會計信息在資產(chǎn)評估中的應(yīng)用

高 矗 崔笑萌

一、資產(chǎn)評估與會計的關(guān)系

資產(chǎn)評估與會計皆是市場經(jīng)濟賴以正常運行的基礎(chǔ)性服務(wù)行業(yè)，資產(chǎn)評估是以提供資產(chǎn)價值分析和判斷為主要內(nèi)容的咨詢活動，會計工作是反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)狀況的管理活動。資產(chǎn)評估所依賴的數(shù)據(jù)資料很大部分來源于企業(yè)財務(wù)會計數(shù)據(jù)，而會計工作涉及到對資產(chǎn)價值進行計量。因此，兩者存在諸多聯(lián)系，也存在本質(zhì)區(qū)別。充分認識兩者的區(qū)別和聯(lián)系，對掌握如何合理應(yīng)用會計信息為資產(chǎn)評估工作服務(wù)尤為重要。

兩者的聯(lián)系主要體現(xiàn)在：（1）資產(chǎn)評估可為會計計價提供依據(jù)。例如：企業(yè)在進行兼并重組等產(chǎn)權(quán)變動的經(jīng)濟行為時，需要對擬發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動的資產(chǎn)進行評估作為建賬、調(diào)賬依據(jù)；在確定非貨幣資產(chǎn)的投資數(shù)額時，以資產(chǎn)評估結(jié)果作為公司會計入賬的重要依據(jù)；我國《企業(yè)會計準則》引入公允價值的概念和計量方式，而公允價值可通過資產(chǎn)評估確定。（2）資產(chǎn)評估結(jié)論的形成依賴于會計提供的有關(guān)數(shù)據(jù)。資產(chǎn)評估過程是對數(shù)據(jù)進行搜集、分析和判斷的過程，離不開企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和會計資料的強有力支持。例如：在利用收益法測算預(yù)期收益、折現(xiàn)率時離不開企業(yè)的財務(wù)會計數(shù)據(jù)；利用成本法進行機器設(shè)備評估時，機器設(shè)備原始憑證、維修記錄是確定原始價值構(gòu)成、成新率的重要參考。因此，不論是資產(chǎn)評估為會計計價提供依據(jù)還是資產(chǎn)評估參考會計資料，說明兩者存在密切聯(lián)系，且這種聯(lián)系隨著經(jīng)濟體制改革的推進會愈加緊密。

兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在：（1）基本職能不同。會計工作的職能是反應(yīng)和監(jiān)督會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和成果，是企業(yè)組織管理的有機組成部分，為企業(yè)管理服務(wù)。資產(chǎn)評估的職能是對資產(chǎn)進行評值和評價，是社會中介服務(wù)活動，為資產(chǎn)交易提供價值咨詢服務(wù)；（2）計價方法不同。目前，會計中的資產(chǎn)計價方法仍以歷史成本為主。資產(chǎn)評估采用市場法、收益法和成本法等多種技術(shù)方法；（3）計價依據(jù)不同。會計主要以歷史成本為依據(jù)確認資產(chǎn)價值，未發(fā)生實際耗費的資產(chǎn)不予確認，如商譽等。資產(chǎn)評估以資產(chǎn)的市場價值和效用為依據(jù)確定資產(chǎn)價值。

二、會計信息在資產(chǎn)評估中的具體應(yīng)用

1.會計信息在各種評估方法中的應(yīng)用

（1）重置成本法。重置成本法的評估技術(shù)思路是首先估測待評估資產(chǎn)的重置成本，然后根據(jù)資產(chǎn)的使用情況、外部經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)革新等確定各類貶值，從而對其價值做出判斷。在利用重置核算法確定重置成本時，資產(chǎn)的現(xiàn)時再取得成本構(gòu)成的確定需要參考企業(yè)會計賬薄中記錄的取得資產(chǎn)的原始憑證。在選擇價格指數(shù)法進行評估時，應(yīng)該將歷史成本通過價格變動指數(shù)將其調(diào)整為評估基準日時點的重置成本，而歷史成本等相關(guān)信息則依賴于會計資料。確定固定資產(chǎn)實體性貶值時，修理和損耗情況記錄是重要參考?？傊弥刂贸杀痉〞r，重置成本和貶值率的確定都需要會計提供有關(guān)數(shù)據(jù)資料。

（2）市場法。市場法是參照與待評估資產(chǎn)相似的可比資產(chǎn)在市場上在近期交易價格，對可比實例進行各類因素修正，從而估測待評估資產(chǎn)的價值。利用市場法進行評估時，指標對比、量化差異時，參照物和被評估對象在生產(chǎn)能力、產(chǎn)品質(zhì)量等方面的差異需要通過查閱會計資料進行對比分析，從而將差異數(shù)量化和貨幣化。在價值比率法中，參照物的某一經(jīng)濟指標（如市盈率、市凈率）的確定需要以會計數(shù)據(jù)資料為依據(jù)進行確定。

（3）收益法。在選擇收益法進行評估時，必須要對被評估資產(chǎn)的預(yù)期收益額、折現(xiàn)率和收益期限進行合理判斷。預(yù)期收益額的確定要以歷史業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)，對歷史收益進行分析和調(diào)整，從而對未來收益趨勢進行分析和判斷。在此過程中，對歷史業(yè)績的全面分析需要會計數(shù)據(jù)資料本身具有較高質(zhì)量，能夠客觀反映企業(yè)過去和現(xiàn)在的收益狀況，從而為收益預(yù)測提供科學(xué)依據(jù)。確定折現(xiàn)率時，風險報酬率的確定往往需要了解企業(yè)的財務(wù)風險、經(jīng)營風險等，而這些風險的量化顯然離不開會計數(shù)據(jù)。收益期限的確定需要根據(jù)會計數(shù)據(jù)確定企業(yè)所處生命周期及其經(jīng)營狀況對企業(yè)收益期限的影響。

2.公允價值在資產(chǎn)評估中的應(yīng)用

公允價值在會計和資產(chǎn)評估中的內(nèi)涵有本質(zhì)區(qū)別。公允價值在會計中的應(yīng)用越來越廣泛，在會計理論體系中，公允價值一般就是指市場價格，它是指在充分活躍的市場環(huán)境中，在交易雙方對資產(chǎn)和交易信息的狀況都充分了解的基礎(chǔ)之上，自愿地完成交易，在此狀況下對應(yīng)的市場價格就是指公允價值。在資產(chǎn)評估中，公允價值是一種相對合理的評估價值，不單指市場價值，在實際使用過程中需要與特定評估目的、資產(chǎn)狀況和市場條件相匹配。

當然，公允價值在兩者中也是有很大聯(lián)系的。首先都以未發(fā)生的交易為前提，而不能建立在已經(jīng)發(fā)生過的實際交易中。其次，在公允價值的確定方式上，會計的公允價值的確定方式有三種：第一種就是依靠公開市場條件取得市場價格；第二種是若市場上沒有與該資產(chǎn)相同的資產(chǎn)的交易記錄，就要尋找收集類似資產(chǎn)的交易情況，通過調(diào)整從而得出公允價值；第三種則就是需要借助市場法、收益法或者成本法來確定公允價值。可見，會計中多層次的公允價值確定方式與資產(chǎn)評估的技術(shù)思路幾乎相同。因此，資產(chǎn)評估為會計工作中公允價值計量提供技術(shù)層次上的有力支持。

3.會計核算對資產(chǎn)評估的影響

在進行企業(yè)價值評估的時候，企業(yè)的發(fā)展策略、管理體制以及企業(yè)文化等許多方面均會影響其預(yù)期收益和折現(xiàn)率，但其在會計核算的過程中卻很難被確認，對應(yīng)的會計數(shù)據(jù)也很難做到客觀準確，如果這些會計數(shù)據(jù)失真，就不能準確預(yù)測企業(yè)價值。在這種情況下，就需要評估人員對這些事項進行了解、估計和判斷。換言之，資產(chǎn)評估工作要想高效開展，不只要對會計核算水平提出更高要求，評估人員也要參與到會計核算中去。

三、會計信息在資產(chǎn)評估中運用過程中應(yīng)注意的問題

1.對會計信息有選擇地利用

會計數(shù)據(jù)的準確性會影響資產(chǎn)評估結(jié)果的質(zhì)量，要想有效地利用會計信息，就要求評估專業(yè)人員能有效鑒別失真數(shù)據(jù)資料。失真的產(chǎn)生可能是受到企業(yè)會計政策或人為因素的影響，例如，有很多企業(yè)會虛增利潤，會在企業(yè)不能及時付款的情況下確認收入；會計政策規(guī)定，固定資產(chǎn)一經(jīng)計提減值準備就不得轉(zhuǎn)回，這就會導(dǎo)致當其價值回升的時候，會計賬上就不能再做出記錄。面對這種情況，評估人員要對被評估企業(yè)的會計政策進行分析，再進一步挖掘出其會計信息中可能存在的失真數(shù)據(jù)，對待這種失真數(shù)據(jù)不能機械地“拿來主義”，而是應(yīng)該對其進行深入分析，從而做出合理的判斷。而為了防止一些人為因素導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真，評估人員要進行多層次的橫縱向比較，剔除其存在的人為因素，對會計數(shù)據(jù)進行及時修正，促進資產(chǎn)評估工作的高效順利進行。總之，資產(chǎn)評估雖然依賴目標企業(yè)會計數(shù)據(jù)進行工作，但不能直接拿來數(shù)據(jù)就做評估，要進行核查驗證，要科學(xué)、客觀地辨別出失真信息，過濾掉信息中的人為和制度因素引起的失真數(shù)據(jù)，否則，評估結(jié)果的質(zhì)量就會大打折扣。

2.要深入挖掘會計信息

在利用會計信息進行評估的過程中，有很多數(shù)據(jù)直接列示在財務(wù)報表上，在確認其真實可靠后就可以直接使用。但是還有些會計數(shù)據(jù)可以幫助我們對企業(yè)的財務(wù)狀況進行更深層次的分析，例如對利潤進行預(yù)測的時候，可以計算出目標企業(yè)的財務(wù)比率，這樣就方便我們對企業(yè)的風險和收益進行一個判斷，這樣既能提高評估質(zhì)量還能促進評估工作的高效進行。另外，要對企業(yè)報表中的附注給予重視。我國《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定，與企業(yè)相關(guān)但不符合計量確認條件也不能在財務(wù)報表的主表中進行披露的事項要在附注中進行說明，也有些附注是對報表中一些交易進行解釋補充，附注一般都包括：企業(yè)所采取的處理方式、變更的狀況和緣由以及發(fā)生的非經(jīng)常性項目等。對于評估工作來說，要重視財務(wù)報表中不能確認計量的資產(chǎn)、負債或者收入，要剖析會計政策對目標企業(yè)利潤造成的影響，附注的作用也不容小覷。

3.不受制于特定企業(yè)應(yīng)用會計信息

企業(yè)不是一個獨立存在的客體，它時刻都被企業(yè)的整體大環(huán)境影響著。資產(chǎn)評估和會計的另一個不同之處就是在服務(wù)對象的范圍上，會計只是對本企業(yè)的財務(wù)狀況進行記錄統(tǒng)計，只關(guān)注本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。而企業(yè)價值評估時，資產(chǎn)評估不僅要了解目標企業(yè)的現(xiàn)實財務(wù)狀況，它著重要對企業(yè)未來預(yù)期客觀收益、折現(xiàn)率等指標進行分析測算，而這些都要以企業(yè)面臨的整體經(jīng)濟環(huán)境狀況為基礎(chǔ)進行。因此，評估工作的開展不能只關(guān)注被評估企業(yè)，要對同類企業(yè)甚至是整個行業(yè)的會計信息進行利用分析。例如，在對目標企業(yè)的市場地位、發(fā)展前景或投入產(chǎn)出等指標進行估測時，評估人員就應(yīng)該站在整個行業(yè)的大背景下，調(diào)查目標行業(yè)的市場地位、產(chǎn)品市場份額和未來發(fā)展空間。在運用成本法確定重置成本時，評估人員要考慮到行業(yè)的技術(shù)變革因素，對其進行從充分調(diào)查分析確定重置成本；對于市場法的應(yīng)用，它本身就是在市場這個大背景下進行評估，對整個行業(yè)的了解是必須要進行的工作；在應(yīng)用收益法進行評估時，不光要立足本企業(yè)的收入狀況，還要分析同類企業(yè)在市場上創(chuàng)造的收益情況，要根據(jù)整個市場行情來進行目標企業(yè)的客觀收益預(yù)測。

四、資產(chǎn)評估行業(yè)自我完善并與會計協(xié)調(diào)合作

資產(chǎn)評估工作要利用大量的會計數(shù)據(jù)資料，會計工作也離不開資產(chǎn)評估。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，公允價值的重要性早已經(jīng)凸顯出來，企業(yè)的經(jīng)營活動與市場交易緊密銜接，如果想為資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易和變動提供科學(xué)依據(jù)，就離不開資產(chǎn)評估。要積極促進資產(chǎn)評估和會計工作的協(xié)調(diào)與配合，促進資產(chǎn)評估工作質(zhì)量的有效提高，共同為市場經(jīng)濟服務(wù)。

1.資產(chǎn)評估與國際評估規(guī)范協(xié)調(diào)一致

在我國，無論是會計還是資產(chǎn)評估，都是以建設(shè)國際化統(tǒng)一服務(wù)為目標的，目前，我國的會計體系已經(jīng)相對比較健全，資產(chǎn)評估行業(yè)雖然《資產(chǎn)評估法》已經(jīng)出臺，但是在諸多方面還有很長的路要走，我國資產(chǎn)評估行業(yè)要建立與國際接軌的準則體系，行業(yè)也要進行有效整合，爭取早日與國際評估規(guī)范協(xié)調(diào)一致。只有資產(chǎn)評估本身體系健全，才能與會計體系真正高效銜接，兩者之間的協(xié)調(diào)工作就更會高效。

2.建立為會計行業(yè)服務(wù)的評估機制

隨著公允價值在市場上的地位逐漸上升，會計行業(yè)越發(fā)重視對其進行確認，資產(chǎn)評估的重要性不斷凸顯，會計行業(yè)更加依賴資產(chǎn)評估。以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)也越來越多，需要評估人員參照會計準則對會計報表里的資產(chǎn)、負債指標的合理性進行分析，并提供價值建議。這充分體現(xiàn)了資產(chǎn)評估能夠為會計工作提供很大的支持，當然這種支持的背后也是資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的一種拓展，意味著它可以不僅僅局限于資產(chǎn)交易、房屋買賣租賃、法律訴訟等業(yè)務(wù)上，以財務(wù)報告為目的的評估活動也是行業(yè)的又一重要領(lǐng)域。因此，要想推動資產(chǎn)評估與會計的高效協(xié)調(diào)運作，健全為會計行業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)評估機制刻不容緩。

3.建立資產(chǎn)評估與會計的聯(lián)合互動平臺

對專業(yè)化的評估機構(gòu)和會計事務(wù)所要進行系統(tǒng)培訓(xùn)，規(guī)范行為準則和行業(yè)慣例，促進資產(chǎn)評估和會計的有效銜接。評估人員不僅要將評估理論諳熟于心，還要了解會計理論，明確會計與資產(chǎn)評估的區(qū)別和聯(lián)系，高效合理地利用會計信息為評估工作服務(wù)。加強二者之間的協(xié)調(diào)和配合，建立高效的資產(chǎn)評估和會計的聯(lián)合互動平臺。

五、結(jié)語

資產(chǎn)評估與會計存在本質(zhì)區(qū)別，但兩者總體上是相輔相成的關(guān)系。要在實踐中充分了解兩者之間的差異與聯(lián)系，科學(xué)合理利用彼此，尤其是資產(chǎn)評估行業(yè)，要在不斷發(fā)展完善評估體系、建立健全資產(chǎn)評估機制的基礎(chǔ)上，與會計行業(yè)密切協(xié)作，高效運行，合理利用會計信息，促進行業(yè)優(yōu)勢的充分發(fā)揮，帶動資產(chǎn)評估行業(yè)穩(wěn)步向前發(fā)展，為市場經(jīng)濟發(fā)展提供強有力的價值支撐。