試析企業(yè)內(nèi)部控制運行缺失及改進建議

孫明貴

內(nèi)部控制也不再單單是財務(wù)會計的內(nèi)容和人工控制，而是管理的一個全局性工作，以便實現(xiàn)系統(tǒng)控制。要在信息理論和控制理論指導(dǎo)下，在動態(tài)聯(lián)系中通過信息的反饋、輸入、加工、分析和輸出，不斷控制和調(diào)整與總體目標的正負偏離，使執(zhí)行預(yù)算達到最佳狀態(tài)。

一、內(nèi)控運行中存在的常見問題

（一）關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)交易，我們都可以合理推測公司董事從交易中獲得了個人收益，公司董事會成員與公司管理層有了利益關(guān)聯(lián)，董事會的獨立性受到了挑戰(zhàn)。

（二）信息溝通與授權(quán)

1.公司內(nèi)部信息與溝通不暢：信息與溝通是指企業(yè)及時收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。公司重大事項決策過程中，由于內(nèi)部信息傳遞閉塞、不及時、有遺漏等，信息偏差容易造成公司決策失誤、偏離目標、相關(guān)政策措施難以落實，并購最終慘淡收場，與該項目相關(guān)信息未在企業(yè)內(nèi)部充分傳遞不無關(guān)系，信息溝通不充分易導(dǎo)致相關(guān)決策缺乏充分論證，從而可能做出錯誤的并購決策。

2.公司授權(quán)審批制度不健全：是基于企業(yè)多元化擴張戰(zhàn)略所做出的決策。而正常大型企業(yè)應(yīng)該下設(shè)戰(zhàn)略委員會，中小型企業(yè)由于人力或財力限制，可以指定相關(guān)機構(gòu)負責發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，同時董事會應(yīng)當嚴格審議相關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略方案。但鑒于該公司高層對于該并購方案卻毫不知情，由此可見公司上述的內(nèi)部控制點失效，公司董事會并未對該并購方案進行充分討論，對于該項目的風險點并未進行充分分析。而同時對于并購計劃屬于重大事項，由一人決策可能失誤，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度，但該公司卻明顯沒有這一方面的內(nèi)控制度，無形中加大了該項目失敗的風險。

（三）董事會失獨

如果沒有一個完全獨立的董事會掌控管理和負責運營及戰(zhàn)略，一架運轉(zhuǎn)如此之快的機器肯定會散架，公司正是這樣一個沒有制動的高速運轉(zhuǎn)的機器，缺乏獨立的董事會使得公司高管的一切自利行為都沒有了監(jiān)管。其中，獨立董事是指獨立于公司股東且不在公司中內(nèi)部任職，如果既在公司任職又擔任獨立董事，這樣就會陷入既是裁判員又是運動員，對于獨立董事與公司或公司經(jīng)營管理者沒有重要的業(yè)務(wù)聯(lián)系或?qū)I(yè)聯(lián)系，能對公司事務(wù)做出獨立判斷的董事，根據(jù)這個標準判斷，公司董事會中擁有公司加盟店的董事會成員就不獨立，而一旦董事會成員參與到公司日常經(jīng)營中，獨立董事的獨立性就將受到挑戰(zhàn)，獨立董事的一大重要職責就是有權(quán)利也有責任為企業(yè)的戰(zhàn)略成功做出貢獻，企業(yè)中管理層必須有清晰的戰(zhàn)略方向，而獨立董事應(yīng)當利用他們從生活閱歷、特別是商業(yè)經(jīng)歷中得出的大量經(jīng)驗來確保已選定的戰(zhàn)略是穩(wěn)健的。從這個角度看，當公司制定的戰(zhàn)略不符合公司目前現(xiàn)狀時，獨立董事就可以向該戰(zhàn)略提出挑戰(zhàn)并提供建議幫助制定成本的戰(zhàn)略。采取措施提高了董事會的獨立性，但是不可否認的是，公司董事會不夠獨立，也就沒有能夠發(fā)揮獨立董事的戰(zhàn)略角色的作用，沒有能夠在公司擴張過快時及時叫停。如此薄弱的公司治理，也就相當于使得公司這個高速運轉(zhuǎn)的機器沒有了制動器，在急速擴張的戰(zhàn)略上根本停不下來，而這只會使得公司追逐短期效益，忽視了公司的長遠發(fā)展。

二、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，整合業(yè)務(wù)流程

（一）構(gòu)建良好內(nèi)部環(huán)境

運用門戶系統(tǒng)把它們整合到一起，構(gòu)建好實施控制的內(nèi)部環(huán)境；向用戶提供訪問多種類型信息的單一入口，加強權(quán)限管理，規(guī)范控制活動；集中設(shè)立內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點優(yōu)化信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督的渠道等。這些都應(yīng)該成為實現(xiàn)內(nèi)部控制安全高效的必要舉措。

（二）按照內(nèi)控制衡性整合業(yè)務(wù)流程

所謂制衡性就是凡行使權(quán)力或掌管資源的部門或崗位，都必須設(shè)置制約和監(jiān)督的部門或崗位，防止決策失誤或權(quán)力濫用，保證財產(chǎn)安全完整。因此，必須精準確認業(yè)務(wù)模塊的內(nèi)涵和外延，形成充分且必要的內(nèi)控邏輯架構(gòu)，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。所謂適應(yīng)性，就是制定的內(nèi)部控制制度，一是要符合國家法律、法規(guī)，具有合法性，絕對不能與法律法規(guī)矛盾；二是要符合本單位的實際情況，保證正常業(yè)務(wù)活動開展，有利于提高效率和效果。如何依法依規(guī)設(shè)置和執(zhí)行收費項目是內(nèi)部控制制度設(shè)計的重要內(nèi)容，也是適應(yīng)性的重要體現(xiàn)，將所有的項目都進行明細化，并全部實行定量定額管理。

三、嚴格授信審批，監(jiān)督評價做后盾

（一）實現(xiàn)信息系統(tǒng)授權(quán)審批控制

企業(yè)在辦理各項業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準。為了提高辦事效率、防止舞弊，授權(quán)審批形式有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分。區(qū)別日常業(yè)務(wù)和重大事項，用以規(guī)范日常業(yè)務(wù)的一般流程和有關(guān)責任者，工作人員在辦理日常業(yè)務(wù)時，適用常規(guī)授權(quán)，按照既定的職責和程序進行的授權(quán)，其時效性一般較長。系統(tǒng)設(shè)計時根據(jù)權(quán)限指引針對不同的崗位個性化的創(chuàng)建系統(tǒng)角色，將具有該業(yè)務(wù)權(quán)限的人員全部與該角色相對應(yīng)，每一個角色下的人員都形成一個只有物理位置不同的工作小組。權(quán)限明確，職責清楚，系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整，所辦理的業(yè)務(wù)隨時可查。企業(yè)在特殊情況、工作人員在特定條件下對辦理例外的、非常規(guī)性事項，不適應(yīng)常規(guī)授權(quán)，這就需要特別授權(quán)，對權(quán)力、條件和責任的應(yīng)急性授權(quán)。權(quán)力管理部門必須明示特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責任。接到授權(quán)通知后首先要對審批人員的簽批單據(jù)進行認真的要素審核，然后由權(quán)限最高的信息系統(tǒng)管理員進行相應(yīng)的權(quán)限賦予，并按照審批單上載明的權(quán)限有效時間及時將權(quán)限收回。

（二）建立內(nèi)部監(jiān)督和評價體系

監(jiān)督防止內(nèi)控實施過程出現(xiàn)偏差，內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進，是實施內(nèi)部控制的重要保證。針對常規(guī)業(yè)務(wù)和發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整來區(qū)分內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。內(nèi)部控制評價是管理機構(gòu)應(yīng)當定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論。內(nèi)部控制評價應(yīng)當包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋整個所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。按照上述要求，在內(nèi)控數(shù)據(jù)集成時，要本著及時性、有效性、重要性和成本效益的原則，充分運用角色和組合菜單技術(shù)，把已經(jīng)設(shè)置了關(guān)鍵控制點和控制流程的程序模塊盡可能的集成到一個動靜相宜的界面下，便于內(nèi)部監(jiān)督和評價人員準確、及時、動態(tài)的進行內(nèi)控監(jiān)督和內(nèi)控評價。

向著全面信息化、數(shù)字化乃至智能化的趨勢發(fā)展，管理信息系統(tǒng)的開發(fā)、設(shè)計和應(yīng)用能夠極大推動管理水平。但目前也仍存在一些缺陷和不足，就內(nèi)部控制而言系統(tǒng)控制不可能完全取代人工控制，還必須有人為的干預(yù)和抽象分析。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和廣大信息工作者水平的不斷提高，明天將會更加智能化，實現(xiàn)內(nèi)部控制的途徑也會更加便捷和寬泛。