淺談國有企業(yè)內部控制監(jiān)督體系的構建

吳佩芝

【摘 要】監(jiān)督管理是企業(yè)內部控制工作中的重要環(huán)節(jié)，內部控制監(jiān)督體系的構建與完善，有助于保證內部控制體系建設和運行的有效性，為提升國有企業(yè)資源配置效率和防范經營風險提供重要保障。本文通過對國有企業(yè)內部控制監(jiān)督現狀的分析，就國有企業(yè)內部控制監(jiān)督體系的構建與完善提出措施建議，同時結合實際工作經驗，對國有企業(yè)內部審計監(jiān)督格局的構建進行思考。

【關鍵詞】國有企業(yè)；內部控制；監(jiān)督體系構建

一、國有企業(yè)內部控制監(jiān)督現狀分析

目前，我國國有企業(yè)內部控制體系的建設初見成效，但內部控制體系的運行效力不足，普遍存在內部控制制度執(zhí)行不力的現象。特別是對于大型國有企業(yè)集團而言，集團建立內部控制制度相對容易，但是要使得控制制度在全集團特別是各級子公司較好地執(zhí)行則比較困難。國有企業(yè)缺乏完善的內部控制監(jiān)督體系，具體表現在以下幾個方面：

1.風險監(jiān)控手段缺乏

國有企業(yè)傳統(tǒng)的內部控制監(jiān)督手段，往往定位于偏向財務監(jiān)督的事后審計，例如經營效益審計、經濟責任審計等都是結果導向型審計，沒有體現風險導向原則。國有企業(yè)普遍缺乏事前防范、事中監(jiān)控的手段，對內部控制的充分性和潛在的風險沒有良好的判斷和感知，使得風險隱患往往是事后才能暴露；在風險發(fā)生時，沒有風險處置預案，不知道如何積極應對風險，只能被動接受風險。

2.內外部監(jiān)督乏力

內部監(jiān)督方面，不少國有企業(yè)內部審計機構設置和人員配備不到位，內部審計人員業(yè)務能力有待提升；獨立性較差，內部審計工作的深度、廣度受限；信息化系統(tǒng)落后，已無法適應現在的審計工作要求等。在實務中，尤其是國有企業(yè)集團的審計，受時間與空間的約束，還有多種因素和利益制衡的顧慮，內部控制監(jiān)督的頻率與覆蓋面往往會受到局限，內部審計的監(jiān)督職能還沒有得到真正發(fā)揮。另外，由于國有企業(yè)各部門在觀念認識上存在偏頗，認為內部控制只是審計部、風控部等少數部門的工作，部門之間未能發(fā)揮協(xié)同效應形成聯動的內部監(jiān)督模式。

外部監(jiān)督方面，各種政策監(jiān)督和社會監(jiān)督功能交叉、標準不一，加上管理分散、缺乏溝通，未能形成合力；外部審計雖然具有獨立性和專業(yè)性，但由于其遵循成本效益原則，并不能全面、客觀評價國有企業(yè)內部控制有效性，加上會計師事務所存在不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當的行業(yè)競爭，使得外部審計對企業(yè)內部控制監(jiān)督不到位。

3.未建立有效的評價考核、責任追究機制

長期以來，國有企業(yè)對管理者業(yè)績考核都是以收入、利潤為主要依據。即使在證券監(jiān)管部門、國資委的倡導下，部分國有企業(yè)開始探索內部控制評價工作，但政府部門并未針對內部控制形成嚴格的評價體系和約束機制，因此難以實現有效控制。由于未能建立有效的內部控制評價考核標準和責任追究機制，國有企業(yè)業(yè)績考核注重盈利指標而忽視內部控制體系的建立與完善的情況難以得到改變。

二、構建國有企業(yè)內部控制監(jiān)督體系的措施

構建內部控制監(jiān)督體系是國有企業(yè)全局性、長期性的工作，針對國有企業(yè)內部控制監(jiān)督的現狀，可遵循以下基本思路：以風險和問題為導向，根據公司自身運營特點和內部控制實際情況設立風險預警指標，通過建立風險預警系統(tǒng)和實時財務管理監(jiān)控體系及時發(fā)現指標的偏差或者財務管理中存在的問題，再通過整合內部的監(jiān)督資源和管理資源，揭示指標偏差的原因和提出強化內部控制建設的措施，最后通過自上而下、強而有力的考核和追責機制，層層激勵督促國有企業(yè)管理者和人員不斷完善企業(yè)內部控制體系，從而實現內部控制監(jiān)督體系的防范、監(jiān)控、整改與問責的閉環(huán)管理。

1.建立風險預警機制

風險預警是國有企業(yè)加強風險監(jiān)控的主要手段。國有企業(yè)在經營過程中，必須建立風險預警系統(tǒng)作為事前監(jiān)控的手段，形成信息的收集、傳遞與風險的分析、處理機制，對重大風險進行動態(tài)監(jiān)控，提高國有企業(yè)的風險識別和應對能力。

建立風險預警系統(tǒng)的關鍵在于風險預警指標體系和風險處理機制的構建。國有企業(yè)必須針對自身業(yè)務循環(huán)與關鍵風險點，制定一系列風險預警指標，合理劃分風險正常區(qū)間和預警區(qū)間，及時發(fā)現預警指標異常情況，并制訂相應的預防化解措施。風險預警指標應該是從不同方位反映企業(yè)財務經營狀況的關鍵指標中提煉出來的，將這些指標與所在行業(yè)的相關數據、企業(yè)歷史數據對比，抓住每一個異常值或危險征兆。進行風險分析并確定風險后，組織進一步深入研究，采取適當的風險控制策略以回避、降低、分散或轉移風險。

2.強化財務管理監(jiān)控體系

財務內部控制是企業(yè)內部控制的重要組成部分，國有企業(yè)應從總體上對重點環(huán)節(jié)進行財務管理監(jiān)控，一是強化財務預算監(jiān)督，加強對財務預算的管理力度，加強對財務預算編制質量、執(zhí)行與考核的監(jiān)督；二是強化財務決算管理，加強財務決算工作組織，著力做好財務決算編制基礎、信息質量管理和審核分析工作；三是強化重大財務事項管理，通過對重大財務事項（例如“三重一大”事項）的跟蹤與反饋，建立有效的監(jiān)控體系。

3.構建內部審計監(jiān)督格局

構建內部審計監(jiān)督格局是要強化內部審計作用，發(fā)揮審計監(jiān)督整體效能。國有企業(yè)內部審計監(jiān)督不能僅局限于流程環(huán)節(jié)和權力鏈條上的監(jiān)督，而是要推進審計監(jiān)督全覆蓋，拓展監(jiān)督工作的力度和深度；要整合監(jiān)督資源，建立相關部門共同參與的跨部門聯動工作機制，以審計部、風控部等部門為監(jiān)督主體，其他部門協(xié)同參與，從而形成權責分明、分權制衡和協(xié)同聯動相結合的內部審計監(jiān)督格局。

4.完善評價與考核體系

監(jiān)督要靠制度來深化，要處理好內部控制制度落實和責任落實之間的關系，國有企業(yè)應當完善內部控制評價與考核體系。要建立激勵機制和責任追究機制，將內部控制建設運行效果與內部審計監(jiān)督結果納入國有企業(yè)績效考核體系，逐級落實內部控制工作責任制，確保將責任意識滲透到內部控制建設中來，進一步完善風險管理長效機制。

三、關于構建內部審計監(jiān)督格局的幾點思考

內部審計監(jiān)督在國有企業(yè)內部控制自我完善的過程中發(fā)揮著重要的承上啟下作用，而內部審計作為內部審計監(jiān)督體系中的一支重要力量，直接關系著國有企業(yè)內部審計監(jiān)督格局的構建成功與否。如何加強國有企業(yè)內部審計管理、提升內部審計有效性，值得我們探討與實踐。

1.基于過程觀下的內部控制評價

內部控制的抓手是縱橫貫穿企業(yè)的多維信息和業(yè)務流程，在過程觀下的內控控制評價是涵蓋業(yè)務的全流程、全方位的，內部審計的視角應從會計系統(tǒng)擴展到更廣泛的業(yè)務管理領域，避免單從財務數據角度分析企業(yè)經營問題，而是要在經濟業(yè)務轉化為會計語言這一過程中去挖掘有效信息，從而有效揭示核心業(yè)務、關鍵環(huán)節(jié)存在的問題，有效地消除隱患、防范風險。

2.以風險發(fā)生的速度開展內部審計

國有企業(yè)內部審計項目的傳統(tǒng)開展方式是按照年度工作計劃進行，然而企業(yè)在經營、投資和融資活動中面臨的風險變化莫測，內部審計根本無法預知下一個風險是什么。如果內部審計工作計劃不因風險變化而迅速調整，內部審計監(jiān)督就無法成為國有企業(yè)內部控制機制的重要管理手段。內部審計應持續(xù)地進行風險評估，尋找風險異常值，并適時地調整審計工作計劃，將審計資源集中到高風險領域，查深、查實、查透。通過審計監(jiān)督覆蓋范圍的擴大、審計工作觸角的延伸，讓審計監(jiān)督成為服務國有企業(yè)健康發(fā)展的重要推手。

3.從事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉變

新時期內部審計的使命與定位是防范風險、創(chuàng)造價值，但目前國有企業(yè)的傳統(tǒng)審計更多地只能起到事后監(jiān)督的作用，難以有效發(fā)揮內部審計的風險預警與增值管理功能。國有企業(yè)內部審計應從結果導向型審計向風險導向型、問題導向型和服務導向型審計轉型，拓寬專項審計領域，提高內部審計監(jiān)督靈活性。當然，這同時對內部審計人員提出了更高的要求，因為內部審計職能的轉型不僅僅要求內部審計人員具備審計專業(yè)技能，更需要擁有充足的跨界知識、敏銳的洞察能力和高瞻遠矚的戰(zhàn)略發(fā)展眼光。

4.積極推動實現內部審計監(jiān)督的閉環(huán)管理

國有企業(yè)的內部審計監(jiān)督要實現事前防范、事中監(jiān)控、事后問責的作用，必須堅持審而必用、審改結合、獎懲結合、注重實效的原則，不斷強化審計成果的有效運用，才能切實增強內部審計監(jiān)督的權威性和震懾力。審計成果利用的主要形式包括：作為國有企業(yè)相關部門、監(jiān)管者和管理層掌握有關情況的基本依據和整改依據；利用在企業(yè)范圍內通報或公告審計結果的形式，達到教育、警醒和防范風險的作用；納入領導干部本人廉政檔案和人事檔案管理，作為任免、獎懲的依據；作為部門和員工考核兌現和評先評優(yōu)的依據等。內部審計部門應與其他部門加強協(xié)調、密切配合、各司其職，充分發(fā)揮審計成果在促進企業(yè)依法經營、規(guī)范管理和保障國有資產良好運營等方面的作用，積極推動實現內部審計監(jiān)督的閉環(huán)管理。

四、結束語

內部控制如果沒有建立有效的監(jiān)督體系，就相當于一個外觀龐大而內部疲軟、完整而不完善的體系。國有企業(yè)應立足企業(yè)實際，將完善內部控制制度和強化監(jiān)督相結合，以促發(fā)展、控風險為目標，建立適合自身行業(yè)發(fā)展的內部控制監(jiān)督體系，為企業(yè)的經營和發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

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