健全稅收優(yōu)惠制度、加強(qiáng)政策推廣宣傳等方法來推動我國企業(yè)年金計劃的長效運行和健康發(fā)展，以此推動我國養(yǎng)老保險三支柱的協(xié)同發(fā)展，促進(jìn)養(yǎng)老保險體系的系統(tǒng)化構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè)；強(qiáng)制性變遷；集合企業(yè)年金計劃

中圖分類號：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.16.055

自2004年《企業(yè)年金實行辦法》和《企業(yè)年金基金管理實行辦法》頒布以來，企業(yè)年金制度已在我國實施13年之久。截止到2016年，建立企業(yè)年金的企業(yè)已達(dá)7.6萬余家，積累基金達(dá)1.1萬億人民幣，建立的企業(yè)年金計劃共1492個，總體呈穩(wěn)步上升的態(tài)勢。然而，在基金規(guī)模突破萬億大關(guān)，增速高達(dá)16.26%的同時，我國企業(yè)年金計劃的擴(kuò)面增速、基金平均增速、收益率卻均出現(xiàn)了不同幅度的下降。在2016年的擴(kuò)面增速中，參保企業(yè)數(shù)和參保員工數(shù)分別增長了1.06%和0.39%，增幅為近十年來的最低值；基金增速為16.26%，這一增速甚至遠(yuǎn)低于十年來24.9%的平均增速；收益率也僅為3.03%，與十年來7.57%的增速有較大差距從以上數(shù)據(jù)可以看出，我國目前已經(jīng)出現(xiàn)了企業(yè)年金發(fā)展速度放緩，擴(kuò)面受阻的困境，其中一點重要原因就是在市場中占有很大比例的中小企業(yè)型的年金計劃發(fā)展嚴(yán)重滯后，從而導(dǎo)致了我國企業(yè)年金計劃整體發(fā)展受阻。

1 中小型企業(yè)年金計劃發(fā)展現(xiàn)狀

自我國發(fā)展企業(yè)年金以來，便呈現(xiàn)出總體水平較低，標(biāo)準(zhǔn)水平較差的局面，針對近年來我國中小型企業(yè)年金計劃發(fā)展現(xiàn)狀，可體現(xiàn)為體制起點低，地區(qū)和企業(yè)之間發(fā)展差異大，覆蓋率嚴(yán)重不足這三點特征。

1.1 起步晚，發(fā)展水平差

我國早在1991年便第一次提出了關(guān)于企業(yè)補充養(yǎng)老保險的問題，并明確指出了要將企業(yè)補充養(yǎng)老保險也納入我國社會養(yǎng)老保險體系之中。而后又在1995年提出企業(yè)在繳納基本養(yǎng)老保險之后，仍可以結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r為員工建立補充養(yǎng)老保險。2000年，我國正式將企業(yè)補充養(yǎng)老保險更名為企業(yè)年金。2004年，國家相繼出臺了一系列與企業(yè)年金相關(guān)、有助于企業(yè)年金快速發(fā)展的法律文件與條例，并由此開始試行企業(yè)年金計劃。然而，我國中小型企業(yè)的年金計劃卻是在2011年集合年金計劃提出之后才開始初步發(fā)展的，因此在很多方面都有待完善并仍有較大進(jìn)步空間。

1.2 水平低，發(fā)展不平衡

中小型企業(yè)由于規(guī)模小、融資難、盈利能力低，年金計劃發(fā)展緩慢。從地區(qū)發(fā)展情況來看，廣東等沿海地區(qū)和城市發(fā)展水平較高，中西部相對較為落后地區(qū)和城市發(fā)展水平較低。從企業(yè)年金業(yè)務(wù)分布來看，當(dāng)前企業(yè)年金的業(yè)務(wù)主要集中在一些大型國有企業(yè)，中小型企業(yè)的企業(yè)年金業(yè)務(wù)不僅發(fā)展程度低，而且發(fā)揮的作用也十分有限。從企業(yè)年金基金規(guī)模來看，中小型企業(yè)年金基金數(shù)量和規(guī)模都比較小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于大型企業(yè)，在我國企業(yè)年金基金總額中的占比也很低。

1.3 參與少，覆蓋率不足

2016年12月20日人力資源與社會保障部審議通過的《企業(yè)年金辦法》第三章第十五條明確規(guī)定，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)職工工資總額的8%，企業(yè)和職工繳費之和不超過本企業(yè)職工工資總額的12%。然而，實際情況是中小型企業(yè)和職工繳費比例甚至均低于規(guī)定水平。出現(xiàn)這一情況的原因基本上可以總結(jié)為以下三點：首先，中小型企業(yè)規(guī)模較小，資本積累較少，更注重當(dāng)下經(jīng)濟(jì)收益，因此不愿意增加成本；其次，企業(yè)員工工資水平較低，也更注重當(dāng)前的現(xiàn)金收入，繳費意愿也較低；最后，基本養(yǎng)老保險待遇條件好，人們對補充養(yǎng)老保險沒有正確的認(rèn)知，缺乏參與的積極性。

2 中小型企業(yè)所面臨的現(xiàn)實困境

2.1 外部困境

中國特色的政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境都深刻影響著企業(yè)的發(fā)展，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，國家對宏觀經(jīng)濟(jì)政策的設(shè)計和政治制度的建構(gòu)都直接與企業(yè)的市場生存空間相掛鉤，政策法規(guī)的缺失和相關(guān)政策的常態(tài)運行是其中決定性的因素。

2.1.1 頂層設(shè)計不足——上位法缺失

我們的基本養(yǎng)老保險不僅有上位法《社會保險法》對其進(jìn)行法律保障，還有國務(wù)院頒布的一系列相關(guān)制度文件對其進(jìn)行制度保障。然而，第二支柱由于上位法的缺失，在執(zhí)行和監(jiān)管的過程中難以完成各個部委之間的協(xié)調(diào)工作，無法進(jìn)行高效統(tǒng)籌，無法推動企業(yè)年金合理有序地發(fā)展。比如當(dāng)企業(yè)年金的發(fā)展遇到稅法等涉及法律問題時就無法解決，只能擱置，這嚴(yán)重阻礙了企業(yè)年金計劃的有效推進(jìn)。

2.1.2 發(fā)展空間狹小——基本養(yǎng)老保險制度常態(tài)運行

基本養(yǎng)老保險制度已在我國運行多年，基本實現(xiàn)了全民覆蓋，保險受眾人群多，總繳費率已高達(dá)28%。同時，我國的基本養(yǎng)老保險待遇水平持續(xù)走高，全國平均給付替代率常年維持在60%～80%，基本上能夠滿足人們退休后的生活需要，直接導(dǎo)致作為補充養(yǎng)老的企業(yè)年金需求量減少。同時，社保雙軌轉(zhuǎn)制所需資金龐大，需要借助高費率來填補歷史欠債。養(yǎng)老保險第一支柱的高繳費率、高替代率嚴(yán)重擠占著企業(yè)年金的發(fā)展空間。

2.2 內(nèi)部困境

我國中小型企業(yè)受自身盈利能力、資產(chǎn)規(guī)模、制度認(rèn)知、管理者素養(yǎng)等多方面因素影響，在建立企業(yè)年金計劃過程中面臨著許多困難。同時，企業(yè)員工對年金計劃的認(rèn)識也十分有限，缺乏主動參與企業(yè)年金計劃的積極性，制約著我國企業(yè)年金計劃的有效推廣。

2.2.1 繳費負(fù)擔(dān)較重——中小企業(yè)盈利能力差

我國現(xiàn)行的社保繳費費率較高。以呼和浩特市為例，2017年的四險單位繳費比例共計33%（其中包括養(yǎng)老保險20%，醫(yī)療保險10.8%，失業(yè)保險1.5%，生育保險0.7%，工傷另按行業(yè)風(fēng)險類別執(zhí)行）。按照我國《企業(yè)年金實行辦法》的規(guī)定，企業(yè)必須在依法參加基本養(yǎng)老保險并足額繳費的基礎(chǔ)上，才能建立企業(yè)年金。然而，中小型企業(yè)自身的盈利能力十分有限，無法承擔(dān)如此沉重的繳費負(fù)擔(dān)，所以基于企業(yè)年金計劃自愿建立的條件，絕大多數(shù)的中小型企業(yè)都選擇了放棄建立企業(yè)年金。

2.2.2 參與熱情缺乏——企業(yè)員工激勵機(jī)制不足

我國現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策多集中于企業(yè)繳費的部分，而員工自身繳費部分的優(yōu)惠則寥寥無幾。2009年國稅總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》中提出對企業(yè)年金的個人繳費部分是在稅后扣除，而最新的有關(guān)員工繳費優(yōu)惠政策在2017年財政部、人社部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金、個人所得稅有關(guān)問題的通知》中提到，企業(yè)年金扣除不得超過計稅基數(shù)的4%。此外，企業(yè)員工還必須在為企業(yè)工作15年及以上或者在身故、殘疾、退休的條件下才能進(jìn)行待遇領(lǐng)取，在此之前企業(yè)年金的所有權(quán)屬于企業(yè)。同時，因為許多企業(yè)的年金計劃很難在企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移，所以從某種意義上來說，企業(yè)年金是一幅留住人才的“金手銬”。一方面員工要面臨強(qiáng)制繳費帶來的經(jīng)濟(jì)壓力，另一方面還要承擔(dān)待遇難以領(lǐng)取和難以轉(zhuǎn)移的精神負(fù)擔(dān)。因此，要讓員工自愿參與企業(yè)年金計劃仍缺乏有效的激勵機(jī)制，致使員工參與的積極性普遍不高。

3 推動中小型企業(yè)年金計劃發(fā)展的對策分析

3.1 引入年金計劃強(qiáng)制性變遷機(jī)制

根據(jù)諾斯的制度變遷理論，當(dāng)潛在的誘致性變遷不能滿足社會有效制度的需求時，政府的強(qiáng)制性制度變遷就會成為必然。我國現(xiàn)行的企業(yè)年金計劃是建立在企業(yè)自愿參加的基礎(chǔ)之上的，因此即使稅收優(yōu)惠政策再好，這項支出也還是會算在企業(yè)自身的經(jīng)營成本中，尤其是對于那些自身經(jīng)濟(jì)能力不足的中小型企業(yè)，負(fù)擔(dān)就顯得更加沉重?；攫B(yǎng)老保險的高替代率和高繳費率在給員工帶來好處的同時，也出現(xiàn)了養(yǎng)老金資金缺口不斷擴(kuò)張，政府財政壓力持續(xù)增加的困境，也就必然需要發(fā)展養(yǎng)老保險的第二支柱和第三支柱來推動我國養(yǎng)老保險體系的進(jìn)一步完善和健全。只有使企業(yè)年金進(jìn)行強(qiáng)制性政策變遷，即“自動加入”機(jī)制，才能將養(yǎng)老保險的三個支柱有效聯(lián)合，協(xié)調(diào)發(fā)展，共同完成養(yǎng)老這一社會重任。

3.2 營造良好的外部環(huán)境

完善企業(yè)年金的相關(guān)法律法規(guī)，盡快出臺上位法是營造良好法律環(huán)境的前提。目前我國的企業(yè)年金要想獲得進(jìn)一步的發(fā)展，就需要大量詳盡而具體的法律來規(guī)范它的建立、運行、投資、監(jiān)管等各個方面，除此之外，與之相配套的金融、保險、投資、信托等相關(guān)方面的法律規(guī)范也必須跟上腳步，從而建立健全整體、系統(tǒng)的企業(yè)年金法律體系。

調(diào)整基本養(yǎng)老保險的費率，釋放企業(yè)年金的發(fā)展空間，是良好政策環(huán)境的核心。我國目前的基本養(yǎng)老保險繳費費率和待遇水平都較高，阻礙了企業(yè)年金的健康發(fā)展，要解決這一問題就需要降低其繳費費率和替代率，整合養(yǎng)老保險三支柱，發(fā)揮、優(yōu)化制度整合的效能。

3.3 完善集合企業(yè)年金計劃

我國的中小型企業(yè)通常規(guī)模較小，勞動力流動較為頻繁，生命周期也相對較短，因此無力建立企業(yè)年金計劃，無法發(fā)揮企業(yè)年金“金手銬”的作用，從而陷入惡性循環(huán)。而集合企業(yè)年金計劃通過建立統(tǒng)一的受托人賬戶，將同行業(yè)各個企業(yè)的企業(yè)年金相整合，從而推動年金計劃的持續(xù)運營，緩解勞動力頻繁流動所帶來的不利影響，同時還可以發(fā)揮基金運營的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，得到更大更穩(wěn)定的基金投資回報。然而，當(dāng)前我國的集合企業(yè)年金計劃還存在著許多問題：尚有許多中小型企業(yè)無法滿足對基本養(yǎng)老保險足額繳費這一前提條件，存在著漏繳的情況；用來規(guī)范和有助于集合企業(yè)年金發(fā)展的相關(guān)法律法規(guī)依然不夠健全；適用于中小型企業(yè)的零售年金產(chǎn)品較少等等。通過完善集合企業(yè)年金計劃來促進(jìn)中小型企業(yè)年金發(fā)展已刻不容緩，這其中包括逐步跟進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)和配套政策的建設(shè)完善，為企業(yè)年金計劃發(fā)展提供法律保障；健全發(fā)展養(yǎng)老保險的監(jiān)管機(jī)制，發(fā)揮多方主體協(xié)同監(jiān)管的積極效應(yīng)，通過外力推動中小型企業(yè)依法足額繳納基本養(yǎng)老保險費，為企業(yè)年金計劃的有效實施奠定基礎(chǔ)；同時鼓勵受托機(jī)構(gòu)提供多樣化的適合中小型企業(yè)的年金產(chǎn)品，消除企業(yè)參與年金計劃的重重阻礙，拓寬企業(yè)的參與渠道。

3.4 建立健全中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

隨著國家稅收制度的進(jìn)一步完善和監(jiān)管力度的不斷加大，稅收優(yōu)惠政策成為了企業(yè)年金發(fā)展的重要動力，企業(yè)可以通過建立企業(yè)年并金合理避稅，以此來獲取更大的經(jīng)濟(jì)回報。同時，企業(yè)年金還可以為企業(yè)吸引更多的優(yōu)秀員工，幫助企業(yè)留下人才，從而提高企業(yè)的勞動生產(chǎn)率。然而在我國現(xiàn)行的稅法中，企業(yè)年金的稅收法規(guī)可以說是一片空白。稅收優(yōu)惠政策的缺乏直接影響了企業(yè)的積極性，尤其是對于那些本身經(jīng)濟(jì)能力就不足的中小型企業(yè)來說，沒有適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策這一誘致性政策的引導(dǎo)，參加企業(yè)年金計劃是有弊無利的。

3.5 拓寬中小型企業(yè)融資渠道

我國中小型企業(yè)的年金基金規(guī)模較小，且企業(yè)年金的基金投資渠道較窄。在我國資本市場日益成熟發(fā)展的背景下，中小型企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)遇，積極準(zhǔn)備，拓寬融資渠道，提高企業(yè)自身的綜合實力和競爭力。這相比于股權(quán)融資，債券融資具有風(fēng)險小的優(yōu)點，對那些實力較弱的中小型企業(yè)而言是一種更佳的融資方式。此外，企業(yè)年金還可以成為企業(yè)的一種經(jīng)營手段，企業(yè)可以選擇拿出一部分企業(yè)年金來發(fā)起投資，獲得收益。中小型企業(yè)還可以嘗試引進(jìn)民間資本。相比于銀行貸款，民間借貸的利率更低，手續(xù)也更加簡便，將民間閑散基金集中起來再加以利用，也可以提高社會閑置資金的利用率。最后，中小型企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對年金基金的投資運營，在保證基金安全的前提下，實現(xiàn)企業(yè)年金的保值增值。

4 結(jié)語

在企業(yè)方面，企業(yè)年金本身是工資延期支付的一種形式，但是由于它仍然需要被計入企業(yè)的經(jīng)營成本，導(dǎo)致企業(yè)管理者只關(guān)注年金計劃將增加短期支出，無法得到直接經(jīng)濟(jì)回報而忽視年金計劃對提高員工工作積極性和企業(yè)勞動生產(chǎn)率的積極作用。在員工方面，企業(yè)年金仍然需要員工繳費，然而五險繳費費率高，員工本身負(fù)擔(dān)較重，同時員工在擁有基本養(yǎng)老保險的前提下，也不愿意再另外繳費獲得一份必須工作15年以上才能獲得的補充保險。這些錯誤的認(rèn)知問題必須通過政府的政策推廣和宣傳來消除，通過宣講會、媒體報道，廣告宣傳等渠道幫助企業(yè)管理者和企業(yè)員工樹立正確觀念，正確認(rèn)識企業(yè)年金的作用，積極主動地參與到企業(yè)年金計劃中來。就我國目前的發(fā)展?fàn)顩r來看，完善企業(yè)年金計劃、健全養(yǎng)老保險三支柱、緩解社會養(yǎng)老壓力，雖刻不容緩但仍任重道遠(yuǎn)，需要我們攜手前進(jìn)、集思廣益，來將我國的企業(yè)年金計劃做大做強(qiáng)。

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