現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施路徑探究

郭立娟

引言

內(nèi)部控制對于企業(yè)界而言不是一個全新的概念，恰恰相反，在世界范圍內(nèi)內(nèi)部控制制度都受到了重點關(guān)注。雖然在這一方面，我國的起步時間較晚，但是在制度建立過程中也進(jìn)行了大量的實際探索，在借鑒國外優(yōu)秀制度的基礎(chǔ)上探索適合中國國情與發(fā)展道路的內(nèi)部控制制度。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了保障自身經(jīng)濟(jì)資源的安全性與完整性，以及經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確性，通過內(nèi)部分工的方式產(chǎn)生的一種相互制約關(guān)系，在控制好經(jīng)濟(jì)活動的前提下形成了一系列具有控制職能的措施，形成一個完善的體系。這項制度直接影響到企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的完整性，與會計信息的真實性。例如銷售與收款、成本控制與內(nèi)部設(shè)計之間的關(guān)系。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度下，現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展也是企業(yè)在市場競爭中的關(guān)鍵。

我國的內(nèi)部控制制度最早出現(xiàn)于20世紀(jì)80年代，發(fā)展至今已經(jīng)成為一項先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部管理制度。企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行狀況與制度之間有著必然的聯(lián)系，也是其它各項管理工作的基礎(chǔ)，實現(xiàn)對資源的合理配置，提升勞動生產(chǎn)率，減少企業(yè)內(nèi)部與外部可能產(chǎn)生的欺詐行為。因此，內(nèi)部控制制度如果出現(xiàn)各種管理問題，必然會導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式的混亂，財務(wù)管理活動失去有效的控制方案，讓企業(yè)的生存與發(fā)展受到影響。

二、內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

1.法律環(huán)境未保障。我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度的整體趨勢為，一些大中型企業(yè)的內(nèi)部控制制度相對更加完善，但從整體的角度來看仍然不容樂觀。首要的影響因素就是法律環(huán)境的問題。我國資本市場的運(yùn)行機(jī)制缺乏必要的法律法規(guī)指導(dǎo)，讓非法謀取利潤變成了一種普遍存在的情況，在一個企業(yè)內(nèi)部也無法形成追責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)了明顯的管理缺失問題。

2.受益角色問題。對于一些國有企業(yè)來說，產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)責(zé)劃分不明確，讓內(nèi)部控制的受益主體也不明確。公司董事會很大程度上被少數(shù)人員掌控實權(quán)，責(zé)權(quán)不夠分明的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)必然導(dǎo)致內(nèi)部控制制度出現(xiàn)體系問題。從現(xiàn)狀來看，法人治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)的漏洞讓董事會這種重要的機(jī)構(gòu)無法真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，收益主體不明確必然會導(dǎo)致重大專項的決策和執(zhí)行缺乏明確的職能，和標(biāo)準(zhǔn)要求，缺乏民主性。

3.缺少審計與管控標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的內(nèi)部管理審計工作應(yīng)該隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化而不斷完善，而目前很多企業(yè)在內(nèi)部控制制度上體現(xiàn)出了“一成不變”的特征，甚至很多時候內(nèi)部的控制制度缺乏系統(tǒng)性與科學(xué)性，讓企業(yè)對外部環(huán)境的了解程度不足，對于自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的水平也無法有效預(yù)測。此時企業(yè)的內(nèi)部管理必然陷入滯后的狀態(tài)，讓管控僅僅停留在形式方面。從目前的形勢來看，我國內(nèi)部控制審計管控標(biāo)準(zhǔn)還沒有完全建立，無法判斷內(nèi)部管理工作的合理性。而我國現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動幾乎覆蓋了企業(yè)日常運(yùn)營的所有環(huán)節(jié)，但企業(yè)自身還需要進(jìn)一步解決缺乏評價標(biāo)準(zhǔn)的問題。

三、內(nèi)部控制制度的建立與實施方案

1.改善內(nèi)部控制，創(chuàng)建法律環(huán)境。控制環(huán)境直接影響到企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)與未來戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。對內(nèi)部控制環(huán)境的改善是實行內(nèi)部控制的前提，也是內(nèi)部控制體系中的關(guān)鍵因素。因為企業(yè)的內(nèi)部控制必須建立在相同的道德規(guī)范基礎(chǔ)上，消除被管理者與管理者之間的隔膜，才能真正地形成整體的團(tuán)隊認(rèn)同。因此，企業(yè)也需要根據(jù)業(yè)務(wù)的需要，對控制環(huán)境進(jìn)行有效的改善。另外在法律環(huán)境方面，為了保障企業(yè)的內(nèi)部控制工作落實到位，加強(qiáng)外部監(jiān)督，構(gòu)建法律環(huán)境是不可或缺的內(nèi)容。企業(yè)的各個部門應(yīng)該按照《會計法》的相關(guān)要求履行和落實自身的責(zé)任，加大監(jiān)督和檢查的力度。企業(yè)管理者也應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，真正樹立內(nèi)部控制的觀念，結(jié)合政府部門的監(jiān)管，根據(jù)相關(guān)的法律制度保障其權(quán)威性。對于一些違法行為，要堅決追究其相關(guān)責(zé)任，保障內(nèi)部控制制度落實到位。這樣一來，企業(yè)內(nèi)部可以建立合理的組織機(jī)構(gòu)，真正做到在關(guān)鍵領(lǐng)域的授權(quán)，提升企業(yè)員工的工作能力，便于主動地發(fā)現(xiàn)并解決問題。

2.明確受益主體強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督會隨著時間的推移不斷地體現(xiàn)出制度落實與制度執(zhí)行的有效性。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計會發(fā)揮顯著的作用，通過監(jiān)督手段來控制環(huán)境，以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理工作，并將這些信息進(jìn)行反饋，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。另外，在內(nèi)部監(jiān)督的過程中，企業(yè)本身也可以通過內(nèi)部審計的方式，對控制制度進(jìn)行完善和優(yōu)化，提升管理水平。此外，企業(yè)自身還需要明確受益主體，要始終堅持法人治理結(jié)構(gòu)，讓董事會能發(fā)揮其應(yīng)有的職能。即便是企業(yè)處于改革的過程中，也不能一味地過分放權(quán)，導(dǎo)致董事會成員與經(jīng)理成員之間出現(xiàn)了角色重復(fù)。此時，企業(yè)就可以設(shè)計良好的控制活動，尋找到關(guān)鍵的控制點。這些工作包括復(fù)核業(yè)績、查證、核對、職責(zé)分工等多項內(nèi)容。從具體內(nèi)容來看，內(nèi)部控制要對資金的調(diào)度和使用進(jìn)行嚴(yán)格管理，對于各項成本費用的支出要進(jìn)行監(jiān)管，防止作弊行為的出現(xiàn)。最后是要防止權(quán)力濫用，對經(jīng)濟(jì)活動管理工作的權(quán)力實施環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，防止可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險。

3.風(fēng)險評估與管控體系。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理密不可分。風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的核心，也是內(nèi)部控制的目標(biāo)，內(nèi)部控制是管理風(fēng)險的一種手段，可以將潛在的風(fēng)險進(jìn)行針對性預(yù)防，減少企業(yè)可能面臨的損失。因此在理解內(nèi)部控制之前，首先要弄清楚企業(yè)有哪些風(fēng)險，哪些是可以通過內(nèi)部控制防范的，哪些是通過其他手段防范的。通常情況下，企業(yè)為了未來的發(fā)展，會根據(jù)自身的經(jīng)營戰(zhàn)略與發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合各種風(fēng)險分析的方法，找出業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險，并采取有效的方式來控制風(fēng)險，這些風(fēng)險一般是運(yùn)營層面的風(fēng)險。實際上，企業(yè)的內(nèi)部控制制度與風(fēng)險評估之間有著密切的聯(lián)系。企業(yè)對風(fēng)險應(yīng)該以預(yù)防為主，對內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行補(bǔ)充、完善，以此為基礎(chǔ)降低可能出現(xiàn)的風(fēng)險。必要時還可以建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對存在風(fēng)險的區(qū)域進(jìn)行檢查。企業(yè)本身也需要注重對風(fēng)險的規(guī)避與風(fēng)險的轉(zhuǎn)嫁，例如通過購買保險的方式轉(zhuǎn)移風(fēng)險?？偠灾髽I(yè)的風(fēng)險管理需要始終貫穿于內(nèi)部控制工作的全過程當(dāng)中。而從管控體系方面來看，企業(yè)可以建立統(tǒng)一的管理系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來構(gòu)建管理平臺，在平臺上發(fā)布相關(guān)的工作，交換信息，有助于對控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修改調(diào)節(jié)，并將這些有價值的信息傳達(dá)給企業(yè)的相關(guān)人員，便于他們履行自身的職責(zé)。

四、結(jié)語

新形勢下企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制制度成為了現(xiàn)代企業(yè)在競爭中獲得優(yōu)勢的突破點，而強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的控制還能幫助管理部門實現(xiàn)經(jīng)營的目標(biāo)，讓企業(yè)資產(chǎn)更加安全，降低資產(chǎn)流失的可能性，規(guī)避各種風(fēng)險。只有這樣企業(yè)才能順利執(zhí)行發(fā)展戰(zhàn)略，在國家法律法規(guī)的保障之下提升工作效率，促進(jìn)企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。