管理會計基本指引下的民營上市公司管理會計體系建設(shè)

張莉霞

一、管理會計理論綜述

2016年財政部頒布的管理會計基本指引對管理會計的目標(biāo)、原則、實施主體、要素等進(jìn)行了框架性闡述，對管理會計體系建設(shè)中的應(yīng)用指引起到了統(tǒng)領(lǐng)作用。2017及2018年頒布的管理會計應(yīng)用指引以管理會計基本指引中的應(yīng)用領(lǐng)域進(jìn)行歸類并對管理會計要素中的工具與方法作出了具體指導(dǎo)。

管理會計不同于財務(wù)會計，其時效性要求更高，數(shù)據(jù)采集的口徑有別于財務(wù)會計。管理會計的重點是以內(nèi)部管理需要為出發(fā)點，是對財務(wù)信息及非財務(wù)信息進(jìn)行整合，將財務(wù)與業(yè)務(wù)融合起來，對企業(yè)的規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮作用。

管理會計基本指引及其應(yīng)用指引對企業(yè)管理會計的運(yùn)用和實踐具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義，但最終落地需要具體問題具體分析，提出針對企業(yè)不同發(fā)展階段的可行的實施方案。因此，筆者將結(jié)合自身在民營上市公司的財務(wù)管理經(jīng)驗，以管理會計基本指引為理論依據(jù)，對民營上市公司的管理會計體系建設(shè)提出一些構(gòu)想。

二、民營上市公司的特點

民營企業(yè)在經(jīng)營管理上較國有企業(yè)更加靈活，決策流程比較短，反應(yīng)速度更快。

民營上市公司較其他非上市的民營公司更加規(guī)范，在公司治理、內(nèi)部控制以及財務(wù)規(guī)范方面需要符合證監(jiān)會以及交易所的基本要求。

作為社會公眾公司的上市公司需要對股民負(fù)責(zé)，在業(yè)績保持以及業(yè)績增長方面是有壓力的，在越來越注重價值投資的資本市場中，民營上市公司在上市之后的業(yè)績持續(xù)增長對管理會計提出了更高的要求。

三、民營上市公司管理會計體系建設(shè)

1.管理會計目標(biāo)設(shè)計

對民營上市公司而言，業(yè)績增長是每一位掌舵人所面臨的考驗，管理會計的目標(biāo)定位筆者認(rèn)為就是創(chuàng)造價值，這個和管理會計基本指引提出的推動實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃并不矛盾，上市公司的戰(zhàn)略規(guī)劃最終也是要體現(xiàn)在業(yè)績增長結(jié)果上的。

因此，管理會計體系建設(shè)過程中，任何的管理會計工具方法運(yùn)用都不要忘記了活動的目標(biāo)是價值創(chuàng)造。

2.管理會計實踐應(yīng)考慮的原則

（1）戰(zhàn)略導(dǎo)向原則

戰(zhàn)略導(dǎo)向原則就是企業(yè)在實施管理會計活動時要以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以價值創(chuàng)造為核心，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。民營上市公司在運(yùn)用管理會計時需要結(jié)合中長期戰(zhàn)略規(guī)劃要求，推進(jìn)戰(zhàn)略實施，實現(xiàn)對投資者的承諾。

（2）融合性原則

融合性原則就是管理會計活動應(yīng)嵌入企業(yè)各個相關(guān)領(lǐng)域、層次及環(huán)節(jié)，同時以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，把業(yè)務(wù)與財務(wù)有機(jī)融合起來。民營上市公司的業(yè)財融合尤其重要，管理會計人員必須是懂業(yè)務(wù)的高手，包括采購、銷售、生產(chǎn)等供應(yīng)鏈上下游的供需情況、各種特征都應(yīng)該深入了解，這樣才可以更好地應(yīng)用管理會計。

（3）適應(yīng)性原則

適應(yīng)性原則就是運(yùn)用管理會計時要考慮企業(yè)的運(yùn)用環(huán)境以及自身的特征。企業(yè)自身的特征包括企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模大小、發(fā)展所屬的階段、企業(yè)盈利模式、管理采用的模式以及公司治理水平等。民營上市公司在管理會計運(yùn)用上需要考慮其發(fā)展階段差異來調(diào)整管理會計的運(yùn)用方案。例如，規(guī)模較小且處于成長階段的民營上市公司需要更多能夠促進(jìn)其業(yè)務(wù)量增加的分析手段。

（4）成本效益原則

成本效益原則也是內(nèi)部控制建設(shè)需要遵循的原則，在企業(yè)管理會計體系建設(shè)上同樣要求對比實施的成本和所產(chǎn)生的預(yù)期效益。對這個原則，筆者的體會尤其深刻。民營上市公司對成本管控較為細(xì)致，為了節(jié)約成本，諸多的管理會計工作通常財務(wù)會計人員兼職完成，不會專門去設(shè)置管理會計人員。

3.管理會計各要素的運(yùn)用

（1）民營上市公司的管理會計應(yīng)用環(huán)境

管理會計的應(yīng)用環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，是管理會計運(yùn)用的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)的盈利模式、組織架構(gòu)設(shè)計、管理采取的模式、需要的資源配置以及信息化系統(tǒng)的建設(shè)等。外部環(huán)境主要是包括國際、國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)、法律、行業(yè)等。

民營上市公司的盈利模式需要結(jié)合其行業(yè)特點以及公司個體特征進(jìn)行分析。民營上市公司對ERP等信息化系統(tǒng)一般比較重視，但更多是以財務(wù)會計體系為主線，在管理會計信息采集口徑上需要適當(dāng)進(jìn)行個性化的開發(fā)和設(shè)計。

（2）民營上市公司的管理會計相關(guān)活動

管理會計活動就是企業(yè)使用管理會計的信息，運(yùn)用管理會計的工具和方法，在戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、管理控制和績效評價等方面實施的服務(wù)于企業(yè)管理訴求的相關(guān)活動。

民營上市公司的管理會計活動在發(fā)展的不同階段有其各自的側(cè)重點，規(guī)劃和決策活動在其成長階段會更加重要，而控制和評價活動對于成熟期的民營上市公司需求更大。規(guī)劃和決策的管理會計活動發(fā)生頻率較低，而控制和評價的管理會計活動更多是持續(xù)性的經(jīng)常發(fā)生的活動。民營上市公司由于其靈活性特點較強(qiáng)，因此，對其開展的設(shè)定定量及定性標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化分析、溝通、協(xié)調(diào)、反饋等控制機(jī)制的管理會計活動需要耗費(fèi)管理會計人員更多的精力和時間。

（3）民營上市公司的管理會計工具與方法

管理會計工具與方法是企業(yè)在實現(xiàn)管理會計目標(biāo)過程中使用的的具體手段，包括戰(zhàn)略地圖、作業(yè)成本管理、本量利分析法、滾動預(yù)算管理、平衡計分卡等。管理會計工具與方法運(yùn)用的領(lǐng)域主要有戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理與績效管理、成本管理與營運(yùn)管理、投融資管理與風(fēng)險管理等。

對民營上市公司而言，在運(yùn)用領(lǐng)域上需要重點抓住預(yù)算與績效管理、營運(yùn)管理與投融資管理這四個板塊。前面提到了，民營上市公司的管理會計目標(biāo)是價值創(chuàng)造，因此要從全局上抓住覆蓋事前、事中和事后的預(yù)算以及績效考核管理領(lǐng)域，同時，要從內(nèi)生式增長的營運(yùn)管理以及外生式擴(kuò)張的投融資管理上下功夫，從而實現(xiàn)價值創(chuàng)造。

（4）民營上市公司的管理會計信息與管理會計報告

管理會計信息分為財務(wù)信息和非財務(wù)信息，二者相互印證，互不分離，管理會計更加強(qiáng)調(diào)財務(wù)對業(yè)務(wù)信息的挖掘和利用。管理會計活動的成果就是管理會計報告，通常以專項報告形式出現(xiàn)，更多的是非格式化的專題報告。

民營上市公司應(yīng)充分加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財務(wù)融合深度，從業(yè)務(wù)源頭設(shè)計好管理會計需要的數(shù)據(jù)采集規(guī)則，安排管理會計人員進(jìn)行定期分析、輔導(dǎo)和培訓(xùn)，同時需要運(yùn)用技術(shù)部門的力量，對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)化的加工和處理。從筆者的實踐經(jīng)歷看，民營上市企業(yè)的管理會計信息與報告形式更多是不定期的專項專題報告，定期的管理會計信息與報告通常存在于預(yù)算管理以及績效管理做得比較好的民營企業(yè)。

結(jié)束語

綜上，筆者認(rèn)為，民營上市公司基于管理會計基本指引下的管理會計體系建設(shè)應(yīng)以價值創(chuàng)造為目標(biāo)，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，加強(qiáng)業(yè)財融合，根據(jù)企業(yè)自身特點，考慮成本效益原則，重點在預(yù)算與績效管理、營運(yùn)與投融資管理以領(lǐng)域開展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、管理控制、績效評價的管理會計活動。