稅務(wù)會計原則及財務(wù)會計原則的對比分析

劉 偉

眾所周知，稅務(wù)會計準則與財務(wù)會計準則在我國經(jīng)濟運行中起到不可替代的作用。稅務(wù)會計準則是我國稅務(wù)發(fā)展的先行指引，它是我國稅務(wù)機制實施、踐行、發(fā)展的先行軍。稅務(wù)會計的最終目的是在稅法的保障下，使納稅人依法納稅，確保國家的財政收入和稅務(wù)計提。財務(wù)會計準則的服務(wù)對象主要是在中國境內(nèi)合法經(jīng)營的企業(yè)。它從財務(wù)的角度幫助企業(yè)做出合理、可靠、科學(xué)的決策。因此，十分有必要對二者進行細致的對比和有效的分析，以圖二者在經(jīng)濟運行中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的概念

（一）稅務(wù)會計概念。稅務(wù)會計是使用會計學(xué)和統(tǒng)計學(xué)等專業(yè)的知識對我國企業(yè)的經(jīng)營情況進行了解、統(tǒng)計和分析，同時將企業(yè)的財務(wù)情況劃分為相應(yīng)的稅目和稅可循。第二方面，職工的職業(yè)道德也是影響企業(yè)稅收籌劃的重要因素。公司要保證發(fā)票開具的真實性問題，防止越法逾矩的事情發(fā)生，要求員工正視態(tài)度，嚴格遵守道德法律規(guī)范。第三方面，提升財務(wù)人員專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)。公司財務(wù)人員要隨著納稅章程或是財務(wù)政策的更新進行不斷地學(xué)習(xí)進修，熟悉了解政策法規(guī)，提升鑒別發(fā)票真假的技能，以期能夠更好地為公司進行稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負。在提升財務(wù)人員專業(yè)技能的同時，公司各部門職員綜合素養(yǎng)的提升也是必要的。要從公司各部門職員入手，培訓(xùn)其相關(guān)稅收知識，使得稅收規(guī)劃的概念滲透到公司職員中去。

（二）財務(wù)會計概念。財務(wù)會計同樣是使用會計學(xué)和統(tǒng)計學(xué)相關(guān)專業(yè)知識進行相關(guān)工作開展。與稅務(wù)會計服務(wù)于的高度不同，財務(wù)會計是服務(wù)于企業(yè)而不是國家。財務(wù)會計是從財務(wù)的角度對企業(yè)的資金運行進行監(jiān)督，全面掌握企業(yè)的盈虧能力和財務(wù)情況，并為企業(yè)提供經(jīng)營決策。

二、稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的對比

（一）相關(guān)性原則對比。從稅務(wù)會計和財務(wù)會計的概念中可以看出，如果對比二者的相關(guān)性原則，是沒有共同點的。稅務(wù)會計的最終導(dǎo)向是政府的稅收，基于這個原因，稅務(wù)會計原則的相關(guān)性原則設(shè)計更關(guān)注的是企業(yè)和個人的所得稅計算過程中收入與扣除費用之間的關(guān)系。我國從2018年10月起開始試實行6萬元/年的個人所得稅起征標準，同時還要扣除子女教育費、繼續(xù)教育費、住房貸款利息等費用。以此可以看出，我國的稅務(wù)會計原則的相關(guān)性主要考慮納稅人的收入來源和收入性質(zhì)，更為重要的是，稅務(wù)會計原則設(shè)計從根本上是從政府稅收考慮。財務(wù)會計的目標是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供經(jīng)濟決策，企業(yè)的會計信息將真實反映出企業(yè)的盈虧情況。它的相關(guān)性設(shè)計原則主要是從財務(wù)信息是否能為企業(yè)當前的經(jīng)營狀況提供科學(xué)的、合理的決策幫助。能夠為企業(yè)的提供更為實用的會計信息是財務(wù)會計原則相關(guān)性設(shè)計的重要關(guān)注點。

（二）歷史成本原則對比。歷史成本是指原始成本，是一種會計要素。企業(yè)在發(fā)展過程中，在推算業(yè)務(wù)成本時，可以采取以成本為衡量標準的計量計價方式。隨著我國財務(wù)會計制度的不斷完善，現(xiàn)行企業(yè)在其他會計原則的啟用下基本棄用了歷史成本原則。但我國的稅法是十分肯定歷史成本原則，并加之以堅決的維護。我國稅法強調(diào)，如果企業(yè)在核算當期資產(chǎn)時棄用或是不遵循歷史成本原則，一定要用相關(guān)企業(yè)資產(chǎn)進行潛在價值評估以幫助歷史成本的核算和確認。我國稅法對歷史成本原則如此的堅持基于國家的稅收考慮，強制執(zhí)行是處于對稅收的保障。換個角度，從財務(wù)會計原則的角度，歷史成本原則是一種公允價值的體現(xiàn)。

（三）配比原則對比。配比的用途是確認企業(yè)的費用，它主要是建立在權(quán)責(zé)的基礎(chǔ)上，同時會受到會計選擇等因素的影響。總的來說，配比原則是確認會計要素的最重要原則。而從稅務(wù)會計角度，所得稅對配比原則是認同的。所得稅相關(guān)條款規(guī)定，納稅人在經(jīng)濟活動中所產(chǎn)生的費用成本要與配比同期進行扣除，提前扣除和延期扣除都是不行的，同時，嚴禁稅款流失。不同的是，增值稅對配比原則是不認同的。在實際操作過程中，財務(wù)會計的核算與稅法的有關(guān)規(guī)定從配比原則上看是存在差異的。例如，會計核算會從產(chǎn)品類型、區(qū)域、業(yè)務(wù)形態(tài)等方面進行分開核算，在這些要素進行核算時也要計算這些要素的期間費用、直接費用和間接費用。稅法是根據(jù)不同科目進行稅收配比，單獨考慮配比原則是不夠的，還要考慮相關(guān)性原則。

（四）實質(zhì)重于形式原則對比。實質(zhì)重于形式原則的設(shè)計是由于企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會存在財務(wù)會計工作與現(xiàn)行的法律形式不一樣的現(xiàn)象，在不違背大的財務(wù)規(guī)定前提下，可以在操作過程按照實際交易形式進行，這可以體現(xiàn)出會計準則不局限于法律形式。實質(zhì)大于形式原則在財務(wù)會計原則中占有重要位置，企業(yè)在進行經(jīng)濟活動時，勢必要遵循法律這個大的原則，但在實際會計工作一定會存在法律不能覆蓋的地方，此時，按照實際的交易項目進行相關(guān)會計業(yè)務(wù)的核算，為企業(yè)經(jīng)營活動提供了重要的依據(jù)。稅務(wù)會計基于以上原因，算是認同實質(zhì)大于性質(zhì)原則，但存在一定的保留。

三、兩個會計原則差異化的思考

（一）讓兩者協(xié)調(diào)發(fā)揮作用。稅務(wù)會計和財務(wù)會計從根本上都是為了國家經(jīng)濟穩(wěn)健運行服務(wù)，所以從很多角度來看，它們存在共通和一致性。二者之間從原則上來看存在的差異，并不是完全相悖的，經(jīng)過調(diào)節(jié)，是可以讓二者協(xié)同的。經(jīng)濟迅速發(fā)展中，實現(xiàn)二者之間的共通性是首選，求同存異才是順應(yīng)時代發(fā)展的最有效方式。在實際的經(jīng)濟活動中，既要不違背兩者的使用原則，也要關(guān)注兩者的不同，在此基礎(chǔ)上發(fā)揮稅務(wù)會計和財務(wù)會計的作用。

前面已經(jīng)提到，稅務(wù)會計的最終導(dǎo)向視為政府的稅收服務(wù)，如何進行稅收核算時稅務(wù)會計關(guān)注的主要問題。從這一點上來說，稅務(wù)會計原則與納稅人所站角度不同，而財務(wù)會計更多的是站在企業(yè)和個人的角度。需要提出的是，當前我國的稅收管理工作尚未有效的展開，多數(shù)情況下是不能按照稅法的相關(guān)規(guī)定和標準進行，當然就會出現(xiàn)一些意料中和意料外的稅收問題，但稅收管理工作不能一蹴而就，需要在適應(yīng)當前經(jīng)濟運行的前提有規(guī)劃、有目標的進行調(diào)整。值得一提的是，我國的財務(wù)會計原則相對于稅務(wù)會計原則發(fā)展要相對成熟，這主要歸功于財務(wù)會計原則有了較長時間的實踐。稅務(wù)會計的改革，是可以借鑒財務(wù)會計的相關(guān)原則，例如。實際重于規(guī)定的原則是財務(wù)會計運用較好的原則，是否也可以應(yīng)用在稅務(wù)會計原則中。

（二）做好企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌工作。財務(wù)會計的最終導(dǎo)向是為企業(yè)的經(jīng)營活動提供科學(xué)、合理的財務(wù)決策。企業(yè)的合規(guī)發(fā)展離不開納稅工作，從這個角度講，企業(yè)是需要稅務(wù)會計的支撐。同樣，財務(wù)會計和稅務(wù)會計在企業(yè)中的運行原則也是不同的，但仍有求同的方面?，F(xiàn)在很多企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時，提前將稅費進行計算，就會避免現(xiàn)金流出現(xiàn)問題，幫助財務(wù)會計更好的了解企業(yè)盈虧狀況，并在一定程度上降低了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在財務(wù)會計和稅務(wù)會計的雙向作用下良性發(fā)展。

綜上，從稅務(wù)會計和財務(wù)會計的最終導(dǎo)向來看，兩者之間的原則是存在較大差異的。但不可否認的是兩者有著共同的目標，即為我國的經(jīng)濟發(fā)展有效運行為服務(wù)。通過對兩個原則的對比分析，可以看出稅務(wù)會計相對于財務(wù)會計的發(fā)展有一定的滯后性，但兩者的協(xié)調(diào)才能發(fā)揮各家之所長，并能促進我國經(jīng)濟的良性發(fā)展。