基于內(nèi)控規(guī)范的國(guó)企內(nèi)控體系創(chuàng)新分析

徐 冰

在國(guó)有企業(yè)發(fā)展的過程中，內(nèi)控體系直接決定著企業(yè)的工作效率、工作規(guī)范性乃至是企業(yè)的社會(huì)形象。在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)快速發(fā)展的背景下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)面臨新的發(fā)展形勢(shì)，內(nèi)部控制體系建設(shè)就成了國(guó)有企業(yè)順應(yīng)社會(huì)發(fā)展、時(shí)代進(jìn)步的必然要求，因此基于內(nèi)控規(guī)范，對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控體系合理創(chuàng)新，是現(xiàn)代化國(guó)有企業(yè)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措。

一、內(nèi)部控制規(guī)范概述

2008年5月22日，國(guó)家審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)與保監(jiān)會(huì)依據(jù)國(guó)家頒布的相關(guān)法律法規(guī)，聯(lián)合制定并且正式印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)），這一制度發(fā)行的主要目的是加強(qiáng)、規(guī)范企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間開展的內(nèi)部控制活動(dòng)，從而有效提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間的風(fēng)險(xiǎn)防范、經(jīng)營(yíng)管理水平，并有效維護(hù)社會(huì)公眾利益和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的秩序，執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）的企業(yè)，需要科學(xué)評(píng)價(jià)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間制定的內(nèi)部控制體系的有效性，同時(shí)對(duì)年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行披露，或是聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)企業(yè)開展的內(nèi)部控制開展有效性的審計(jì)評(píng)價(jià)工作。

二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)新時(shí)期內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀

當(dāng)前，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系不斷變革、深入發(fā)展的背景下，大量國(guó)有企業(yè)都開始著手于將企業(yè)進(jìn)行公司制的改革，這對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求，目前，國(guó)有企業(yè)在開展內(nèi)部控制體系構(gòu)建的過程中，很多企業(yè)都已經(jīng)基于良好的內(nèi)部控制體系，提升了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)了企業(yè)的發(fā)展能力，但是部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境始終存在諸多問題。首先是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部職工，并不熟悉內(nèi)部控制的相關(guān)工作，企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)十分薄弱，對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)十分模糊，作為開展企業(yè)管理的基礎(chǔ)要素，內(nèi)控環(huán)境是決定企業(yè)內(nèi)控措施能否有效執(zhí)行、落實(shí)的基礎(chǔ)保障，而內(nèi)部控制在很多企業(yè)中的定位偏低，企業(yè)管理層的權(quán)利始終凌駕于內(nèi)部控制制度之上，集權(quán)現(xiàn)象十分嚴(yán)重，經(jīng)常以人治替代法治，例如因決策人同客戶的“私人關(guān)系”而簽署含有不合理價(jià)款的合同等，對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失甚至是帶來法律風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制自然無法發(fā)揮應(yīng)有效應(yīng)。與此同時(shí)，雖然多數(shù)國(guó)有企業(yè)的管理層圍繞企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，構(gòu)建了符合于企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度，但是僅停留在制度的建設(shè)層面，內(nèi)部控制無法在基層得到有效的落實(shí)，即缺少執(zhí)行力，管理層對(duì)基層的內(nèi)控制度落實(shí)管理十分松懈，促使企業(yè)內(nèi)仍然時(shí)常出現(xiàn)違法亂紀(jì)、貪污受賄的現(xiàn)象，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

三、基于內(nèi)控規(guī)范對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新策略

企業(yè)的內(nèi)部控制改革、創(chuàng)新，是一項(xiàng)長(zhǎng)久而又艱巨的任務(wù)，在新時(shí)期的發(fā)展背景下，要通過內(nèi)部控制，進(jìn)一步提升企業(yè)的管理水平，應(yīng)適當(dāng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)、合理的創(chuàng)新，圍繞如下幾個(gè)要點(diǎn)開展工作。

（一）加深認(rèn)識(shí)程度，轉(zhuǎn)變管理理念

國(guó)有企業(yè)開展內(nèi)部控制活動(dòng)，若是基層人員、企業(yè)員工不能從根本上認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，并形成科學(xué)的內(nèi)控理念，那么內(nèi)控制度就形同虛設(shè)。針對(duì)企業(yè)開展的內(nèi)部控制，需要基于內(nèi)部控制規(guī)范，讓員工對(duì)企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制心生敬畏，自覺進(jìn)行自我約束，為達(dá)到這一目的，企業(yè)管理層就必須不斷的強(qiáng)化對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行內(nèi)部控制教育，通過定期的培訓(xùn)、考核實(shí)現(xiàn)內(nèi)控氛圍的建設(shè)，同時(shí)，要確保各級(jí)人員共同參與到內(nèi)部與控制活動(dòng)中，即讓內(nèi)部控制對(duì)全員都起到有效的控制作用，使領(lǐng)導(dǎo)層、基層員工都認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的相關(guān)工作內(nèi)容與起到的作用，繼而從根本上轉(zhuǎn)變管理理念，使員工將個(gè)人利益與企業(yè)利益進(jìn)行捆綁，規(guī)范化的思想、實(shí)踐來落實(shí)內(nèi)控制度。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)與落實(shí)

任何單位要實(shí)現(xiàn)健康、良好的運(yùn)轉(zhuǎn)，都需要依托合理的規(guī)矩和制度，國(guó)有企業(yè)在開展內(nèi)部控制體系建設(shè)期間，需要完善組織機(jī)構(gòu)與內(nèi)控制度，讓工作人員可以依據(jù)規(guī)范和準(zhǔn)則開展日常工作。在加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)與落實(shí)工作中，第一是建立內(nèi)部控制的終身責(zé)任制，使國(guó)有企業(yè)各部門人員明確自身崗位所承擔(dān)的內(nèi)部控制工作職責(zé)，例如在企業(yè)內(nèi)控部門對(duì)公司各部門開展審計(jì)工作期間，若是在審計(jì)的過程中的某一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題，那么就可對(duì)該問題范圍的責(zé)任劃分，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)、追究。第二是在建設(shè)制度期間，針對(duì)終身責(zé)任制制定的相關(guān)獎(jiǎng)懲措施，還需要做到有的放矢，依據(jù)不同的性質(zhì)設(shè)置一定的差異性，依據(jù)工作失誤的大小、造成后果的嚴(yán)重性或是工作貢獻(xiàn)的具體程度，對(duì)員工施行不同層次的獎(jiǎng)勵(lì)措施與懲罰措施，例如針對(duì)并非失誤，而是故意失職的員工，就應(yīng)給與嚴(yán)重的懲罰，對(duì)于失誤性失職的員工，給予輕微處罰予以警告，這樣不僅可以將內(nèi)控實(shí)施效果提升，還可以有效避免同樣的工作重復(fù)進(jìn)行。第三是針對(duì)國(guó)企內(nèi)存在的貪污腐敗現(xiàn)象，社會(huì)審查難免會(huì)存在一定程度的紕漏，同時(shí)針對(duì)人治代替法治的現(xiàn)象，這就要求國(guó)有企業(yè)利用企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制充分發(fā)揮作用，建立管理層就任、離任審查內(nèi)控制度，在企業(yè)管理員就任之前或是離任之前，把好監(jiān)督關(guān)卡，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的審查工作，對(duì)以往工作履歷進(jìn)行深入評(píng)估，例如是否有貪污、違紀(jì)前科。與此同時(shí)，因國(guó)有企業(yè)人員基數(shù)大、部門職位設(shè)置角度多，經(jīng)常會(huì)有舉報(bào)貪污受賄、違法違紀(jì)行為的員工，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部控制制度中，針對(duì)此類發(fā)生舉報(bào)行為的人員，專門在內(nèi)部控制制度中制定相關(guān)保護(hù)條例，確保企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定，凈化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

（三）在內(nèi)部控制中合理引入第三方

國(guó)有企業(yè)在日常營(yíng)運(yùn)中，所開展的相關(guān)業(yè)務(wù)都要依據(jù)合同向客戶提供產(chǎn)品或是服務(wù)、勞務(wù)，而交易合同中經(jīng)常會(huì)有不合理價(jià)款的存在，在簽署后會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)造成一定程度的經(jīng)濟(jì)損失。我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)中“人情”問題相對(duì)嚴(yán)重，決策者因個(gè)人關(guān)系簽署含有不合理價(jià)款合同的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，并且企業(yè)負(fù)責(zé)合同審計(jì)的相關(guān)人員，也經(jīng)常不可避免的由于工作的疏忽遺漏、或是因收售賄賂刻意遺漏合同中不合理價(jià)款的現(xiàn)象，在這種情況下若是簽署合同，就必將為國(guó)有企業(yè)造成一定程度的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重情況下甚至?xí)斐煞娠L(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)這一現(xiàn)象，國(guó)有企業(yè)可以適當(dāng)從社會(huì)上引入第三方專業(yè)審計(jì)部門，如律師事務(wù)所，會(huì)計(jì)事務(wù)所，站在法律的角度和專業(yè)性的角度對(duì)交易合同進(jìn)行審計(jì)，將合同中不合理借款，對(duì)企業(yè)有所損失的條款進(jìn)行梳理，從而在確保合同合法性的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)合同價(jià)款的合理性，避免國(guó)有企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失或帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語

為了順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，國(guó)有企業(yè)需要基于內(nèi)控規(guī)范，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行科學(xué)、合理的創(chuàng)新，本文提出國(guó)有企業(yè)在開展內(nèi)部控制期間，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、基層員工對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知程度，改善管理理念，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)與落實(shí)，并合理在內(nèi)控中引入第三方，確保內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)一步提升國(guó)有企業(yè)的管理水平。