高?？蒲薪?jīng)費審計探析

胡澤濤

習(xí)近平總書記在十九大報告中提出，要加快建設(shè)創(chuàng)新型國家、強(qiáng)化基礎(chǔ)研究、實現(xiàn)前瞻性基礎(chǔ)研究，引領(lǐng)性原創(chuàng)成果重大突破。國家必然持續(xù)加大對科研經(jīng)費的投入，盡管國家出臺了一系列的科研經(jīng)費管理規(guī)定，但科研經(jīng)費管理和使用方面的工作仍然任務(wù)艱巨。本文將從內(nèi)部審計的角度對科研經(jīng)費審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行探析，并提出建議，希望能促進(jìn)科研經(jīng)費的管理，使之能被能合法、合規(guī)、有效的使用。

一、科研經(jīng)費審計中發(fā)現(xiàn)的問題

1.部分科研人員責(zé)任意識不強(qiáng)、誠信缺失。出現(xiàn)從科研項目中挪用、套取科研經(jīng)費的情況?？蒲腥藛T將科研勞務(wù)費打到自己安排好的人員的卡上，再讓這些人員將勞務(wù)費返還給自己；用虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和票據(jù)套取科研經(jīng)費；將項目進(jìn)行拆分化整為零，以拆分的項目、耗材等方式繞開招投標(biāo)管理的監(jiān)督；從供貨商處拿回扣，或?qū)⒐┴浬填~外送的產(chǎn)品或好處據(jù)為己有。購買與其科研項目無關(guān)的設(shè)備、材料，或者購買不必要的兩用設(shè)備；將一個項目的科研配套經(jīng)費用于多個其他項目中，造成后期科研項目審計難度增大。

2.在大環(huán)境上國家提倡和鼓勵創(chuàng)新，為科研注入大量的經(jīng)費和提供各種方便條件。高校為了提高學(xué)校聲譽(yù)，鼓勵科研人員去申請項目爭取經(jīng)費，同時給予科研人員各種獎勵條件和配套措施，以取得更多更大的科研項目。于是造成了一個項目多頭申報的現(xiàn)象；存在學(xué)校對橫向科研經(jīng)費和自己配套經(jīng)費的管理放松的情況。

3.①科研經(jīng)費管理方面。高校申請各級政府部門的縱向科研項目以及政府以外的橫行科研項目，高校經(jīng)費來源各不相同，但是國家并沒有出臺一個統(tǒng)一的科研經(jīng)費管理制度，各經(jīng)費來源部門對經(jīng)費的使用要求也各不相同，這增加了財務(wù)部門經(jīng)費管理和審計部門監(jiān)督管理的難度。②科研管理部門側(cè)重于在科研項目技術(shù)層面對科研項目進(jìn)行管理；而財務(wù)部門側(cè)重于對經(jīng)費收支的合法性、合規(guī)性進(jìn)行管理；而相當(dāng)一部分學(xué)校的審計部門并不對科研部門和財務(wù)部門進(jìn)行審計。這造成各部門之間的信息交流不暢，難以對科研項目和經(jīng)費使用形成有力的控制和有效的管理。③科研人員編制的預(yù)算比較粗糙，有的部分不夠合理，這樣的預(yù)算并不能真實地反映項目成本，缺乏可操作性?？蒲腥藛T一般難以嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，如果科研管理部門和財務(wù)部門再放松管理控制，必然會出現(xiàn)實際經(jīng)費支出與預(yù)算經(jīng)費支出之間出現(xiàn)顯著偏差。④結(jié)題不結(jié)項，剩余的經(jīng)費長期掛賬，造成部分固定資產(chǎn)不能及時清理，使年終會計報表反映的信息失真。這也會滋生腐敗行為，造成經(jīng)費流失，增加科研人員和學(xué)校風(fēng)險。

4在審計監(jiān)督方面。①高校內(nèi)部審計部門人手有限，面對日益增長的科研項目審計需求顯的力不從心。②內(nèi)部審計人員多是財會專業(yè)的人員，對科研項目實際實施和內(nèi)容缺少深入了解，不利于職業(yè)判斷；相當(dāng)一部分科研項目時間跨度比較長，審計人員無法開展全過程跟蹤審計，因此對長周期項目缺少有效的審計方法。③學(xué)校方面內(nèi)部控制制度建設(shè)未開展，或者雖然由內(nèi)控制度但尚未落實，不利于審計人員對科研項目信息的全面掌握。④缺少對科研項目的績效審計。⑤科研審計一般在事后審計，部分涉及到招標(biāo)采購需求的項目，審計會對招標(biāo)采購部分的預(yù)算進(jìn)行審計，因此現(xiàn)階段的科研審計難以發(fā)揮好事前預(yù)防、事中控制、事后處罰的作用。

二、對科研經(jīng)費審計中存在問題的探析

1.現(xiàn)階段大部分科研人員的工資水平比較低，在科研項目中科研人員應(yīng)有的價值并沒有突出出來，科研經(jīng)費主要用在儀器設(shè)備、材料等物上。在工作壓力和生活壓力下，一些科研人員的思想意識就出現(xiàn)了動搖。

2.科研人員從項目申請成功到項目經(jīng)費額度審批下來，再到要求科研人員在短時間內(nèi)將大部分經(jīng)費甚至全部經(jīng)費花出去，造成科研人員不得不想方設(shè)法去報賬。對于人文社科項目，它不能像理工科那樣通過購買儀器設(shè)備花錢報賬，只能想其他辦法來湊發(fā)票報賬，如購買電腦、打印機(jī)、移動硬盤、支出文印費、調(diào)查費等。

3.結(jié)題不結(jié)項的現(xiàn)象，一方面原因在于科研人員認(rèn)為自己申請到的經(jīng)費或者是學(xué)校給自己的配套經(jīng)費，只要自己完成科研任務(wù)，這個錢就是自己的，即使有結(jié)余也應(yīng)歸自己所有。學(xué)校層面從學(xué)?？傮w利益的角度出發(fā)，對科研人員和學(xué)校都有好處，只要不違法就睜一只眼閉一只眼。另一方面，在一般的地方高校，能申請到大項目的科研項目主持人相當(dāng)一部分是學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)，如果高層不下決心解決，底層執(zhí)行人員是解決不了的。

4.高校科研人員對財務(wù)方面的專業(yè)知識并不了解，他們難以對大額的科研經(jīng)費進(jìn)行有效的預(yù)算編制，往往這些預(yù)算都做的比較粗糙，在時間緊迫的情況下，其編制的預(yù)算與后期實際情況必然會產(chǎn)生較大的偏差。

5.科研經(jīng)費管理制度不完善不規(guī)范，執(zhí)行不嚴(yán)格。首先，由于各級管理部門對各類不同科研項目的經(jīng)費管理要求各不相同，學(xué)校財務(wù)部門管理過程彈性比較大。學(xué)校從整體利益出發(fā)放松對經(jīng)費的監(jiān)管，因而財務(wù)人員對經(jīng)費能報則報，審核放松。

三、應(yīng)對上述問題的措施

1.做好宣傳工作，加強(qiáng)科研人員對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，讓他們意識到審計工作是對科研人員的一種保護(hù)和服務(wù)，自覺做好管理控制并接受審計監(jiān)督。內(nèi)審部門可以不定期邀請上級審計部門的專家為科研人員做一次科研項目的審計講座，為科研人員講解科研經(jīng)費管理與使用方面的法律法規(guī)和蓋章制度，再通過一些實際發(fā)生的反面案例，加強(qiáng)科研人員內(nèi)在的誠信和責(zé)任意識。

2.完善科研經(jīng)費管理制度。高校應(yīng)結(jié)合中辦、國辦出臺的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)科研誠信建設(shè)的若干意見》文件，制定相應(yīng)的制度，推動誠信立法，讓科研失信之人在科研領(lǐng)域沒有立足之地。高校內(nèi)部應(yīng)根據(jù)上級部門政策制定符合自己實際情況的科研經(jīng)費管理制度。梳理和劃分各相關(guān)部門的權(quán)限和職責(zé)，建立一套符合高校管理習(xí)慣的內(nèi)部控制制度，權(quán)利和責(zé)任落實到崗、到人。科研人員按照相關(guān)要求編制出規(guī)范合理、科學(xué)詳細(xì)的預(yù)算方案，主動與財務(wù)、科研管理部門、審計等部門人員溝通，最大程度地把問題解決在萌芽狀態(tài)。財務(wù)人員要嚴(yán)格把關(guān)報賬程序，審核報賬手續(xù)是否完整合規(guī)、票據(jù)是否真實，控制科研經(jīng)費開支范圍，杜絕不合規(guī)支出。審計人員要嚴(yán)格落實審計監(jiān)督，加強(qiáng)預(yù)算審核，嚴(yán)格控制招標(biāo)采購的科研儀器設(shè)備及有關(guān)工程建設(shè)等事項的驗收程序，重點聚焦轉(zhuǎn)撥、材料采購、勞務(wù)費等方面的資金支出，做好結(jié)算審計。落實問責(zé)制度，對違反科研經(jīng)費管理制度的責(zé)任人及時給予相應(yīng)的處置。

3.解決結(jié)題不結(jié)項的問題，不僅涉及專家教授們的利益，也涉及到學(xué)校的利益，必然會有阻力。要利用上級巡視以及專項審計的機(jī)會打破阻力，促使一些難題得以解決。

4.內(nèi)部審計部門要選拔和配備相應(yīng)的人員，加強(qiáng)審計人員的培訓(xùn)。提高審計人員審計科研項目的執(zhí)業(yè)能力。對風(fēng)險大的項目采取全過程跟蹤審計，對重要的項目采取關(guān)鍵節(jié)點審計和事后審計，對一般金額小的項目采取事后審計。按審計廳要求積極推動聯(lián)網(wǎng)實時在線審計，接受上級部門的實時審計監(jiān)督。