關(guān)于建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的思考

馬成富

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革，各類(lèi)企業(yè)都重視起稅務(wù)籌劃，將其作為提升利潤(rùn)空間的重要途徑。對(duì)于建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)也在思考如何實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的科學(xué)合理性，提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。近年來(lái)，在建筑業(yè)“營(yíng)改增”的影響下，一定程度上增加了建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度，但同時(shí)也帶來(lái)了機(jī)遇。對(duì)此，本文通過(guò)對(duì)建筑安裝企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃的重要性和可行性的論述，進(jìn)一步提出了在現(xiàn)行稅務(wù)政策下該如何做好稅務(wù)籌劃。

【關(guān)鍵詞】建筑安裝企業(yè)；稅務(wù)籌劃；“營(yíng)改增”；措施

現(xiàn)代企業(yè)管理中稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)重要管理內(nèi)容，對(duì)建筑安裝企業(yè)的發(fā)展具有重要意義?？梢哉f(shuō)大部分企業(yè)的建立都是以盈利為目的，而盈利與企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力與管理能力有直接關(guān)系，提高管理能力和籌劃水平是企業(yè)提升自身競(jìng)爭(zhēng)力的必經(jīng)之路。稅務(wù)籌劃具有系統(tǒng)性和綜合性，合理的稅務(wù)管理能夠在一定程度上減輕企業(yè)繳稅額、降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，有助于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

一、建筑安裝企業(yè)現(xiàn)階段進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要性和可行性

1.重要性

（1）通過(guò)稅務(wù)籌劃能夠有效減輕建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。建筑施工企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，就應(yīng)從總收入和總成本差額控制出發(fā)，由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，降低成本成為企業(yè)控制差額的首選，而通過(guò)稅務(wù)籌劃降低稅負(fù)在企業(yè)總成本管控中又起著重要作用。建筑安裝企業(yè)的工作種類(lèi)主要為機(jī)電安裝和土木建筑等，具體工作內(nèi)容為裝修、裝潢、安裝、建筑等，在整個(gè)建筑安裝過(guò)程中企業(yè)所需承擔(dān)的稅務(wù)種類(lèi)較多，包括印花稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加等各項(xiàng)稅費(fèi)。在稅務(wù)宏觀調(diào)控的背景下，建筑安裝企業(yè)只有保證稅務(wù)籌劃科學(xué)合理的安排才能降低稅負(fù)，提高盈利空間，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（2）稅務(wù)籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃是在不違背國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上為企業(yè)爭(zhēng)取利潤(rùn)的行為，而建安行業(yè)涉及稅種多，又大多存在跨區(qū)域?qū)嵤┕こ?，同時(shí)受機(jī)構(gòu)所在地、建筑項(xiàng)目實(shí)施地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，存在重復(fù)納稅、漏稅等風(fēng)險(xiǎn)。科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控，有效降低風(fēng)險(xiǎn)，不但能強(qiáng)化建筑安裝企業(yè)合法納稅的意識(shí)，同時(shí)也有助于企業(yè)提高自身的名譽(yù)，樹(shù)立良好的企業(yè)形象。

2.可行性

（1）現(xiàn)階段通過(guò)稅務(wù)改革具備良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境。稅收政策已經(jīng)逐步完善，為建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了便利條件，例如“營(yíng)改增”政策的實(shí)施。建筑安裝行業(yè)的工作環(huán)境不確定，不同的地區(qū)和不同的建筑單位對(duì)稅收政策的理解和執(zhí)行都有所不同，但是從總體情況看，建筑安裝行業(yè)的稅收環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定。一方面稅收環(huán)境的完善對(duì)偷稅、漏稅等不良行為有良好的遏制效果；另一方面建筑安裝行業(yè)相關(guān)稅收法規(guī)也在逐步完善和明確化，企業(yè)便可對(duì)稅率高低進(jìn)行分析制定經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向，也就是說(shuō)稅收法律清晰化和具體化為建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提供了有利條件，使建筑安裝企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中中有據(jù)可依，避免了稅務(wù)籌劃的盲目性。

（2）“營(yíng)改增”后給建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了很大空間。建筑安裝企業(yè)涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍較廣、周期較長(zhǎng)、資金量大，大型的施工工程存在專(zhuān)業(yè)分包、勞務(wù)分包、設(shè)備材料采購(gòu)等適用不同增值稅稅率的經(jīng)濟(jì)行為，如采用一般計(jì)稅方式，增值稅可層層抵扣。這使企業(yè)更容易通過(guò)多種渠道、多種方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。一方面，建筑安裝企業(yè)可通過(guò)長(zhǎng)安裝周期對(duì)稅務(wù)籌劃效果進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)資金合理配置，選擇最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，或者利用自身業(yè)務(wù)范圍廣的特點(diǎn)，在行業(yè)內(nèi)政策的引導(dǎo)下，適當(dāng)調(diào)整自身業(yè)務(wù)活動(dòng)，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)簽署適用不同稅率的合同，在不同區(qū)域開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，利用地域間的稅收差異性，對(duì)稅務(wù)籌劃合理安排，從而降低企業(yè)稅負(fù)；另一方面，建筑安裝企業(yè)也可通過(guò)會(huì)計(jì)對(duì)稅法的處理方式差異，選取最優(yōu)的稅務(wù)籌劃計(jì)劃，細(xì)化企業(yè)稅收成本的控制。

（3）大型建筑集團(tuán)實(shí)施的“財(cái)務(wù)共享管理中心”模式使稅務(wù)籌劃更為便捷。目前，部分大型建筑企業(yè)集團(tuán)通過(guò)提供財(cái)務(wù)共享服務(wù)將分散在各個(gè)區(qū)域運(yùn)營(yíng)單元中易于標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行流程再造與標(biāo)準(zhǔn)化，并由統(tǒng)一設(shè)置的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心集中進(jìn)行記賬和報(bào)告的處理，以達(dá)到降低成本、提升業(yè)務(wù)處理效率、促進(jìn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化統(tǒng)一化、提高財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性準(zhǔn)確性。因?yàn)榇笮徒ㄖ髽I(yè)集團(tuán)承攬的項(xiàng)目，一般均在集團(tuán)內(nèi)各個(gè)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的子分公司具體實(shí)施，所以這種財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新與變革，使企業(yè)集團(tuán)層面進(jìn)行稅務(wù)籌劃更為便捷。

二、建筑安裝企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可采取的措施

營(yíng)業(yè)稅全面改為增值稅的改革對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生很大影響。包括企業(yè)稅負(fù)的影響、會(huì)計(jì)核算納稅管理的影響、財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響以及對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成的影響。為了將這些不利影響降到最低，就應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃加強(qiáng)管理，具體可以從以下幾方面進(jìn)行：

1.加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理

建筑安裝企業(yè)要想更有效的進(jìn)行稅額抵扣，在稅制改革的基礎(chǔ)上就需要加強(qiáng)管理，同時(shí)還應(yīng)建立健全的管理規(guī)章制度，在實(shí)際工作中應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：首先，在簽訂合同時(shí)，將開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間和送達(dá)的時(shí)間明確標(biāo)出；其次，建立嚴(yán)格的發(fā)票管理規(guī)范，委派專(zhuān)人進(jìn)行管理，謹(jǐn)防發(fā)票丟失或破損；最后，還應(yīng)做好發(fā)票的認(rèn)證工作，建筑安裝企業(yè)在獲取相應(yīng)的增值發(fā)票后，需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)發(fā)票完成認(rèn)證和抵扣。

2.加強(qiáng)項(xiàng)目稅收籌劃管理

對(duì)于一些建筑安裝規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可采用分級(jí)核算預(yù)繳的方式，將納稅申報(bào)匯總處理。對(duì)“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)變階段，應(yīng)更好的梳理和應(yīng)對(duì)新、老施工安裝項(xiàng)目的關(guān)系，測(cè)算采取不同計(jì)稅方式之間稅負(fù)差別，確定最優(yōu)方式。對(duì)于“營(yíng)改增”后實(shí)施的項(xiàng)目，應(yīng)在投標(biāo)階段即關(guān)注稅務(wù)成本，合理報(bào)價(jià)。在中標(biāo)后合同談判時(shí)根據(jù)合同內(nèi)容區(qū)別適用不同稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，爭(zhēng)取能夠提供不同稅率的發(fā)票，并在合同中進(jìn)行價(jià)、稅分離。在簽訂分包合同及采購(gòu)合同時(shí)，在相同合同額下盡可能約定對(duì)方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，做到增值稅進(jìn)項(xiàng)應(yīng)抵盡抵，減少增值稅進(jìn)項(xiàng)不能抵扣所帶來(lái)的損失。另外，還應(yīng)合理預(yù)計(jì)發(fā)票收取和開(kāi)具的時(shí)間，并在合同中進(jìn)行具體約定，避免在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)不匹配造成在施工地預(yù)繳稅金過(guò)多現(xiàn)象的發(fā)生。

3.加強(qiáng)對(duì)材料的管理

通常情況下，建筑安裝單位所承包的工程范圍較廣、周期較長(zhǎng)，部分工程材料成本占比較大，因此，要想實(shí)現(xiàn)增值稅的良好管理就需要加強(qiáng)對(duì)材料成本的控制，而材料控制又屬于薄弱環(huán)節(jié)，是項(xiàng)目管理的重點(diǎn)難點(diǎn)所在。尤其是在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，在成本不發(fā)生改變的前提下，所購(gòu)材料的增值稅發(fā)票越多，越有利于企業(yè)降低稅負(fù)。對(duì)此，建筑安裝企業(yè)應(yīng)先梳理好相關(guān)供應(yīng)單位，如采購(gòu)成本相一致則盡量選擇增值稅一般納稅人供應(yīng)單位；如采購(gòu)成本不一致，則應(yīng)進(jìn)行綜合比較選出適合的供應(yīng)單位。并以采購(gòu)成本最低化為依據(jù)，建立相應(yīng)的供應(yīng)商庫(kù)，逐步將無(wú)法提供增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的供應(yīng)單位排除掉。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)各個(gè)采購(gòu)環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題。

4.制定科學(xué)合理的增值稅管理機(jī)制

建筑安裝企業(yè)的工作范圍較廣，且參與人員眾多，為了避免此類(lèi)因素給財(cái)會(huì)管理質(zhì)量帶來(lái)的不利影響，建筑安裝企業(yè)不但需要完善的增值稅管理制度，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。具體可從以下幾點(diǎn)進(jìn)行：首先，實(shí)行責(zé)任制，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定合理的增值稅管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)，了解國(guó)家相關(guān)規(guī)定；其次，總結(jié)匯總增值稅工作中易出現(xiàn)問(wèn)題的事項(xiàng)，制定增值稅核算流程，為財(cái)會(huì)人員提供參考依據(jù)；最后，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家有關(guān)稅務(wù)政策的研究，與企業(yè)自身實(shí)際情況相結(jié)合，有針對(duì)性的對(duì)財(cái)會(huì)人員開(kāi)展培訓(xùn)。另外，還應(yīng)關(guān)注建筑安裝企業(yè)所在地的稅收政策及執(zhí)行情況的變化，保證稅收工作的有效性和合理性。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，建筑安裝企業(yè)涉及的工作范圍較廣、周期較長(zhǎng)，對(duì)納稅籌劃來(lái)說(shuō)涉及的內(nèi)容也較多，業(yè)務(wù)內(nèi)容繁多，這就需要良好的稅務(wù)籌劃作為支撐。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)充分考慮國(guó)家相關(guān)政策和建筑安裝區(qū)域的實(shí)際情況，保證稅務(wù)籌劃的合理性、有效性和合法性，在符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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