基于軍工科研新會計制度對會計核算實務(wù)的研究

宋文紅

摘要：2013～2014年國家財政部在相繼推出了《軍工科研事業(yè)單位財務(wù)制度》和新修訂的《軍工科研事業(yè)單位會計核算制度》，成為軍工科學(xué)研究機構(gòu)的新會計核算制度體系。市場經(jīng)濟時代，在市場化進程中，軍工科研事業(yè)單位性質(zhì)的特殊性，新制度根據(jù)環(huán)境變化制定新規(guī)定，能夠有效解決了軍工科研事業(yè)單位在會計核算中出現(xiàn)的問題，但仍然會出現(xiàn)各種各樣新的問題。文章闡述了實施新制度的意義，分析了新舊會計制度的差異在軍工科學(xué)研究機構(gòu)實施會計核算新會計制度中存在著一些問題。在軍工科學(xué)研究機構(gòu)實施新會計制度中針對會計核算實務(wù)等方面作了相應(yīng)的探討，提出的建設(shè)性思考對今后做好軍工科研新會計制度下的會計核算實務(wù)具有指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：軍工科研；事業(yè)單位；新會計制度；會計核算

2013～2014年國家財政部在相繼推出了《軍工科研事業(yè)單位財務(wù)制度》和重修版的《軍工科研事業(yè)單位會計制度》，標志著我國新會計制度的全面實施，建立新的會計核算體系已經(jīng)開始，確立促進軍工科學(xué)研究事業(yè)的發(fā)展與適用的新標準，新會計制度的建立和應(yīng)用，對軍工科研機構(gòu)的財務(wù)管理系統(tǒng)提出了更高的要求。為了充分發(fā)揮新會計制度的實際作用，很有必要對軍工科學(xué)研究機構(gòu)的財務(wù)管理進行系統(tǒng)性的優(yōu)化創(chuàng)新和實施正確的指導(dǎo)。而新會計制度的順利實施需要各單位的積極參與貫徹執(zhí)行和大力支持，結(jié)合雙方工作實際互為補充、融合，進一步促進軍工科研事業(yè)單位的長期穩(wěn)定發(fā)展，從而帶動國民經(jīng)濟的更好發(fā)展。

一、實施新版《軍工科研事業(yè)單位財務(wù)制度》和《軍工科研事業(yè)單位會計制度》的意義

1. 適應(yīng)全球經(jīng)濟一體化發(fā)展的需要，為市場經(jīng)濟服務(wù)。隨著全球經(jīng)濟一體化的進程在不斷的加快，我國采取相應(yīng)的優(yōu)化措施促進國民整體經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展，國家經(jīng)濟實力在不斷增強。舊的會計制度無法對會計行業(yè)中出現(xiàn)的一系列問題能夠得到及時有效的解決，現(xiàn)有的不足已經(jīng)暴露出來，并沒有形成全面有效的監(jiān)管措施。會計制度為市場經(jīng)濟提供服務(wù)具有決定性作用，需要適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律。因此，很有必要對會計制度進行改善，才能在全球化經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮重要的積極作用。

2. 有利于促進軍工科研事業(yè)單位改革。為了在高速運行市場經(jīng)濟時代，能夠全面落實我國社會主義經(jīng)濟體制改革，軍工科研事業(yè)機構(gòu)原有的會計管理模式已無法滿足經(jīng)濟市場的需求。實施新的會計核算制度是國家鼓勵進一步完善軍工科學(xué)研究機構(gòu)體制改革辦法，為推進軍工科學(xué)研究機構(gòu)改革發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3. 新會計核算制度上的創(chuàng)新對軍工科研事業(yè)單位具有具體指導(dǎo)作用。中國的公共事業(yè)機構(gòu)主要分為：行政機構(gòu)、生產(chǎn)性企業(yè)和公共服務(wù)機構(gòu)。舊的會計制度只是整體的制度規(guī)范，不能為不同類型的機構(gòu)提供相適應(yīng)的制度理論依據(jù)。新會計制度針對不同類型的事業(yè)單位分別提供了相應(yīng)的會計核算制度。

二、新《軍工科研事業(yè)單位會計制度》以及新舊會計制度的差異，對軍工科研事業(yè)單位會計核算產(chǎn)生的影響

（一）適用范圍差異，會計主體變化

原來的會計制度根據(jù)行業(yè)經(jīng)濟成分不同，采用不同口徑的會計信息缺乏可比性，新會計制度突破產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟部門的界限，國家統(tǒng)一的會計核算制度來自各行各業(yè)，不同的行業(yè)，不同的經(jīng)濟領(lǐng)域形成會計信息的一致性，實施統(tǒng)一的會計核算制度有利于全國每個會計核算業(yè)務(wù)單位形成的會計信息，有助于分析市場經(jīng)濟情況。原有的會計制度需要根據(jù)機構(gòu)獲得資產(chǎn)收入時的實際成本才能進行衡量并遵循在過去形成的成本會計核算要求。但是，新的會計核算制度規(guī)定，軍工科學(xué)研究機構(gòu)取得的資本收益應(yīng)當按照規(guī)定編制實際成本與收益，而不再局限于舊會計制度對這個方面限制的范圍內(nèi)。為科研事業(yè)單位做出正確的經(jīng)營決策提供理論依據(jù)，對促進軍工科研事業(yè)單位的運行水平綜合發(fā)展具有改善作用。

舊的會計制度對于會計的主體和會計活動認識不夠全面。會計主體模糊，在實際經(jīng)濟工作的管理容易被忽視了，導(dǎo)致單位的經(jīng)濟發(fā)展相對較慢，沒有達到預(yù)期的效果。在市場經(jīng)濟會計活動中，新的會計核算制度對各種經(jīng)濟活動行為的主要方面有明確的界定，在一定程度上直接避免了科學(xué)研究機構(gòu)資金管理混亂的狀況，可以建立有效改善資金使用效益的制度。提高會計主體的管理水平，同時對于改進會計核算制度的一系列工作有幫助，注重貨幣流通的靈活性和流向性，可以提高資金的使用效率。簡化了會計管理工作流程，對管理軍工科學(xué)研究機構(gòu)財務(wù)會計及員工薪酬計劃各方面的資產(chǎn)流動并節(jié)省開支。結(jié)合新會計制度的規(guī)范性，在原有會計制度的基礎(chǔ)上制定本單位具體的財務(wù)會計管理系統(tǒng)，加強預(yù)算和會計核算，以確保本單位的收入和支出的正確真實性，更加科學(xué)合理管理支配資金。

（二）新制度注重經(jīng)濟實質(zhì)

在會計核算過程中，舊的會計制度通常表現(xiàn)出不同的經(jīng)濟本質(zhì)和法律形式。同一事物的法律和經(jīng)濟方面可以有不同的處理方式，而舊的會計核算管理系統(tǒng)本身在業(yè)務(wù)管理方面很容易模糊。新的會計制度是針對這種情況的，系統(tǒng)明確地表明會計核算應(yīng)該以經(jīng)濟現(xiàn)實為基礎(chǔ)，在處理過程中注重經(jīng)濟實質(zhì)。

（三）新舊會計制度內(nèi)容編排的變化，新會計制度有利于會計準則與會計制度有機結(jié)合

新會計制度是對會計賬簿中反映的交易和財務(wù)關(guān)系進行總結(jié)報告，驗證制度的結(jié)果，是科學(xué)研究機構(gòu)會計人員從事會計工作的規(guī)范性指導(dǎo)文件，是科學(xué)研究機構(gòu)會計人員執(zhí)行工作應(yīng)遵循的規(guī)則和方法。舊的會計制度所反映的交易以及財務(wù)往來，在會計賬簿當中所體現(xiàn)的軍工科研機構(gòu)會計內(nèi)容不相符。新的會計制度將會計準則和會計核算制度結(jié)合會計的內(nèi)容和會計核算制度進行了改善，切實履行新會計制度的主張，針對會計確認、會計計量、會計核算等都做出了明確的規(guī)定，對于促進公共機構(gòu)會計管理，能夠發(fā)揮進一步規(guī)范會計核算秩序作用。

（四）進一步優(yōu)化資金預(yù)算管理和核算方法

軍工科學(xué)研究型的事業(yè)單位，在計劃經(jīng)濟體制環(huán)境下事業(yè)單位的資產(chǎn)預(yù)算和預(yù)算外資金分別執(zhí)行會計核算的管理方法。我國市場經(jīng)濟作為改革開放實施中國特色的社會主義經(jīng)濟體制，以往將預(yù)算分為兩部分的會計管理模式不能適應(yīng)社會經(jīng)濟活動單位會計發(fā)展的實際需要，制約了事業(yè)單位的發(fā)展。市場經(jīng)濟時代，軍工科學(xué)研究型事業(yè)單位的資金來源多元化，繼續(xù)使用舊的會計管理系統(tǒng)將出現(xiàn)資金實際使用和信息報告不匹配的現(xiàn)象，因此，新會計制度改革采用核定收支兩條線的模式，對于超出預(yù)算金額的支出部分不予額外補貼，而對于收支盈余也不再納入下一年的預(yù)算管理范圍，為軍工科研事業(yè)單位的財務(wù)實行一體化管理模式，根據(jù)軍工科學(xué)研究機構(gòu)的經(jīng)營特點，實施有效資金管理政策，提高軍工科學(xué)研究機構(gòu)的發(fā)展能力。

三、軍工科學(xué)研究機構(gòu)在執(zhí)行新會計核算制度方面存在的問題

（一）在新的會計制度下，對于收支盈余平衡之間的關(guān)系不夠明晰

新的會計管理準則與制度形成了一套新的財政資金的管理和核算的體系，針對上繳國庫部分集中支付的問題做了較大規(guī)模的改動，在國家財政科研經(jīng)費補貼，新的會計制度對于軍工科研機構(gòu)資金盈余結(jié)算時沒有經(jīng)過科學(xué)研究機構(gòu)扣除科研實際支出而直接納入結(jié)余項，無形中增大了結(jié)余核算范圍，在收支報表中不能清晰反映收支盈余平衡關(guān)系。

（二）軍工科學(xué)研究機構(gòu)的負債水平受凈資產(chǎn)核算的影響

在新的會計核算制度中，國家財政補貼的平衡是軍工科學(xué)研究機構(gòu)對科研經(jīng)費盈余的平衡，科研機構(gòu)財務(wù)會計核算年度的資金結(jié)算平衡。其中，資金的余額從財政結(jié)算的角度來看，財政補貼經(jīng)費應(yīng)該歸為債務(wù)類，但從會計制度的角度來看，它被歸為凈資產(chǎn)類。所以，容易出現(xiàn)凈資產(chǎn)大幅增加或減少的可能性，很多發(fā)展歷程的基礎(chǔ)建設(shè)中，用于進行技術(shù)改革的經(jīng)費，作為一種特殊的應(yīng)付賬款進行支付，凈資產(chǎn)報告中列出的資產(chǎn)類別，致使增加了軍工科學(xué)研究機構(gòu)資產(chǎn)和負債的利率。

（三）新會計制度對軍工科研事業(yè)單位會計制度建設(shè)的指導(dǎo)作用有待提高

新會計制度只是側(cè)重解決財政的集中支付的核算和基礎(chǔ)建設(shè)項進賬，對于會計核算體系與管理制度有了進一步的規(guī)范，特別是針對軍工科學(xué)研究機構(gòu)知識高度密集的特點，知識產(chǎn)權(quán)與價值進一步得到肯定，盡量體現(xiàn)腦力勞動的價值，在這種趨勢中，軍工科學(xué)研究機構(gòu)長期成本計價問題，新制度指導(dǎo)作用有待提高。

四、實施新軍工科研事業(yè)單位會計制度中對會計核算實務(wù)的思考

（一）會計制度在智力智慧勞動計價和核算上應(yīng)有所突破，定價模型應(yīng)確定合理的人力定價模型

智力智慧勞動力成本不能簡單地算為項目的直接成本，因為智力勞動成本是無法量化的。基于這個觀點，筆者認為可以根據(jù)不同科學(xué)研究課題的難度大小以及科研單位的研究水平，建立合理的人工估價和定價模型，充分考慮會計核算和項目投入成本兩者之間的微妙關(guān)系，將會更有效地解決問題。

（二）主管部門制定會計核算制度政策時應(yīng)根據(jù)對軍工科研事業(yè)單位性質(zhì)和肩負的特殊使命任務(wù)給予合理的政策傾斜

隨著市場經(jīng)濟體制改革的逐步推進，軍工科學(xué)研究機構(gòu)可以細分為不同的類別。不同類型的軍工科學(xué)研究機構(gòu)在國家建設(shè)中不同的功能定位，相應(yīng)的運行方式不同。因此，不同類型的機構(gòu)，特別是軍工科學(xué)研究機構(gòu)，建議國家在制定科研經(jīng)費政策時需要結(jié)合各單位不同任務(wù)和性質(zhì)，在會計核算的制度和方法上有所區(qū)別，對軍工科研事業(yè)單位性質(zhì)和肩負的特殊使命任務(wù)給予合理的政策傾斜。

（三）縱覽全局，權(quán)衡部門利益，制定統(tǒng)一標準

對軍工科研事業(yè)單位各類核算和考核上需要制定統(tǒng)一標準。在事業(yè)單位核算中，對經(jīng)營業(yè)績考核和科研經(jīng)費管理，不能只考慮各部門的利益，應(yīng)該在實際工作中有機地聯(lián)系起來，根據(jù)各科學(xué)研究機構(gòu)對于會計核算工作的實際需要，制定能夠權(quán)衡部門利益的統(tǒng)一標準。

五、結(jié)語

隨著經(jīng)濟發(fā)展模式的日臻完善，各不同類型的事業(yè)單位特別是軍工科學(xué)研究機構(gòu)對會計核算的會計質(zhì)量都有了更高的要求，實施新會計制度，嚴格執(zhí)行新會計制度，對軍工科研事業(yè)單位的財務(wù)工作更高的要求，進一步明確會計制度內(nèi)容的編排、預(yù)算資金的核算以及會計主體和會計活動，對促進軍工科研事業(yè)單位長期穩(wěn)定的發(fā)展，推動我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

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（作者單位：中國運載火箭技術(shù)研究院財務(wù)部）