營(yíng)改增后對(duì)一般納稅人地勘單位財(cái)務(wù)管理的影響研究

陳軍霞

一、“營(yíng)改增”后地勘單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

面對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)深度調(diào)整、地勘單位體制機(jī)制改革、加之礦產(chǎn)資源領(lǐng)域費(fèi)改稅、地質(zhì)勘查資質(zhì)審批的取消等一系列的變化，地勘單位不再局限于該單位固有的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，地勘工作的廣度和深度都在延伸，主要有地質(zhì)勘查、鉆探、測(cè)量、物化探、水文、勘察、實(shí)驗(yàn)測(cè)試等十幾個(gè)類別，然后又延伸擴(kuò)展到基礎(chǔ)施工、災(zāi)害治理、地?zé)?、資產(chǎn)租賃、倉(cāng)儲(chǔ)、軟件開發(fā)等產(chǎn)業(yè)，因此，地勘行業(yè)涵蓋了部分建筑業(yè)和絕大多數(shù)“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)類別。再加上國(guó)家營(yíng)改增政策的全面實(shí)施，對(duì)地勘單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理也產(chǎn)生了很大影響，也凸現(xiàn)出很多新的財(cái)務(wù)管理問題，對(duì)地勘單位的財(cái)務(wù)管理也增加了很多新的內(nèi)容和管理難度。

二、“營(yíng)改增”對(duì)地勘單位財(cái)務(wù)管理的影響

（一）選擇不同的供應(yīng)商則有很大不同

營(yíng)改增以后，地勘單位為了最大程度上減少增值稅稅負(fù)，在選擇供應(yīng)商、分包單位以及在經(jīng)營(yíng)管理采購(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，都會(huì)要求盡可能的取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，所以采購(gòu)供應(yīng)商和分包單位是否擁有一般納稅人資格，是否能提供正規(guī)可抵扣專用發(fā)票，也將成為地勘單位選擇合作關(guān)系的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。這樣，也在一定程度上減少了地勘單位選擇合作供應(yīng)商、分包單位的范圍，在有些情況下，尤其是在選擇小型項(xiàng)目分包商的時(shí)候，也增大了地勘單位的外包或采購(gòu)成本。

（二）稅率則應(yīng)服務(wù)內(nèi)容而不同

地勘單位營(yíng)改增以后，主要適用兩種稅率，一種是建筑工程合同，一種是勘察、設(shè)計(jì)、咨詢等涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的合同，因?yàn)槎叩姆?wù)內(nèi)容、工作方式不同，進(jìn)而適用的增值稅稅率也完全不同，建筑工程合同適用11%的增值稅稅率，而勘察、設(shè)計(jì)、咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合同適用6%的增值稅稅率，所以在合同的簽訂上，要根據(jù)合同實(shí)際內(nèi)容，并且要參考增值稅稅率，為地勘單位合理做納稅籌劃。

（三）對(duì)企業(yè)納稅成本的影響加大

地勘行業(yè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)，在營(yíng)改增以前，地勘單位根據(jù)施工進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算，開局營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，直接繳納營(yíng)業(yè)稅，但營(yíng)改增以后，地勘單位要根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度統(tǒng)籌規(guī)劃，在遵守收入、成本配比原則的基礎(chǔ)上，也要及時(shí)跟分包商、供應(yīng)商辦理開票結(jié)算，取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，降低地勘單位的即期稅負(fù)成本，提高資金周轉(zhuǎn)率。

（四）部分大額成本費(fèi)用無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票對(duì)單位影響加大

地勘行業(yè)大部分工作都要在野外完成，發(fā)生的野外勘探費(fèi)用和支出很大一部分都沒有辦法取得正規(guī)增值稅可抵扣發(fā)票，比如青苗補(bǔ)償費(fèi)、修路平場(chǎng)費(fèi)，雇工費(fèi)及場(chǎng)地、設(shè)備租賃費(fèi)等，所以無法按照稅法要求合理抵扣，但這部分費(fèi)用金額比較大，在有些勘察項(xiàng)目中，這些費(fèi)用幾乎占到總勘察費(fèi)用的三分之一左右，如果這些費(fèi)用無法抵扣勢(shì)必會(huì)給本就高風(fēng)險(xiǎn)、高投入的地勘單位帶來很大的壓力，加重地勘單位負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重阻礙地勘單位的發(fā)展。

（五）會(huì)計(jì)核算難度加大

在營(yíng)改增前，地勘單位繳納營(yíng)業(yè)稅，屬于價(jià)內(nèi)稅，是直接計(jì)入地勘單位成本費(fèi)用的，在會(huì)計(jì)處理上直接歸入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單。在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)做以下會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金—營(yíng)業(yè)稅；而營(yíng)改增后，地勘單位繳納增值稅，屬于價(jià)外稅，不計(jì)入地勘單位成本費(fèi)用，通過“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目項(xiàng)下“銷項(xiàng)稅金”、“進(jìn)項(xiàng)稅金”、“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”各子科目的設(shè)立，核算地勘單位增值稅，核算相對(duì)比較繁瑣，發(fā)票管控、電子稅控系統(tǒng)、申報(bào)都比較嚴(yán)格，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力也提出了更高的要求。

三、地勘單位“營(yíng)改增”后優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的建議

（一）培養(yǎng)和增強(qiáng)全員進(jìn)項(xiàng)稅抵扣意識(shí)

加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)市場(chǎng)上性價(jià)比高供應(yīng)商、分包商及其他日常業(yè)務(wù)往來比較多的業(yè)務(wù)單位，建立供應(yīng)商、分包商業(yè)務(wù)信息臺(tái)帳，爭(zhēng)取比較優(yōu)惠合理的價(jià)格的同時(shí)，優(yōu)先選擇具有一般納稅人資格的業(yè)務(wù)單位并且能取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，提高我們的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額；同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)地勘單位的業(yè)務(wù)人員、采購(gòu)人員、野外施工等相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓他們了解增值稅相關(guān)基本知識(shí)，盡可能多的增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)對(duì)合同內(nèi)容的管理

在簽訂勘查業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)合同內(nèi)容的管理，區(qū)分“建筑合同”和“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合同”內(nèi)容之間的區(qū)別，明確合同內(nèi)容，避免將“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合同”內(nèi)容因表達(dá)不清誤寫為“建筑合同”內(nèi)容，給地勘單位帶來不必要的損失。

（三）合理控制進(jìn)項(xiàng)稅成本

財(cái)務(wù)人員要根據(jù)合同和累積完工進(jìn)度合理確認(rèn)地勘收入，同時(shí)也要按照合同要求及時(shí)跟分包商、供應(yīng)商等合作單位及時(shí)辦理結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，減少單位即期應(yīng)交增值稅和預(yù)交所得稅，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度和營(yíng)運(yùn)能力。

（四）加強(qiáng)跟稅務(wù)部門的溝通

對(duì)于地勘單位發(fā)生金額較大又很難取得發(fā)票的青苗補(bǔ)償費(fèi)、修路平場(chǎng)費(fèi)，雇工費(fèi)及場(chǎng)地設(shè)備租賃費(fèi)等費(fèi)用，更不可能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，因這部分費(fèi)用大部分為民生必要支出，為了避免這部分給地勘單位帶來大的稅負(fù)壓力，地勘單位應(yīng)積極與稅務(wù)部門聯(lián)系，在政策允許的范圍內(nèi)，積極與稅務(wù)部門溝通，爭(zhēng)取最優(yōu)惠的抵扣政策。

（五）提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，地勘單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，很多財(cái)務(wù)人員可能都是第一次接觸到增值稅業(yè)務(wù)，對(duì)增值稅業(yè)務(wù)核算、稅務(wù)知識(shí)及相關(guān)要求還比較陌生，在具體業(yè)務(wù)處理和認(rèn)識(shí)上還存在很多問題，比如發(fā)票管理系統(tǒng)、檔案管理、內(nèi)控制度的修訂等財(cái)務(wù)管理制度做的不夠規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)，所以我們必須要鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)、營(yíng)改增政策法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范知識(shí)，多組織培訓(xùn)，不斷提高地勘單位財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)水平和能力。