商業(yè)銀行會(huì)計(jì)課程特點(diǎn)及案例教學(xué)探討

葉怡雄

一、引言

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，投融資活動(dòng)就越復(fù)雜，對(duì)商業(yè)銀行的金融服務(wù)需求層次就越高，需求量也越大，當(dāng)前金融因素已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長的重要因素。金融業(yè)務(wù)的迅猛增長以及金融工具的不斷創(chuàng)新，極大地推動(dòng)了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。然而商業(yè)銀行會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科教學(xué)中卻得不到足夠的重視，學(xué)習(xí)起來較為吃力，原因有三：一是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)以理論教學(xué)為主，一般不設(shè)置相應(yīng)的實(shí)踐環(huán)節(jié)，只是通過課堂講授介紹商業(yè)銀行常見業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理流程，如吸存放貸、資金清算、聯(lián)行往來等業(yè)務(wù)，學(xué)生們沒有接觸到各種銀行票據(jù)的傳遞與審核，學(xué)習(xí)容易流于表面；二是當(dāng)前金融創(chuàng)新速度快，銀行新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)課程教材的更新難以跟上金融創(chuàng)新的速度，教學(xué)案例陳舊，影響了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。三是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算方法有一定的特殊性，從內(nèi)容上看與會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)其他核心課程聯(lián)系不夠緊密。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)等其它課程可以做到遙相呼應(yīng)，而商業(yè)銀行會(huì)計(jì)課程則顯得較為孤立。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)課程特點(diǎn)

1.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等其它會(huì)計(jì)核心課程相比，教學(xué)內(nèi)容有其特殊性。一是初學(xué)者慣于使用制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作思維，對(duì)商業(yè)銀行這一會(huì)計(jì)主體缺乏基本的認(rèn)識(shí)，筆者在初次介紹吸存業(yè)務(wù)時(shí)，要求學(xué)生寫出該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的貸方科目所屬要素，有近半學(xué)生認(rèn)為是資產(chǎn)類科目而不是負(fù)債類科目，甚至有少數(shù)學(xué)生認(rèn)為貸方是“銀行存款”科目，這是典型的制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作思維。商業(yè)銀行的跨系統(tǒng)結(jié)算、資金清算往來、各類代收代付等業(yè)務(wù)涉及會(huì)計(jì)主體眾多，有時(shí)還涉及與人民銀行的往來業(yè)務(wù)，如果沒有會(huì)計(jì)主體的概念，學(xué)生很難掌握這些業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

2.商業(yè)銀行相比制造業(yè)企業(yè)，沒有采購、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等眾多業(yè)務(wù)循環(huán)，也沒有各種間接制造費(fèi)用的歸集與分配，業(yè)務(wù)相對(duì)簡單。但是商業(yè)銀行處于國民經(jīng)濟(jì)收支、信貸和結(jié)算的中心地位，牽一發(fā)動(dòng)全身，因此，商業(yè)銀行為保證其往來資金的安全，必須建立一套適合自身行業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度。在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講課過程中，應(yīng)重點(diǎn)講解會(huì)計(jì)人員的崗位分離原則，印、押、證的管理制度，審查與審批的權(quán)限設(shè)置，資金交易的監(jiān)控制度，信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范，盤點(diǎn)及定期對(duì)賬制度等等，講解這些內(nèi)控制度有助于克服實(shí)踐學(xué)時(shí)嚴(yán)重不足，對(duì)銀行業(yè)規(guī)章制度缺乏形象認(rèn)識(shí)的缺陷。

3.教學(xué)案例要與其他課程知識(shí)點(diǎn)相聯(lián)系。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)課程開課時(shí)間通常較晚，此時(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)本科生已經(jīng)學(xué)習(xí)過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)理論，因此，學(xué)生們不再需要過多地進(jìn)行理論學(xué)習(xí)，課堂講授應(yīng)以案例教學(xué)為主，教學(xué)過程中要注重與其它財(cái)會(huì)課程知識(shí)點(diǎn)相聯(lián)系，比較會(huì)計(jì)學(xué)原理在不同行業(yè)中應(yīng)用的側(cè)重點(diǎn)。教學(xué)案例的旁征博引，以及相關(guān)學(xué)科知識(shí)點(diǎn)的融匯貫通，能夠激發(fā)學(xué)生去思考和探索。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)教學(xué)案例設(shè)計(jì)思路

1.突出會(huì)計(jì)主體原則。商業(yè)銀行的一項(xiàng)業(yè)務(wù)可能涉及多個(gè)會(huì)計(jì)主體，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算先要理清諸多會(huì)計(jì)要素在不同會(huì)計(jì)主體間運(yùn)動(dòng)的因果關(guān)系，然而學(xué)生們對(duì)會(huì)計(jì)主體這一會(huì)計(jì)基本概念卻不太重視，筆者曾設(shè)計(jì)了這樣一個(gè)簡單案例：張三想開一家小雜貨鋪，購買全部資產(chǎn)需要500萬元，而張三目前可動(dòng)用的現(xiàn)金資產(chǎn)是300萬元，于是張三在某銀行機(jī)構(gòu)貸款200萬元，湊齊500萬元后張三的雜貨鋪開張，問此時(shí)雜貨鋪會(huì)計(jì)要素各是多少金額？幾乎全體同學(xué)都回答資產(chǎn)500萬，負(fù)債200萬，所有者權(quán)益300萬，回答錯(cuò)誤的原因就在于沒有貫徹會(huì)計(jì)主體這一基本前提與假設(shè)，也沒有認(rèn)清會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的空間范圍。另外，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)涉及會(huì)計(jì)主體多，也就意味著各會(huì)計(jì)主體間有較為復(fù)雜的債務(wù)債權(quán)關(guān)系，案例資料通常只對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行文字描述，學(xué)生們難以全盤掌握這些業(yè)務(wù)流程。通過審題后繪制業(yè)務(wù)流程圖，并配以箭頭與文字標(biāo)注，能讓學(xué)生更直觀地掌握業(yè)務(wù)流程，理清各會(huì)計(jì)主體的債務(wù)債權(quán)關(guān)系及支付結(jié)算流程。

2.設(shè)計(jì)的教學(xué)案例能夠貼近學(xué)生日常生活。對(duì)于學(xué)生來說，基本都沒有在商業(yè)銀行工作或?qū)嵙?xí)的經(jīng)歷，對(duì)很多銀行業(yè)務(wù)有空中閣樓的陌生感覺，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)缺乏整體的感性認(rèn)識(shí)。因此，在教學(xué)中適當(dāng)增加一些貼近學(xué)生日常生活的案例有助于增強(qiáng)課堂教學(xué)效果。例如筆者在講解銀行利率、貸款業(yè)務(wù)時(shí)先引入了一個(gè)校園貸的案例：同學(xué)張三欲貸款6千元購買某電子產(chǎn)品，看到了校園里張貼的貸款廣告，廣告宣稱面向?qū)W生提供優(yōu)惠利率10%，貸款平臺(tái)在提供6千元資金時(shí)，當(dāng)場扣除利息6百元，剩余的本金每月等額還款1千元，半年還清，要求學(xué)生進(jìn)行簡單計(jì)算或依據(jù)直覺大致判斷該筆校園貸真實(shí)年利率水平。學(xué)生分組進(jìn)行討論做答后，公布該校園貸真實(shí)年利率在45%左右，是其宣稱名義利率的4.5倍。同時(shí)，針對(duì)同學(xué)們?cè)谟懻摵妥龃鹬蟹从车膯栴}進(jìn)行點(diǎn)評(píng)和解答。

3.教學(xué)案例應(yīng)注重對(duì)實(shí)際利率法的練習(xí)。利息收入是商業(yè)銀行的主要收入來源，除少數(shù)業(yè)務(wù)采用日積數(shù)法、月積數(shù)法等計(jì)息方式外，大多數(shù)業(yè)務(wù)計(jì)算利息收入或支出時(shí)應(yīng)采用實(shí)際利率法。實(shí)際利率法是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)難點(diǎn)和重點(diǎn)，部分同學(xué)在學(xué)習(xí)攤余成本攤銷表時(shí)依靠的是死記硬背，并沒有將其與資金的時(shí)間價(jià)值、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率、名義利率等財(cái)務(wù)管理知識(shí)點(diǎn)相聯(lián)系。

以整存整取定期儲(chǔ)蓄存款為例，假設(shè)儲(chǔ)戶由于急需資金，提前支取部分本金。該案例看似簡單，但是涉及很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理原理。一是攤余成本的計(jì)量以現(xiàn)值為主，而不是歷史成本計(jì)量屬性；二是如果商業(yè)銀行在季度末計(jì)提利息，會(huì)產(chǎn)生明細(xì)科目“利息調(diào)整”，其原因是利息支出遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，也即利息支出以會(huì)計(jì)方法實(shí)際利率法計(jì)算出的利息為準(zhǔn)，但是“應(yīng)付利息”這個(gè)負(fù)債科目卻以法律合同默認(rèn)的直線法為準(zhǔn)，因此需要增加“利息調(diào)整”科目，將利息支出的金額由“應(yīng)付利息”調(diào)整至“實(shí)際利息”，這也是“利息調(diào)整”科目得名的原因。三是需要理解提前支取的部分本金所產(chǎn)生的利息應(yīng)該按活期儲(chǔ)蓄存款計(jì)息，而之前這部分利息是按定期儲(chǔ)蓄存款計(jì)算并予以確認(rèn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)需要按會(huì)計(jì)方法變更進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)低之前確認(rèn)的利息支出金額。

4.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)案例教學(xué)應(yīng)與實(shí)踐相聯(lián)系。案例教學(xué)改變了傳統(tǒng)的灌輸式學(xué)習(xí)方式，注重啟發(fā)學(xué)生創(chuàng)新思維。案例教學(xué)要取得預(yù)期效果，需要有好的創(chuàng)意和實(shí)踐性，因此案例教學(xué)過程中要堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合的教學(xué)原則。例如：鼓勵(lì)學(xué)院積極與銀行單位簽定實(shí)習(xí)基地協(xié)議，定期向合作的銀行單位征集最新實(shí)務(wù)案例，不斷更新案例庫。在課時(shí)充足的情況下，也可以適當(dāng)增加銀行實(shí)操環(huán)節(jié)，增設(shè)銀行業(yè)務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)室。