淺談消費(fèi)稅的改革思路

玄心怡

摘要：在國家的稅收中，消費(fèi)稅作為國家重要的稅收來源，一直以來發(fā)揮著不可取代的作用。但是隨著我國改革的進(jìn)程不斷推進(jìn)，我國消費(fèi)稅征收過程中弊病日顯，已經(jīng)成為阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素之一。文章從消費(fèi)稅的概述、消費(fèi)稅制度存在的弊病及消費(fèi)稅改革的思路等三個(gè)方面入手，建言獻(xiàn)策，為中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展提供動力。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；改革；稅收政策

一、當(dāng)前我國的消費(fèi)稅簡介

消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種，是以消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為征稅對象所征收的一種稅。從消費(fèi)稅的征收群體而言，征收的主體便是產(chǎn)生消費(fèi)行為的消費(fèi)者。從消費(fèi)稅的征收范圍來看，我國的消費(fèi)稅屬于特別消費(fèi)稅，其具體體現(xiàn)在于稅收的征收體現(xiàn)了國家宏觀調(diào)控的要求，引導(dǎo)著我國現(xiàn)行相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，進(jìn)一步明確未來消費(fèi)的發(fā)展方向。

針對當(dāng)下消費(fèi)稅制度的弊病問題，有學(xué)者提出了個(gè)人建議，試圖調(diào)整消費(fèi)稅征收的范圍，從以前的生產(chǎn)環(huán)節(jié)變?yōu)楦咏M(fèi)者的零售環(huán)節(jié)，“營改增”的稅制改革，導(dǎo)致地方財(cái)政收入有了一定程度的減少，可以將消費(fèi)稅作為地方稅收的一種，一定程度上彌補(bǔ)地方財(cái)政不足的情況。由于現(xiàn)實(shí)價(jià)格方面的差距，境外購買化妝品等商品成為中國人境外旅游的主要任務(wù)之一，隨著消費(fèi)稅進(jìn)程的推進(jìn)，這一狀況有望得到一定程度改善，換言之，國內(nèi)消費(fèi)者可以用較低的價(jià)格買到國外質(zhì)量較好的產(chǎn)品。從目前國家稅務(wù)總局稅制改革調(diào)整來看，調(diào)整范圍，根據(jù)具體情況做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，對一些居民必需，供應(yīng)豐富，已經(jīng)不需要消費(fèi)稅調(diào)整的商品就可以從消費(fèi)稅稅目的名單上清除掉。根據(jù)當(dāng)前消費(fèi)的情況來看，一些原先的高檔消費(fèi)品成為一般消費(fèi)品，不管是國內(nèi)產(chǎn)品還是國外產(chǎn)品，將不再是消費(fèi)稅的征收范疇。

二、我國消費(fèi)稅制度弊病分析

為了提高居民的環(huán)保意識，提升國家整體的環(huán)保水平，將對一些環(huán)境破壞大，高污染、高能耗商品納入消費(fèi)稅征稅范疇，用倒逼的方法提高整體的環(huán)保水平。同時(shí)，對消費(fèi)稅征收的一些具體條件和環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查研究，對一些具備條件的應(yīng)稅消費(fèi)品，在征收環(huán)節(jié)上進(jìn)行一定程度的調(diào)整，從生產(chǎn)轉(zhuǎn)向批發(fā)或零售，具體而言，優(yōu)化征收的環(huán)節(jié)，明確商品的種類。

（一）征稅商品分布不均

自從20世紀(jì)90年代開始，消費(fèi)稅作為稅制改革的重要內(nèi)容開始設(shè)置。在消費(fèi)稅的征收過程中，根據(jù)不同商品的屬性進(jìn)行征稅，對于對環(huán)境造成了較大的破壞、一般民眾難以消費(fèi)或者無購買能力以及國家雖然不禁止也不鼓勵(lì)消費(fèi)的商品征收一定數(shù)額消費(fèi)稅。此后，消費(fèi)稅作為一種重要的征稅方式，一直在不斷調(diào)整中。其中，最大的一次稅制調(diào)整發(fā)生在2006年，此次在內(nèi)容和原則方面做了較大的調(diào)整。從征稅的范圍來看，一次性商品、高檔娛樂休閑運(yùn)動用品等成為新增的稅目；從消費(fèi)稅設(shè)置的功能來看，環(huán)境保護(hù)成為重要引導(dǎo)原則，旨在引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)行為。

經(jīng)過最大的一次調(diào)整后，消費(fèi)稅稅目進(jìn)一步增加，主要分為三個(gè)門類，一是奢侈性消費(fèi)品，包括高檔娛樂休閑運(yùn)動用品、高檔的各類化妝品、貴重的皮包衣服等，此類商品主要針對高收入階層，提高消費(fèi)稅的比重，可以從間接層次上調(diào)整貧富差距；二是對環(huán)境破壞較大的商品，比如說成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板、煙火爆竹等，主要是從保護(hù)環(huán)境的角度出發(fā)；三是從國家層面不提倡消費(fèi)但有廣大消費(fèi)人群的商品，既有現(xiàn)實(shí)原因，也有文化傳統(tǒng)，比如說煙、酒等產(chǎn)品。從目前國家的財(cái)政收入來看，非環(huán)保商品及國家不提倡商品確實(shí)為財(cái)政做出了較大的貢獻(xiàn)。

（二）消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)不合理

業(yè)內(nèi)人士指出，在經(jīng)濟(jì)改革不斷深入的過程中，商品的屬性開始有了新的變化，最初的高檔消費(fèi)品日益成為大眾消費(fèi)品，繼續(xù)征收高額消費(fèi)稅就不符合征收稅收的目的，達(dá)不到調(diào)節(jié)貧富差距的要求。從消費(fèi)稅的改革之初，香皂、花露水等護(hù)膚護(hù)發(fā)品作為當(dāng)時(shí)的稀缺商品，要征收消費(fèi)稅，引導(dǎo)消費(fèi)。在調(diào)整過程中，變化十分明顯，從最初的17%，直到最后停止征收。從當(dāng)前的國情來看，此類商品較為稀缺，能夠有購買力的人群較少，價(jià)格一般較高，應(yīng)該屬于高檔消費(fèi)品，理應(yīng)征收消費(fèi)稅來達(dá)到引導(dǎo)消費(fèi)的目的。進(jìn)入21世紀(jì)后，中國國民經(jīng)濟(jì)水平得到了較大程度的提升，“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”作為百姓日常用品，已成為大眾生活必需，但直到2006年財(cái)稅部門才取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目。稅制改革的滯后性，導(dǎo)致了消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)的不合理。

在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，原來高檔的商品也早已走入尋常百姓家庭，為大眾日常所需，繼續(xù)征收消費(fèi)稅顯然有違背消費(fèi)稅設(shè)置的初衷。在目前征稅的條件設(shè)置下，境內(nèi)外化妝品的價(jià)格存在的較為明顯的差異，消費(fèi)稅對最終消費(fèi)價(jià)格起到至關(guān)重要的作用，一定程度上左右著價(jià)格的制定。財(cái)政部相關(guān)研究人員表示，在對護(hù)膚用品進(jìn)行征稅之前，首先要明確不同商品的屬性，是大眾用品還是高檔奢侈用品，只有具體問題具體分析，才能發(fā)揮消費(fèi)稅應(yīng)有的作用。從這個(gè)角度入手，應(yīng)該取消“化妝品”稅目，新增“奢侈品”稅目。在這個(gè)基礎(chǔ)上，并考慮將一般家庭無購買能力的產(chǎn)品納入奢侈品征稅范圍，如名貴的手表、貴重的飾品等。

隨著人們生活水平的提高，對奢侈品有關(guān)學(xué)者建議，可在“奢侈品”稅目下設(shè)置一個(gè)“其他奢侈品”子目，具體由財(cái)政部或國稅總局進(jìn)行相關(guān)的制度設(shè)計(jì)，根據(jù)實(shí)際情況做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，不可實(shí)行一刀切的方式。

（三）消費(fèi)稅忽略環(huán)保屬性

在消費(fèi)稅的制定過程中，消費(fèi)的環(huán)保屬性難以體現(xiàn)，需要通過稅收的制定進(jìn)一步提高人們的環(huán)保意識。對于一次性的消耗性商品，應(yīng)該征收相應(yīng)的消費(fèi)稅，促進(jìn)環(huán)保型企業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。財(cái)政部出臺相關(guān)指導(dǎo)文件，要完善和落實(shí)支持節(jié)能環(huán)保與資源綜合利用的稅收政策，研究將電池等高污染、高能耗產(chǎn)品以及非營運(yùn)飛機(jī)等高檔奢侈品納入消費(fèi)稅征稅范圍。

三、消費(fèi)稅改革的思路探尋

在調(diào)整稅目的基礎(chǔ)上，要突出重點(diǎn)，細(xì)分稅目，針對不同的商品制定不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)。優(yōu)化特殊產(chǎn)品的消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)，適度擴(kuò)大扣除范圍，調(diào)整扣除方法。

（一）征收環(huán)節(jié)調(diào)整

在不同的環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，就會有不同的作用，一直以來，征稅的具體環(huán)節(jié)備受人們關(guān)注。從消費(fèi)稅的屬性而言，征收環(huán)節(jié)與消費(fèi)者的關(guān)系越是接近，越能發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)引導(dǎo)消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的作用。但中國消費(fèi)稅在最初的設(shè)計(jì)當(dāng)中，只是從當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)條件考慮，更多關(guān)注了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的征收，這是出于征收實(shí)際情況的考慮。目前，消費(fèi)稅中只有金銀首飾是由消費(fèi)者在零售環(huán)節(jié)繳納，卷煙作為國家不提倡的消費(fèi)品，實(shí)行雙重征稅的方式，不僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收外，而且在批發(fā)環(huán)節(jié)也征收相應(yīng)的消費(fèi)稅。

從當(dāng)前深化經(jīng)濟(jì)體制改革的形勢出發(fā)，對一些條件成熟，具備了相應(yīng)條件的應(yīng)稅消費(fèi)品，其征稅的環(huán)節(jié)可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從生產(chǎn)調(diào)整為批發(fā)或零售。具體而言，繼續(xù)做好成品油征稅環(huán)節(jié)調(diào)整的預(yù)案準(zhǔn)備、逐步擴(kuò)大零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅范圍等。在消費(fèi)稅的征收過程中，表面看是從生產(chǎn)廠家處征收，但羊毛最終出在羊身上，消費(fèi)者才是最終的承擔(dān)者。但由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，在實(shí)際當(dāng)中是與商品的價(jià)格合在一起的，所以說，幾乎沒有消費(fèi)者可以說清楚自己的消費(fèi)稅稅金。如果征稅的環(huán)節(jié)發(fā)生改變，消費(fèi)稅是在零售環(huán)節(jié)價(jià)外征收，則實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)稅和商品價(jià)格的分離，變的更加透明清晰。征稅環(huán)節(jié)改變后，消費(fèi)者可以做到心中有數(shù)，清楚地了解自己所交稅款的數(shù)目，消費(fèi)導(dǎo)向作用更加明確。與此同時(shí)，在零售環(huán)節(jié)征收更符合消費(fèi)稅的屬性，有助于轉(zhuǎn)變地方政府的執(zhí)政行為，從多種方式拉動地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改變單一依靠投資拉動經(jīng)濟(jì)的粗放型發(fā)展方式，鼓勵(lì)地方政府從消費(fèi)者處獲得更多的財(cái)政收入。

（二）消費(fèi)環(huán)節(jié)下移

在對征收消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整的同時(shí)，要把消費(fèi)環(huán)節(jié)進(jìn)行下移，下移到零售環(huán)節(jié)。在下移的同時(shí)，將相關(guān)的稅款劃給地方，由中央稅轉(zhuǎn)換成地方稅，消費(fèi)稅可以成為地方主體稅種，可以一定程度上緩解“營改增”對地方財(cái)政造成的沖擊。當(dāng)然，需要提到的一點(diǎn)，如果消費(fèi)稅下移全面落地的話，會加大征稅的成本，征稅的困難也會加大。消費(fèi)稅征收可以下移成功的話，地方政府有了一定的稅收自主權(quán)，包括稅目的增加、減少，或者稅率的提高或減少。大約十年前，消費(fèi)稅收入便已經(jīng)占到了全國稅收總收入的一成左右。

（作者單位：泰安一中）