政府投資基建項(xiàng)目工程審計(jì)工作的實(shí)施流程及重點(diǎn)

程豐后

摘 要：開展政府投資的基本建設(shè)工程項(xiàng)目全過程工程審計(jì)工作，通過對批準(zhǔn)項(xiàng)目概算和項(xiàng)目執(zhí)行情況對比，科學(xué)分析，明確審計(jì)重點(diǎn)，把握審計(jì)方法。

關(guān)鍵詞：審核；控制；分析

隨著工程造價(jià)咨詢服務(wù)范圍的不斷擴(kuò)展，政府投資基本建設(shè)項(xiàng)目的工程審計(jì)工作已納入政府公開采購服務(wù)的清單和目錄中。由于基本建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容涉及工程設(shè)計(jì)與施工、技術(shù)經(jīng)濟(jì)與法律法規(guī)等專業(yè)知識及領(lǐng)域，與基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)審計(jì)確實(shí)存在著一定的差異，秉承著專業(yè)人做專業(yè)事的原則，造價(jià)咨詢中介服務(wù)機(jī)構(gòu)確實(shí)在其中有較強(qiáng)的專業(yè)優(yōu)勢與經(jīng)驗(yàn)。

根據(jù)一系列工程審計(jì)項(xiàng)目的開展與實(shí)施，在此闡述相關(guān)工作的實(shí)施流程及重點(diǎn)分析。

一、工程審計(jì)工作的主要內(nèi)容：

根據(jù)國家及地方的有關(guān)法律、法規(guī)，以及委托方的有關(guān)管理辦法，開展全過程工程審計(jì)服務(wù)工作，通過對批準(zhǔn)項(xiàng)目概算和項(xiàng)目執(zhí)行情況對比，科學(xué)分析存在差異的原因。

具體審計(jì)工作審核內(nèi)容（包括但不限于下列內(nèi)容）：

1、工程項(xiàng)目建設(shè)程序執(zhí)行情況；

2、與項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)的建設(shè)單位內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況；

3、根據(jù)建設(shè)工程的所有相關(guān)資料，審核工程審價(jià)內(nèi)容；

4、項(xiàng)目概（預(yù)）算編制、審批、調(diào)整、執(zhí)行情況；

5、項(xiàng)目資金來源和到位情況；

6、征地、拆遷費(fèi)用支出情況；

7、建設(shè)安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、結(jié)余資金等情況；

8、工程項(xiàng)目所需設(shè)備、材料采購和管理的情況；

9、竣工工程決算表、竣工財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表和明細(xì)表情況；

10、項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)、各種稅費(fèi)計(jì)提和繳納情況；

11、勘察、設(shè)計(jì)、環(huán)境影響評價(jià)、施工和監(jiān)理等單位資質(zhì)的真實(shí)和合法情況，工程質(zhì)量和安全技術(shù)措施方案及管理情況；

12、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)的其他事項(xiàng)。

二、工程審計(jì)服務(wù)工作的主要實(shí)施流程及重點(diǎn)

根據(jù)委托方對該工程項(xiàng)目審計(jì)的要求，可擬將審計(jì)工作分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、匯總階段、溝通階段、報(bào)告階段五個(gè)階段來實(shí)施，各階段的工作重點(diǎn)如下：

A、準(zhǔn)備階段

1、在充分了解委托方和工程項(xiàng)目有關(guān)情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)承接的審計(jì)委托合同的要求，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求和程序，編制審計(jì)實(shí)施工作方案。

2、成立審計(jì)組，人員組成包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和各類專業(yè)技術(shù)人員在內(nèi)的審核工作小組，并進(jìn)行合理分工。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人主持審計(jì)小組成員學(xué)習(xí)、分析委托方提供的資料，組織相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)，統(tǒng)一審核思路，明確審計(jì)重點(diǎn)，把握審計(jì)方法；

3、以書面形式要求委托方提供下列資料：

1）可行性研究報(bào)告及批復(fù)、項(xiàng)目建設(shè)用地許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、項(xiàng)目開工許可證；

2）項(xiàng)目概算文件、調(diào)整概算文件、批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)或擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)、施工圖預(yù)算文件、初設(shè)評審報(bào)告及概算批復(fù)情況等。

3）項(xiàng)目總承包合同、專業(yè)工程承包合同、有關(guān)補(bǔ)充協(xié)議、工程招標(biāo)文件、投標(biāo)文件及其附件、中標(biāo)通知書等。

4）中介機(jī)構(gòu)的工程審價(jià)報(bào)告和相關(guān)的工程結(jié)算資料、并提供施工圖、地質(zhì)資料、會(huì)議紀(jì)要；

5）項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、環(huán)境評價(jià)、施工監(jiān)理、財(cái)務(wù)監(jiān)理等單位的招標(biāo)、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、技術(shù)服務(wù)合同、建設(shè)單位（或設(shè)計(jì)）認(rèn)可的成果報(bào)告資料等。

6）征地、拆遷協(xié)議書，與費(fèi)用支出相關(guān)的報(bào)告（文件、其他相關(guān)資料）、支出憑證。

7）監(jiān)理單位的監(jiān)理工程師指令、日常管理資料、重大事件報(bào)告、監(jiān)理日志、考核監(jiān)理情況等相關(guān)報(bào)告及資料。

8）建設(shè)單位的制度情況：對基建管理、材料物資管理等相關(guān)的內(nèi)部控制制度及各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度及文件、規(guī)定、操作手冊等；工程質(zhì)量和安全技術(shù)措施方案及管理制度、實(shí)施情況等資料；

9）預(yù)付工程款、材料款清單及財(cái)務(wù)資料。

10）材料、設(shè)備的招標(biāo)文件、投標(biāo)文件，中標(biāo)通知書，自行采購的設(shè)備、材料物資合同、清單及出入庫資料；

11）竣工驗(yàn)收報(bào)告；（工程質(zhì)量、消防、環(huán)保等驗(yàn)收工作及備案資料）

12）銀行對帳單及債權(quán)債務(wù)明細(xì)清單，基建帳冊、憑證、報(bào)表；

13）財(cái)務(wù)決算及其批復(fù)文件，全套竣工決算報(bào)表及文字報(bào)告等。

審計(jì)小組指定專員做好委托方提供的資料交接登記工作，并妥善保管、防止丟失；

4、委托方、建設(shè)單位及審計(jì)小組成員召開審前會(huì)商，通報(bào)和溝通情況，達(dá)到相互理解，相互支持；

B、實(shí)施階段

1、基本建設(shè)程序執(zhí)行及管理情況

（1）建設(shè)項(xiàng)目是否按規(guī)定完成基本建設(shè)程序、有無相關(guān)申報(bào)及批復(fù)文件；各項(xiàng)工程前期費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)、是否符合國家的相關(guān)規(guī)定，支付憑證是否合法、手續(xù)是否齊全完備、是否履行了規(guī)定的審批手續(xù)。

（2）是否按照國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行了項(xiàng)目法人制度、項(xiàng)目資本金制度、招標(biāo)投標(biāo)制度、工程監(jiān)理制度和合同管理制度。

2、建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)投標(biāo)情況

（1）建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)招標(biāo)、投標(biāo)、評標(biāo)工作是否符合《招標(biāo)投標(biāo)法》及有關(guān)的規(guī)定，是否依據(jù)公開、公平、公正的原則及國家和行業(yè)相關(guān)規(guī)定確定了中標(biāo)單位。

（2）審核不具備招標(biāo)條件的材料、設(shè)備采購是否按規(guī)定完成了必要的性能、價(jià)格比選工作。

3、建設(shè)項(xiàng)目合同的訂立及執(zhí)行情況

（1）審查是否及時(shí)簽訂了施工合同，合同內(nèi)容是否符合招標(biāo)文件和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在合同條款與公開招投標(biāo)內(nèi)容存在實(shí)質(zhì)性差異等嚴(yán)重違法現(xiàn)象。

（2）建筑安裝工程投資在結(jié)算過程中是否嚴(yán)格按照簽訂的合同執(zhí)行、工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況等。

（3）審查工程主要材料、設(shè)備的采購訂貨合同的執(zhí)行情況。

設(shè)備、材料的質(zhì)量、數(shù)量是否滿足設(shè)計(jì)要求，在采購過程中有無違紀(jì)問題、價(jià)格是否偏離平均市場價(jià)格水平；

4、建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算費(fèi)用的審核

根據(jù)建設(shè)工程招投標(biāo)、合同及相關(guān)文件、變更簽證、合同雙方補(bǔ)充協(xié)議、竣工圖紙及結(jié)算資料、監(jiān)理報(bào)告、施工日記、審價(jià)咨詢成果報(bào)告等，審核工程審價(jià)內(nèi)容。

5、建設(shè)項(xiàng)目工程價(jià)款支付情況的審核

審核工程價(jià)款的支付是否與合同規(guī)定的條款相符；是否已扣留了質(zhì)量保證金，扣留質(zhì)量保證金的比例是否符合國家的有關(guān)規(guī)定、是否已抵扣了所預(yù)付的工程款、預(yù)付的備料款和領(lǐng)用的材料或設(shè)備款，有無超工程款的現(xiàn)象。

6、項(xiàng)目概（預(yù)）算編制、審批、調(diào)整、執(zhí)行的情況（重點(diǎn)）

（1）對照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)概算，審查工程費(fèi)用結(jié)算是否得到有效控制、在建設(shè)期間有無計(jì)劃外建設(shè)、自行擴(kuò)大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況。

（2）審查其他投資項(xiàng)目是否屬于經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)概算的內(nèi)容，支出數(shù)額是否超過計(jì)劃規(guī)定的指標(biāo)。

（3）審查調(diào)整概算（如有）。審查是否有計(jì)劃外建設(shè)項(xiàng)目及不合理的調(diào)整概算等問題。根據(jù)有關(guān)規(guī)定及流程審查概算調(diào)整原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增加的費(fèi)用；核定調(diào)整概算總投資，作為相關(guān)部門批復(fù)調(diào)概依據(jù)。

（4）核實(shí)項(xiàng)目超概算的金額，科學(xué)分析超概算原因。

7、征地、拆遷費(fèi)用支出情況

對相關(guān)程序及費(fèi)用的真實(shí)性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性以及完整性進(jìn)行審計(jì)。

8、項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況

政府投資的基本建設(shè)項(xiàng)目是否按國家的有關(guān)規(guī)定建立了有關(guān)的內(nèi)部控制制度。各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否得到有效的執(zhí)行、對工程質(zhì)量、工期和工程造價(jià)的控制措施是否有效。

9、建設(shè)項(xiàng)目法人的組建及項(xiàng)目建設(shè)資金使用、管理及核算情況

（1）審核建設(shè)項(xiàng)目是否按國家的有關(guān)規(guī)定建立了項(xiàng)目法人；審核建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)管理單位是否嚴(yán)格按照銀行賬戶及結(jié)算制度的管理規(guī)定開立賬戶、進(jìn)行資金結(jié)算，有無多開戶頭情況、是否存在設(shè)立“小金庫”或資金賬外循環(huán)的情況；

（2）審核建設(shè)項(xiàng)目和各種費(fèi)用的開支是否合理、合法，是否真實(shí)，有無違犯國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律等情況；有無截留、轉(zhuǎn)移、擠占、挪用建設(shè)資金和損失浪費(fèi)等問題。

（3）建設(shè)項(xiàng)目的資金結(jié)余及債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)、完整；各項(xiàng)稅、費(fèi)是否按照國家規(guī)定及時(shí)、足額計(jì)取和繳納。

（4）審查編制的竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表和明細(xì)表情況。

10、審查工程項(xiàng)目資金的來源、資金到位情況，支出及結(jié)余情況。

11、資產(chǎn)交付及驗(yàn)收情況

資產(chǎn)是否符合交付條件并辦理驗(yàn)收及交接手續(xù)；移交的資產(chǎn)是否真實(shí)、合法。

C、匯總階段

1、工程審計(jì)人員應(yīng)對所審計(jì)范圍的各種審計(jì)成果資料認(rèn)真進(jìn)行分析、匯總、整理，形成書面的審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿包括審計(jì)計(jì)劃階段的工作底稿、符合性測試的工作底稿、實(shí)質(zhì)性測試的工作底稿和匯總性工作底稿。

2、編制工程審計(jì)工作底稿應(yīng)遵循事件重要、實(shí)事求是、過程完整、文字簡潔、敘述清楚、落筆慎密的原則。

3、各專業(yè)審計(jì)人員分別整理各自審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，并將審計(jì)情況交審計(jì)負(fù)責(zé)人匯總；由審計(jì)負(fù)責(zé)人組織，就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題向委托方匯報(bào)。

D、溝通階段

1、對工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，匯同建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位進(jìn)行溝通，達(dá)成一致意見及處理方法與建議。

2、對存在的遺留問題，應(yīng)召集相關(guān)人員以專項(xiàng)會(huì)議的形式確認(rèn)審核意見及建議，并作好會(huì)議記錄。

E、報(bào)告階段

1、工程審計(jì)負(fù)責(zé)人匯總各專業(yè)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)資料，并編制出審核報(bào)告初稿。

2、就審計(jì)報(bào)告初稿與委托方搞好溝通。

3、對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行三級審核出具正式審核報(bào)告。

4、審計(jì)負(fù)責(zé)人對審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)并對審計(jì)工程底稿進(jìn)行整理歸檔。

（作者單位：上海市政工程設(shè)計(jì)研究總院（集團(tuán)）有限公司工程造價(jià)咨詢研究院）