論"營改增"對高新技術(shù)企業(yè)的影響

張雪鳳

摘 要："營改增"有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能，有利于高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)力度，實現(xiàn)專業(yè)分工。對規(guī)模小的高新技術(shù)企業(yè)弊大于利。

關(guān)鍵詞：營改增 高新技術(shù)企業(yè) 影響

“營改增”之前，我國增值稅與營業(yè)稅并存，存在著重復征稅、增值稅抵扣鏈條不完整等不利于專業(yè)分工的弊端。2015年5月1日我國成功推行“營改增”。

一、“營改增”有利于優(yōu)化資源配置

1.增值稅稅收彈性高，有利于組織收入

增值稅是對新創(chuàng)造的價值額征稅，可以對社會經(jīng)濟活動的的各部門、領(lǐng)域和環(huán)節(jié)征稅。只要有生產(chǎn)、有流通、有經(jīng)營活動，有增值額就有稅收，稅源廣闊、經(jīng)常和穩(wěn)定。不論國民經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)如何變化，增值稅收入都會隨著國民收入的增長而相應增長。

2.避免重復征稅

增值稅僅各環(huán)節(jié)增值額的部分征收，對轉(zhuǎn)移到銷售額中的在以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分投入價值不再征稅。對納稅人來說，實行價外征收的銷項稅抵扣掉外購物質(zhì)資料中己繳納稅款即進項稅后的余額繳稅，這意味著售價相同的商品，單位產(chǎn)品的稅收含量始終一致，從而有效地解決了重復征稅的問題。

3.有利于生產(chǎn)經(jīng)營的專業(yè)化和社會化

增值稅只對本流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額征稅，使得商品和勞務(wù)的總稅負是在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負之和，不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響。對同一種商品來說，無論是多家企業(yè)以專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的，還是通過一家“全能化”企業(yè)以連續(xù)生產(chǎn)方式制造的，只要其品質(zhì)、性能相同，其總體稅負大致一樣。一家全能型企業(yè)如果轉(zhuǎn)型專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)企業(yè)，在提高生產(chǎn)效率的同時不會遇到稅負加重的障礙?？梢?，增值稅有利于生產(chǎn)經(jīng)營的專業(yè)化和社會化。

3.稅收中性，對資源配置不會產(chǎn)生扭曲

對生產(chǎn)經(jīng)營者來說，無論生產(chǎn)什么、經(jīng)營什么，只要價值增量一樣，稅負就一樣；對消費者來說，無論消費什么，只要售價相同，稅負相同。增值稅不會影響生產(chǎn)經(jīng)營者和消費者的選擇，體現(xiàn)了稅收中性原則。

二、“營改增”增強了稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能

增值稅的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能較差。增值稅的稅收中性原則要求采用無差別的單一稅率，故而無法體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，也難與實現(xiàn)對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)。增值稅避免重復課稅的實現(xiàn)也賴于抵扣鏈條的完整和一國較高的法制化程度，否則，其優(yōu)越性很難發(fā)揮。

1. “營改增”實現(xiàn)了抵扣鏈條完整，避免了重復征稅

我國以前的稅制將商品和勞務(wù)分別征收不同的稅種。生產(chǎn)、銷售或進口的貨物及提供的加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，銷售無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和提供的加工、修理修配以外的勞務(wù)征收營業(yè)稅。而在實際經(jīng)濟活動中，商品與勞務(wù)的流動是自由的，商品生產(chǎn)需要購進勞務(wù)，勞務(wù)提供也需要借助商品投入，二者相互交叉流通，卻不能相互抵扣。增值稅納稅人不能抵扣其購進中所負擔的營業(yè)稅（運費除外）。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中購進的勞務(wù)、技術(shù)、無形資產(chǎn)等所含的營業(yè)稅不允許抵扣，這部分稅金將再次繳納增值稅。建筑企業(yè)提供建筑勞務(wù)需要購進施工設(shè)備、投入建材，在購進時所包含的增值稅不能抵扣，抵扣鏈條中斷了。按照會計制度規(guī)定相應的稅金將計入成本，最終計入營業(yè)額征收營業(yè)稅，同一稅基既負擔了營業(yè)稅，又負擔了增值稅，產(chǎn)生了重復征稅。重復征稅會虛增服務(wù)業(yè)產(chǎn)品的價值，推高物價。

2. “營改增”消除了重復征稅

我國的增值稅只允許扣除納稅人購進的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅額，而占比很大的廠房建筑卻不能抵扣。建造廠房是營業(yè)稅的征稅范圍，建造廠房的營業(yè)稅款也不能抵扣，存在重復征稅，違背增值稅稅收中性的原則。

3. “營改增”對小規(guī)模納稅人依然待遇不公

現(xiàn)行稅法小規(guī)模納稅人適用簡易的征收辦法，不能抵扣進項稅額，不能開取專用發(fā)票。在銷售時在含稅的基礎(chǔ)上再繳一道增值稅，造成重復納稅，加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔。進項稅額計入進貨成本，使小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)成本高于一般納稅人，小規(guī)模納稅人銷售貨物時只能提供稅務(wù)機關(guān)代開的3%的專用發(fā)票，購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物。小規(guī)模納稅人面臨成本高和銷售劣勢兩大問題，在市場競爭中處于劣勢。

4. “營改增”從技術(shù)上消除了混合銷售行為

原稅法對混合銷售行為按行業(yè)性質(zhì)和業(yè)務(wù)性質(zhì)兩個標準確定增值稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)，缺乏統(tǒng)一性。增值稅實施細則規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務(wù)，不繳納增值稅。又規(guī)定納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為應分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。

三、“營改增”對高新技術(shù)企業(yè)的影響

1. “營改增”有利于高新技術(shù)企業(yè)走專業(yè)化道路

原來營業(yè)稅是“道道征收，全額征稅”， 在生產(chǎn)經(jīng)營中，購進不能抵扣，在勞務(wù)領(lǐng)域交易一次，全額征稅一次，使企業(yè)服務(wù)內(nèi)部化，不利于企業(yè)之間的專業(yè)化分工和“服務(wù)外包”業(yè)務(wù)的發(fā)展。

“營改增”實行“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的征稅政策，只對本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值額征稅。一項產(chǎn)品和勞務(wù)不管交易幾次，其最終的價值會大致相同，稅負也大體一致。這將有利于高新技術(shù)企業(yè)走專業(yè)化分工道路，有利于高新技術(shù)企業(yè)更專注自身主業(yè)的發(fā)展，專注于做精一門技術(shù)，攻關(guān)一項技術(shù)難題，提升技術(shù)創(chuàng)新能力。

2. “營改增”促進了企業(yè)技術(shù)開發(fā)

“營改增”前，增值稅納稅人購進技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等應稅勞務(wù)不能抵扣；從技術(shù)開發(fā)企業(yè)購進技術(shù)等無形資產(chǎn)若不能取得增值稅專用發(fā)票，也無法實現(xiàn)抵扣，增加了增值稅納稅人的稅負，加大了經(jīng)營成本，抑制了購買技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)服務(wù)的積極性。增值稅和營業(yè)稅的相互不能抵扣，束縛了企業(yè)技術(shù)更新與技術(shù)進步，影響了高新技術(shù)企業(yè)的生存能力與發(fā)展前景，必然延緩我國經(jīng)濟增長模式的轉(zhuǎn)變。營業(yè)稅納稅人購進的應稅勞務(wù)、原材料、固定資產(chǎn)所含的增值稅和營業(yè)稅不能抵扣，作為營業(yè)額的構(gòu)成部分全額征收營業(yè)稅，重復征稅加重了企業(yè)的稅收負擔，限制了中國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展

“營改增”？？？？？？？？？后，消除了增值稅、營業(yè)稅的交叉重復征稅，保持了增值稅抵扣鏈條的完整。購進勞務(wù)可以抵扣，必將加速高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，提升我國企業(yè)的科技水平，促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

四、“營改增”對小規(guī)模高新技術(shù)企業(yè)影響弊大于利

1. “營改增”對小規(guī)模高新技術(shù)企業(yè)影響聊勝于無

我國大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)處于幼稚期，技術(shù)風險高，抗風險能力差，業(yè)績不佳，達不到一般納稅人的管理要求。納入增值稅小規(guī)模納稅人管理，除了改個名稱、換個叫法和以前沒有本質(zhì)的區(qū)別。

2. “營改增”不利于高新技術(shù)企業(yè)獲得國家政策支持，

高新技術(shù)企業(yè)是我國的戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，國家給予財政、稅收、金融政策的支持。在稅收上伴隨一系列的稅收優(yōu)惠政策。增值稅的內(nèi)在中性特征和抵扣鏈條的要求使增值稅往往實行單一稅率、很少實行稅收優(yōu)惠政策。這不利于高新技術(shù)企業(yè)獲得國家政策支持，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]楊潔云.“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響和轉(zhuǎn)型思考[j].財經(jīng)界（學術(shù)版），2015，7（14）：346-347

[2]冉明艷.營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響與對策分析[j].商場現(xiàn)代化，2016，8（8）：212-213.

[3]李心陽.“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響與對策研究[j].財會學習，2016，9（9）：161-163.

[4]“周晶.營改增”會計處理及其對企業(yè)財務(wù)影響分析[J]. 全國流通經(jīng)濟. 2017（03）

[5]何靚“.營改增”下的財務(wù)核算及其對財務(wù)影響分析[J]. 中國商論. 2017（23）

[6]營改增下企業(yè)納稅籌劃研究[J]. 張養(yǎng)恩.中外企業(yè)家. 2013（24）