高速公路管理分公司財務(wù)結(jié)算中心核算方式的可行性研究

鄭書琦

摘要：高速公路管理分公司是省高速公路公司下屬分公司，下轄區(qū)域內(nèi)各高速公路路段征收管理所、機(jī)電維護(hù)站、養(yǎng)護(hù)中心等基層單位。文章分析了現(xiàn)有的按基層單位進(jìn)行賬務(wù)核算的模式存在的核算、稅收等各方面的問題。探索結(jié)算中心核算模式的可行性，以促進(jìn)高速公路進(jìn)行集中核算，減少并入合并環(huán)節(jié)，提高核算效率，同時提高資金利用率，降低資金成本。

關(guān)鍵詞：高速公路；結(jié)算中心；改革創(chuàng)新；集中核算

一、目前高速公路公司的管理層級及結(jié)算方式

現(xiàn)有的高速公路建設(shè)運(yùn)營管理模式為省高速公路公司，按省內(nèi)各地市設(shè)立一市一管理分公司，分公司為非法人單位。各高速公路路段按一路一實體公司模式注冊為法人單位，進(jìn)行高速公路籌資建設(shè)，高速公路建設(shè)完工，經(jīng)驗收達(dá)到通車條件后移交給管理分公司，由管理分公司負(fù)責(zé)高速公路征費(fèi)、養(yǎng)護(hù)、監(jiān)控等運(yùn)營管理工作。目前省公司通過用友財務(wù)軟件進(jìn)行集團(tuán)財務(wù)核算。以管理層級的終端獨(dú)立所或中心所建立核算賬套，進(jìn)行通行費(fèi)收繳、日常征費(fèi)成本核算。路段公司負(fù)責(zé)運(yùn)營路段的管理費(fèi)用、征收、機(jī)電、養(yǎng)護(hù)等業(yè)務(wù)成本核算。期末經(jīng)路段公司逐級抵銷合并報表后，再上報省公司匯編。公司基本層級結(jié)構(gòu)如圖1所示。

二、層級核算模式存在問題

（一）人員方面

目前高速公路公司采用層級核算模式，各基層單位均設(shè)置核算賬套，進(jìn)行獨(dú)立核算，雖然可減少路段公司本部業(yè)務(wù)核算量，但在實際工作中也存在著一定的不利因素。一是各基層單位之間路程較遠(yuǎn)，為遵循不相容崗位分離原則，則每個單位至少需要配備兩名財務(wù)人員方可保證財務(wù)工作的正常開展，人員需求量大，人工成本較高，不利于機(jī)構(gòu)精減，降本增效，與降低成本的指導(dǎo)思想不符。二是基層單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平、綜合素質(zhì)不均衡，部分員工對待工作的態(tài)度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，較易出現(xiàn)賬賬不符、賬實不符、往來核銷、科目或現(xiàn)金流量差錯等常規(guī)性差錯。同時，由于業(yè)務(wù)量大，若是出現(xiàn)差錯且未及時糾偏，則需對所有業(yè)務(wù)逐項逐筆進(jìn)行查找核對，增加大量重復(fù)工作。三是基層單位期末報表由于各種原因，可能出現(xiàn)報表遲報緩報甚至報表數(shù)據(jù)差錯，不利于路段公司進(jìn)行合并報表編報，耽誤合并報表上報時間。

（二）預(yù)算執(zhí)行方面

全面預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行成本控制的重要方式，預(yù)算由管理分公司匯總所轄路段公司預(yù)算后上報省公司，經(jīng)省公司審核調(diào)整后，層層分解下達(dá)。在預(yù)算執(zhí)行中存在以下問題：一是各基層單位獨(dú)立核算，由基層單位負(fù)責(zé)人對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行進(jìn)行審批，基層單位進(jìn)行財務(wù)核算，靈活度高，有利于提高執(zhí)行效率，但也存在著監(jiān)管力度不足，甚至存在部分先執(zhí)行、后審批的現(xiàn)象?；鶎訂挝粚︻A(yù)算的重視程度不高，存在個別為保證總額控制，而擠占費(fèi)用的現(xiàn)象。二是基層單位常常抱著上有政策下有對策的態(tài)度對待預(yù)算控制。例如每月預(yù)算執(zhí)行、大宗物品采購等事務(wù)按內(nèi)部控制要求，需經(jīng)集體討論并形成會議紀(jì)要，有計劃有步驟地執(zhí)行，但在實際操作中卻常流于形式，為了報銷手續(xù)完整而擬文發(fā)稿形成會議紀(jì)要，未能達(dá)到集體討論應(yīng)有的效果。三是逐級下達(dá)預(yù)算，各基層單位執(zhí)行情況各不相同。存在為了績效考評而過度節(jié)約成本費(fèi)用支出，不執(zhí)行不作為，拖緩正常開展工作進(jìn)度的問題；也存在下達(dá)多少預(yù)算，就執(zhí)行多少預(yù)算，為了滿額執(zhí)行比率，而增加一些非必要開支，造成一定浪費(fèi)的現(xiàn)象。因以上情況不同程度的客觀存在，造成全面預(yù)算執(zhí)行情況難以預(yù)估，預(yù)算精準(zhǔn)度不高，不利于分公司層面統(tǒng)籌安排資金使用。

（三）稅控管理方面

高速公路運(yùn)營管理公司為收費(fèi)還貸公路，所收車輛通行費(fèi)全額上繳財政專戶，實行收支兩條線管理。管理分公司為非法人單位，無營業(yè)執(zhí)照，無稅號。以路段公司為單位對外辦理簽定合同、開具發(fā)票等經(jīng)濟(jì)事務(wù)，按路段公司進(jìn)行財務(wù)核算。根據(jù)國稅總局最新要求，購買人開具發(fā)票時需提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼，否則將不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)。因此，同樣為非法人單位的各基層單位，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只能依托所屬的路段公司開具發(fā)票，這樣又涉及到支付賬戶與稅號是否一致的問題。

（四）銀行賬戶管理方面

由于各基層單位為非法人單位，開設(shè)銀行賬戶時，只能以路段公司的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，向銀行按特例事項申請審批開戶。因此每逢年檢、預(yù)留印鑒變更等手續(xù)均相當(dāng)繁瑣。兼之按現(xiàn)行規(guī)定，開具發(fā)票時付款方的付款賬戶、付款戶名、稅號或信用代碼要相互對應(yīng)一致，這樣基層單位就存在發(fā)票付款方與會計核算主體不一致的情況。

三、結(jié)算中心核算模式構(gòu)想

結(jié)算中心核算模式，采取扁平化管理，即在現(xiàn)有行政層級不變的情況下，取消基層單位核算賬戶，并入路段公司賬套進(jìn)行核算。結(jié)算中心核算模式利于整合資源，優(yōu)化管理，統(tǒng)籌預(yù)算，降低財務(wù)成本。

（一）集中優(yōu)勢力量，合理分工

結(jié)算中心可采取集中辦公的模式，按路段公司及會計業(yè)務(wù)流程模塊合理分工，流水化作業(yè)，提高工作效率。設(shè)置咨詢審批、資金管理、業(yè)務(wù)核算、檢查復(fù)核、檔案管理、監(jiān)督審計等不同崗位分工，一人多崗，一崗多責(zé)，互為AB角，定期輪崗，實現(xiàn)不相容崗位分離，同時提高財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)水平，以利優(yōu)化人員配置，降本增效。

（二）減少核算層級，提高準(zhǔn)確率

結(jié)算中心采取報賬制核算方式，由基層單位負(fù)責(zé)人對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，基層單位負(fù)責(zé)人審批后的報銷憑證，定期及時送達(dá)結(jié)算中心。經(jīng)復(fù)核，報銷手續(xù)齊全后，由結(jié)算中心業(yè)務(wù)核算人員分路段登賬核算，期末審核無誤后，向省公司報送報表及對外提供相關(guān)數(shù)據(jù)。年度終了，按路段分類整理財務(wù)檔案并裝訂歸檔。結(jié)算中心基本業(yè)務(wù)流程如圖2所示。

結(jié)算中心以路段公司為單位進(jìn)行具體業(yè)務(wù)核算，減少與基層單位往來列賬環(huán)節(jié)，同時避免了因各種原因引起的往來列賬不平的問題。按路段公司集中核算，免除了路段公司與基層單位之間財務(wù)報表合并抵銷的環(huán)節(jié)，便于及時統(tǒng)計并對外公示財務(wù)數(shù)據(jù)。統(tǒng)一審核口徑，有利于事前控制，避免因手續(xù)不完整造成的差錯返工。

（三）統(tǒng)籌預(yù)算資金，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險防控

財務(wù)預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行成本控制的重要管理方式，高速公路管理分公司通過與省公司二上二下的編制、上報、審批及年中調(diào)整流程制定企業(yè)年度預(yù)算計劃，主要包括營業(yè)收入、經(jīng)營成本、財務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)等。管理分公司再根據(jù)管轄里程、人員編制等實際情況將預(yù)算分解下達(dá)給各路段公司及各基層單位。

結(jié)算中心集中核算，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理預(yù)決算指導(dǎo)、資金管理和財務(wù)風(fēng)險管控，注重財務(wù)數(shù)據(jù)的及時性、準(zhǔn)確性和有效性，提升公司治理水平和經(jīng)營核心競爭力。一是定期編報各項業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)開支情況，可及時跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，督促司屬各基層單位及各相關(guān)業(yè)務(wù)部門按步驟有計劃地開展工作，確保預(yù)算的精準(zhǔn)度，提高資金利用率。二是結(jié)算中心匯總歸檔各單位財務(wù)檔案，可及時開展內(nèi)部審計、領(lǐng)導(dǎo)干部日常經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及定期開展專項業(yè)務(wù)審計，利于推進(jìn)審計全覆蓋，強(qiáng)化全方位、全過程、全領(lǐng)域的審計監(jiān)督，及時揭露隱患，堵塞漏洞，促進(jìn)審計結(jié)果運(yùn)用。

（四）進(jìn)一步規(guī)范結(jié)算賬戶，預(yù)防稅控風(fēng)險

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）文件要求：“自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在‘購買方納稅人識別號欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證?！睘樽袷貒蚁嚓P(guān)法規(guī)，規(guī)避稅控風(fēng)險，司屬各基層單位為非法人單位，無營業(yè)執(zhí)照，因此只能按所屬路段公司的信用代碼開具發(fā)票，同時涉及轉(zhuǎn)賬支付的，亦需按對應(yīng)路段公司的賬戶轉(zhuǎn)賬。這時日常業(yè)務(wù)結(jié)算需要對成立結(jié)算中心，實行集中核算制度提出客觀要求。實行集中核算制度，應(yīng)統(tǒng)一由路段公司銀行賬戶對外進(jìn)行收支結(jié)算，逐步注銷各基層單位開設(shè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)銀行賬戶，集中資金統(tǒng)籌管理，減少資金沉淀，降低資金占用成本。

（五）對財務(wù)人員進(jìn)行崗位分流

結(jié)算中心采用集中核算模式，全面覆蓋路段運(yùn)營管理公司各項經(jīng)濟(jì)事項，要求財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平過硬、團(tuán)隊協(xié)作能力強(qiáng)，綜合素質(zhì)高，同時對財務(wù)人員的需求量減少，對現(xiàn)有的人員進(jìn)行崗位分流勢在必行。對此，可采取個人意向與綜合測評相結(jié)合的方式，對現(xiàn)有在崗財務(wù)人員的從業(yè)意向進(jìn)行摸底調(diào)查，同時對有意向從事財務(wù)工作的人員進(jìn)行綜合測評。采取人性化調(diào)配方式，結(jié)合個人意向按就近原則，將現(xiàn)有財務(wù)人員調(diào)配至結(jié)算中心工作人員或各基層單位票證及管理崗位。

四、結(jié)語

中國改革開放是當(dāng)今世界最大的創(chuàng)新，自“一帶一路”作為全方位對外開放戰(zhàn)略提出以來，高速公路作為基礎(chǔ)設(shè)施，對高速公路運(yùn)營管理企業(yè)提出了新的要求。高速公路管理企業(yè)圍繞“提升管理、提高效率、降低成本”的目標(biāo)，推進(jìn)管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新突出抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)降本增效。高速公路運(yùn)營管理分公司成立結(jié)算中心實行集中核算模式，是對管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革創(chuàng)新，進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制體系，合理調(diào)度資金，調(diào)整人員配置，降低資金成本，有效強(qiáng)化監(jiān)督審計制度。培育創(chuàng)新精神，鍛造工匠精神，弘揚(yáng)創(chuàng)新精神，塑造履職擔(dān)當(dāng)隊伍。

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（作者單位：福建省高速公路有限責(zé)任公司泉州管理分公司）