論“營改增”實施后建筑施工企業(yè)將面臨的問題及對策

馬冬梅

引言：隨著2011年《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的頒布，經(jīng)過2年的試點推廣，2013年，“營改增”已經(jīng)在全國范圍內(nèi)推廣，并且“營改增”的政策實施范圍包括了建筑行業(yè)?！盃I改增”是對稅務(wù)體制的一種完善方式，有效的改善了經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加速了社會服務(wù)業(yè)的發(fā)展。然而，“營改增”的稅收政策實施后，也深深影響了建筑施工企業(yè)，給建筑施工企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。

一、“營改增”稅改的出臺背景

站在國際慣例的角度看，因為采用營業(yè)稅，我國服務(wù)業(yè)出口時無法退稅造成服務(wù)含稅出口，在國際競爭中處于劣勢，不進(jìn)行稅制改革，將對我國企業(yè)向國際化發(fā)展造成阻礙。

站在征管稅收的角度看，隨著服務(wù)和商品捆綁銷售的現(xiàn)象越來越多，進(jìn)一步加大了劃分服務(wù)和商品的難度，產(chǎn)生了難以判斷是適用營業(yè)稅還是增值稅的困境。

站在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的角度看，由于，我國實行分行業(yè)制定稅率的營業(yè)稅，不允許抵扣固定資產(chǎn)和企業(yè)購進(jìn)材料，造成制造企業(yè)不能抵扣購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)，不能抵扣從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供的勞務(wù)。不利于各產(chǎn)業(yè)之間的協(xié)作和分工，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

站在完善稅制的角度看，增值稅僅僅限于進(jìn)口貨物、修理修配勞務(wù)、提供加工和銷售貨物，征收服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅，不征收增值稅，破壞了增值稅抵扣的鏈條。

因此，“營改增”的實施是國家綜合考量的結(jié)果，是深化稅制改革的必然途徑，建筑業(yè)作為我國的重點產(chǎn)業(yè)，并且提供了大量的就業(yè)和產(chǎn)值，加入“營改增”的稅制改革也是順勢而為。

二、實施“營改增”制度后，建筑施工企業(yè)面臨新挑戰(zhàn)

（一）企業(yè)管理水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相符。現(xiàn)階段，我國的建筑施工企業(yè)通常采用比較松散的管理模式，沒有介入先進(jìn)的科學(xué)管理模式，松散的管理無法控制和管理工程的項目部門及下屬分公司。這種松散的企業(yè)管理模式的弊端也在“營改增”后暴露得更加明顯，“營改增”后，復(fù)雜的征收稅務(wù)環(huán)節(jié)和過程，造成了工作人員的壓力大。沒有專業(yè)技能強(qiáng)和職業(yè)素質(zhì)高的工作人員往往不能勝任此項工作。因此，企業(yè)要想得到長遠(yuǎn)的發(fā)展，加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理水平勢在必行，刻不容緩。

（二）給企業(yè)的資金鏈帶來了一定的壓力?！盃I改增”后直接將以往企業(yè)的付款方式進(jìn)行了翻天覆地的調(diào)整。根據(jù)以往的營業(yè)稅稅制，企業(yè)可以采用拖欠建筑承包商資金和建筑材料供應(yīng)商資金的方式，緩解企業(yè)內(nèi)部資金鏈。實施“營改增”后，在建筑施工進(jìn)行檢驗工程時，企業(yè)就要把發(fā)票一并開給承包商和供應(yīng)商，并且發(fā)票一旦開具，稅額就已經(jīng)明確，一旦沒有及時的將材料款和工程款交付相關(guān)部門，就會造成企業(yè)的收入發(fā)票與出項的發(fā)票稅額不相抵的情況。這樣勢必會大大提高企業(yè)的流動資金，如果企業(yè)沒有龐大的資金鏈支持，就容易導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈斷裂，給企業(yè)造成資金壓力和經(jīng)營風(fēng)險。

（三）增加了納稅人企業(yè)的負(fù)擔(dān)。建筑業(yè)的成本構(gòu)成多元且復(fù)雜。包括了機(jī)械折舊費用、人工成本、材料成本等直接成本和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)、管理等間接成本。因為建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工成本占比很大，隨著近幾年來的人工成本的大幅上漲，企業(yè)的用工成本也是水漲船高，加上合同中標(biāo)價格的不變，企業(yè)的毛利率勢必會隨著人工成本的上漲而下降，并且人工成本無進(jìn)項稅可以抵消，使得企業(yè)在稅改后納稅會增加。

此外，由于建筑施工耗用的材料來源多元且復(fù)雜，有部分材料不能取得可以抵扣稅額的增值稅專用發(fā)票。比如從農(nóng)民手里收買的材料往往不能取得增值稅專用發(fā)票。并且參考上海試點的“營改增”辦法，以前年度的設(shè)備采購也不能進(jìn)行抵扣，企業(yè)的負(fù)稅進(jìn)一步加重。

舉例分析：

【例】一家建筑公司與客戶簽訂了一項建筑合同，總價為6000萬元人民幣。公司的預(yù)算成本是5400萬元。其中，機(jī)械作業(yè)費800萬元（設(shè)備在稅改前購置），材料成本2400萬元（含從農(nóng)民購進(jìn)的材料400萬元），人工成本1600萬元，其他直接和間接成本200萬元（此項無法取得增值稅專用發(fā)票），借款利息400萬元。該企業(yè)納稅情況如下：

稅改前，該企業(yè)要繳稅額：6000*3%=180萬元；稅改后，該企業(yè)的進(jìn)項稅額：（2400-400）/（1+17%）*17%=290.60萬元，銷項稅額：6000/(1+11%)*11%=594.60萬元，應(yīng)繳增值稅額=594.60-290.60=304萬元，稅額增加了：304-180=124萬元。由此可見，實施“營改增”后，企業(yè)的負(fù)稅大幅上漲，大大加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（四）增加建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理問題。稅改后，嚴(yán)格規(guī)范和要求簽訂合同的流程。以往的企業(yè)項目合同大部分是有企業(yè)項目部代理簽訂，這種簽訂方式雖然不夠規(guī)范，但是大大縮短了合同申請期間的繁瑣過程。實施“營改增”后，代簽合同必須有特殊的申請和授權(quán)，這給企業(yè)簽訂管理合同造成了很大的困擾。與此同時，稅改也極大影響了企業(yè)發(fā)票管理，在大型的建筑企業(yè)中，分布較廣的工程項目和數(shù)量較多的發(fā)票，極大增加了管理發(fā)票的難度，加之現(xiàn)在稅務(wù)發(fā)票認(rèn)證必須在180天以內(nèi)，增大了發(fā)票的管理難度。

三、實施“營改增”制度后，建筑施工企業(yè)的對策

(一）大力培訓(xùn)財務(wù)人員，提高業(yè)務(wù)水平。實施“營改增”政策后，對建筑施工企業(yè)的財務(wù)人員提出了更高的要求，建筑施工企業(yè)必須要增強(qiáng)財務(wù)人員的納稅籌劃意識，定期或者不定期培訓(xùn)財務(wù)管理人員，規(guī)范財務(wù)人員的操作，提高專業(yè)能力水平，更好的適應(yīng)“營改增”帶來的一系列相關(guān)變化。

（二）健全管理制度，適應(yīng)稅改制度。順利實施“營改增”政策后，建筑施工企業(yè)要健全管理制度，減少“營改增”帶來的不利影響。建筑施工企業(yè)要依據(jù)自身實際情況健全管理制度，從建筑施工企業(yè)的固定資產(chǎn)管理、財務(wù)核算原則、建筑施工企業(yè)的經(jīng)營績效考核制度這幾方面入手考慮，出臺相關(guān)的制度和政策，以便“營改增”的順利實施。

（三）規(guī)范付款流程，規(guī)避稅改風(fēng)險。為了防止“營改增”實施后對建筑施工企業(yè)的沖擊，建筑施工企業(yè)應(yīng)該在制度制定上先行一步，深入分析控制建筑施工中的投資，加強(qiáng)對“增值稅”的可抵扣性，在項目開展的過程中合理控制進(jìn)項稅額。此外，明確規(guī)定材料的采購合同和分包合同中雙方的利益，明確雙方能夠提供的款項申請，完善各種發(fā)票和購銷憑證，提升建筑施工企業(yè)的負(fù)稅管理能力。

四、結(jié)束語

簡而言之，實施“營改增”，對建筑施工企業(yè)既是一種機(jī)遇更是一種挑戰(zhàn)，建筑施工企業(yè)要對“營改增”帶來的資金鏈風(fēng)險和負(fù)稅壓力有一定的認(rèn)知，從規(guī)范付款流程、健全管理制度、培訓(xùn)財務(wù)人員這方面入手，規(guī)避風(fēng)險，推動企業(yè)的長久發(fā)展。