“審計”起源與詞義雜考

陳維亮

摘要：我國的審計活動歷史45A.，但使用“審計”二字的審計院產(chǎn)生于宋太宗淳化三年而不是建炎元年。在宋代之前，“審計”一詞就已廣泛使用，是詳細(xì)、周密、慎重謀略的意思，當(dāng)時并沒有對財經(jīng)活動、歲入歲出、錢糧收支的審計監(jiān)督這層語義。南宋審計院的重新建立是宋代審計探索的必然選擇，是宋代先進審計理念的重要創(chuàng)新，開創(chuàng)了國家審計為維護國家財政安全全面組織跟進的特殊審計路徑。

關(guān)鍵詞：審計起源；審計詞義；宋代審計院；先進審計理念

“審計”是現(xiàn)代社會非常重要的經(jīng)濟監(jiān)督活動，由專設(shè)機關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進行事前和事后的審查。這種經(jīng)濟監(jiān)督活動的最大特點是具有獨立性和公證性，不受外界、包括領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的他人的影響和制約。審計作為一種監(jiān)督機制，其實踐活動歷史悠久，但“審計”二字何時產(chǎn)生？為什么產(chǎn)生？在審計行業(yè)內(nèi)有一些似是而非的說法，值得辨正。

一、何時有“審計”專設(shè)機構(gòu)

我國的審計活動歷史悠久，但何時有“審計”這個專設(shè)機構(gòu)、專有名稱？有學(xué)者認(rèn)為：“目前被大多數(shù)學(xué)者公認(rèn)的說法是，最早在南宋正式將審計活動冠之以‘審計一詞。其史料根據(jù)是《宋會要》職官二七之六一記載：‘高宗建炎元年五月十一日，詔諸司專司、諸軍專司，專字下犯御名同音者，改作諸軍諸司審計司?！苯ㄑ自晔枪?127年。而考諸歷史，這不是最早將審計活動冠之以“審計”一詞的時間。因為早在135年前的宋太宗淳化三年（公元992年）就已經(jīng)設(shè)立了審計院。

《文獻通考》卷六十《職官》記載：宋初，設(shè)中書、樞密、三司，分掌政、軍、財三大務(wù)；“三司”即鹽鐵、度支、戶部，為國家最高財政機關(guān)，主管全國的錢谷財賦等事物。太宗淳化三年，采用戶部使樊知古的奏議，另設(shè)審計院，審計有關(guān)案牘，稽核出納給受的名數(shù)等。

宋代的官制，大抵可以劃分為三個階段。審計院的設(shè)立是在從宋初至元豐改制的第一個階段，其間圍繞中央集權(quán)進行了不少革新嘗試，審計事宜由三司使下的都磨勘司與三部勾院主管，屬于財審合一。其時設(shè)立的審計院，主要用于內(nèi)部審計。

宋神宗元豐年間（1078—1085年）為第二階段。元豐官制實施至北宋末年，這一階段隨著對唐代三省六部官制的恢復(fù)，財審分離，審計事務(wù)基本上劃歸比部掌管，同時在國庫系統(tǒng)設(shè)置審計司等內(nèi)審機構(gòu)。審計司為太府寺下設(shè)的25個職能部門之一?！端问贰访鞔_記載：“太府寺……所隸官司二十有五，……審計司，掌審其給受之?dāng)?shù)，以法式驅(qū)磨?！?/p>

第三階段為南宋時期。當(dāng)時，審計司與戶部設(shè)諸軍專勾司、諸司專勾司和都磨勘司、刑部設(shè)比部等同為行使審計職能的機構(gòu)。到了宋高宗時期的建炎元年，將諸軍專勾司、諸司專勾司改作諸軍審計司、諸司審計司，又將諸軍審計司、諸司審計司合稱為審計院；與都磨勘司等內(nèi)部審計機構(gòu)共同負(fù)責(zé)審計事務(wù)。

二、“審計”一詞的詞義演變

雖然“審計”專設(shè)機構(gòu)、專有名稱是宋代才有的，但是，“審計”一詞卻并不是宋代才出現(xiàn)。在宋代之前，“審計”一詞就已廣泛使用。

有學(xué)者認(rèn)為：“近年來經(jīng)考證溯源，據(jù)《舊唐書》載：‘唐開元二十五年（公元737年）唐玄宗敕：癸未，敕以方偶底定，今中書門下諸道節(jié)度使，衡量軍、鎮(zhèn)閑劇利害，審計兵防定額，于諸色……”這段所謂唐玄宗的詔令在審計史的研究中被廣泛引用，然而，考諸史籍，必須指出，《舊唐書》中并沒有這道詔令。玄宗在開元二十五年確實下有一道《諸道節(jié)度使募取丁壯詔》，稱：“宜令中書門下與諸道節(jié)度使各量軍鎮(zhèn)閑劇，審利害，計兵防健兒等作定額，委節(jié)度使放諸色征行人及客戶中如募，取丁壯情愿充健兒長任邊軍者，每歲加于常例，給田地屋宅，務(wù)加優(yōu)恤，便令存濟，每歲逐季本使?！边@道詔令中確實有“審”也有“計”。但是，這兩個字并沒有連在一起構(gòu)成詞組啊！怎么可以作為“審計”一詞的使用證明呢？

其實，“審計”一詞的使用還更早些。例如：三國時期對《孫子兵法》有深切體會和理解的曹操，就在《<孫子）序》中說：“后百歲余有孫臏，是武之后也，審計重舉，明畫深圖，不可相誣?！碧瞥?，陳子昂上書武則天：“善為天下者，計大而不計小，務(wù)德而不務(wù)刑，據(jù)安念危，值利思害，愿陛下審計之?！雹鞆埦琵g草詔與宰相張說，建議其改變?yōu)檎?，草詔最后說：“方進草，尚可以改，公宜審計?！敝皇?，上述的“審計”，與宋代用“審計”命名的機構(gòu)，在含義上是有極大差別的。

宋·馬端臨《文獻通考》卷六十《職官》“審計院”條

中國漢語詞匯豐富，語言結(jié)構(gòu)和語義復(fù)雜多變，在語言演變歷史中，語義的擴展、延伸或移植、借用，多有發(fā)生。

“審計”由“審”與“計”二字構(gòu)成。按《辭源》的釋義，“審”字有詳細(xì)、周密，仔細(xì)觀察、研究，慎重，確定、安定，確實等義項。“計”字有計劃、算術(shù)，賬簿，考核官吏，計劃、謀略等義項?！皩彙迸c“計”組合的“審計”一詞，其語義較寬，多是指對某項事體“詳細(xì)、周密、慎重謀略、計議”之義，當(dāng)時并無自宋以后的對財經(jīng)活動、歲入歲出、錢糧收支的審計監(jiān)督這層語義。

宋代是我國古代社會經(jīng)濟最發(fā)達的時期，將“審計”一詞用于財經(jīng)活動、歲入歲出、錢糧收支的監(jiān)督并設(shè)立以“審計”為名稱的機構(gòu)，是當(dāng)時形勢發(fā)展的必然。盡管“審計”一詞用于財經(jīng)活動的監(jiān)督使其有了特殊的含義，但它原有的“詳細(xì)、周密、慎重謀略、計議”等義項也并沒有消失，如《宋史》載：“詔問方略，離審計形勢，為破敵之策以獻?！逼渲械摹皩徲嫛?，就是“詳細(xì)、周密、慎重謀略”的意思。

三、宋高宗建豆審計院的必然性

按《宋會要》的說法，高宗建炎元年五月之所以要將諸司專勾司、諸軍專勾司“改作諸軍諸司審計司”，是因為“專字下犯御名同音者”，即“專勾司”的“勾”字與宋高宗趙構(gòu)之名的“構(gòu)”字同音。在封建社會，這是必須避諱的，所以其名稱就只有改為“專勾司”了。說南宋審計機構(gòu)名稱是這樣偶然而來，實在是否認(rèn)了歷史發(fā)展的必然性。前面已經(jīng)說了，在此之前的北宋時期，早就有了審計司、審計院。宋高宗只是重新建立審計司、審計院，說必須避諱“專勾司”的“勾”而改名只是一種巧合。

宋高宗之所以要重新建立審計司的關(guān)鍵處是在“五月”這個時間。按《宋史》的記載：“（建炎元年）夏四月，粘罕退師，欽宗北遷?！逶赂?，帝（高宗）登壇受命，禮畢慟哭，遙謝二帝，即位于府治。”這說明，此時的高宗，是在徽、欽二皇帝被金人俘虜后而即帝位開始南宋時代的，當(dāng)時最迫切的任務(wù)就是岳飛《滿江紅》說的“靖康恥，猶未雪，臣子恨，何時滅?！苯ǘ寂R安（今杭州）的王朝，百廢待興，而與金人作戰(zhàn)，收復(fù)失地，迎回二帝又是必須，這些都是需要巨額經(jīng)費的。所以，剛剛登上帝位的高宗就迫不及待地建立審計司、審計院，就是為了把有限的經(jīng)費予以更合理地使用。

四、宋代審計院的歷史貢獻

在宋代，審核全國各地報給戶部的財政收支是一項重要工作，其工作量的巨大、煩瑣，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了過去的任何朝代。建立獨立的審計機構(gòu)去承擔(dān)財政收支的審核工作，是順應(yīng)時勢的必然選擇。

宋代社會生產(chǎn)力飛速進步，商品經(jīng)濟迅速發(fā)展，社會經(jīng)濟繁榮昌盛。但是，宋朝是在經(jīng)歷了唐末五代長期的天災(zāi)、戰(zhàn)亂之后的虛弱社會基礎(chǔ)之上建立起來的政權(quán)；尤其是南宋，政治上是一個新興的政權(quán)，經(jīng)濟上尚需振興，文化上也有待重建；而北方又存在強敵的虎視眈眈，需要花錢的地方特別多。所以，宋代的苛捐雜稅有很多，國家的財政收入雖然很高，但頻繁的戰(zhàn)爭消耗了大部分財政收入，甚至還出現(xiàn)入不敷出的狀況。國家財政收入、支出都十分巨大的情況，促使審計部門站出來承擔(dān)核查收支、揭示腐敗、保證經(jīng)濟運行安全的責(zé)任。

南宋審計院的重新建立是宋代審計探索的必然選擇。宋代的“審計”在北宋初年是沿襲唐后期做法，中央設(shè)鹽鐵、度之、戶部三司。負(fù)責(zé)審計的中央勾院分設(shè)在三司之下，并且不惜疊床架屋，廣設(shè)審計機構(gòu)。元豐改制，廢了三司，宋代又轉(zhuǎn)而繼承唐前期的做法，將中央審計的主要職能劃歸刑部屬下的比部。比部在宋初是個閑職機構(gòu)，此時又恢復(fù)了審計職能。審計在這兩個階段的歷史繼承，將傳統(tǒng)做法盡可能發(fā)展到了極致，也使其優(yōu)勢、弊端都得以充分放大。

南宋審計院是在繼承的基礎(chǔ)上創(chuàng)新。南宋審計院隸屬掌錢谷金帛諸貨幣的太府寺，具有最大的最直接的審計力度，也開創(chuàng)了國家審計為維護國家財政安全全面組織跟進的特殊審計路徑。當(dāng)時人們將南宋審計院與南宋最高財政部門戶部聯(lián)系在一起，把原本隸屬于太府寺的糧料院、審計院合稱為“戶部糧審院”。在宋代審計機構(gòu)存續(xù)分合變化無常的背景下，南宋審計院能夠一直延續(xù)到南宋終結(jié)，足以表明，南宋審計院的作用在南宋得到證明和認(rèn)可。它為維持南宋財政的運轉(zhuǎn)，發(fā)揮了獨特的作用。

南宋審計院是宋代先進審計理念的重要創(chuàng)新。宋人所著的《咸淳臨安志》是研究臨安地方史和宋史的重要史料，其中對“審計”有這樣的解釋：“白宮禁、朝廷，下至斗食佐史，凡賦祿者，以式法審其名數(shù)，而稽其辟名者。唯郊賜給已乃審，祿有疑予，則詔以法。凡四方之計籍，上于大農(nóng)則逆其會。凡有司議調(diào)度、會賦出，則諏焉。”即是說，審計的依據(jù)是“式”（法律法規(guī)），審計的對象是“賦祿者”（朝廷的百官和貢賦），審計的重點是“稽其辟名者”（隱藏錢糧物品的情況），審計的手段是查“三計”賬簿，包括官員財物收支賬簿、四方貢物賬簿和賦稅收支籌劃賬簿。由此可見，宋代的審計實踐已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗。審計官吏們對審計概念有了比較深刻、獨到的認(rèn)識，審計理念已經(jīng)達到很高的水平。