“營(yíng)改增”政策后的餐飲企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及規(guī)避對(duì)策研究

馮炳純 李 欣 馮炳營(yíng)

一、引言

根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)注釋》的定義，餐飲業(yè)是指在一定場(chǎng)所對(duì)食物進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)烹飪、調(diào)制，并出售給顧客主要供現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的服務(wù)活動(dòng)。在“營(yíng)改增”全面推行試點(diǎn)前，餐飲企業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)納稅人。而根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文）文件通知 ，國(guó)家將在2016年5月1日起全國(guó)范圍內(nèi)全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，這意味“營(yíng)改增”全面推行試點(diǎn)結(jié)束后，營(yíng)業(yè)稅將退出我國(guó)稅務(wù)歷史舞臺(tái)。但由于餐飲企業(yè)特殊性，企業(yè)在全面執(zhí)行“營(yíng)改增”政策后，將面臨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加的壓力。筆者就餐飲企業(yè)全面執(zhí)行“營(yíng)改增”政策后，給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避對(duì)策提出個(gè)人看法，以起拋磚引玉之效。

二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)界定及其產(chǎn)生的原因

1.企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)界定

企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)的涉稅行為，因?yàn)闆](méi)有正確有效的遵守規(guī)定，從而給企業(yè)造成損失，這種損失主要表現(xiàn)在企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定性因素，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅金，或者少繳納稅款。這種由于不確定的因素造成原因很多，如財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)政策不理解，造成亂用或錯(cuò)用政策，從而給企業(yè)帶來(lái)的損失等。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（1）企業(yè)內(nèi)部原因

企業(yè)內(nèi)部原因形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括企業(yè)人員、企業(yè)制度等原因造成的。企業(yè)高層管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，這就可能使得企業(yè)管理人員在管理企業(yè)過(guò)程中沒(méi)有及時(shí)建立完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。在企業(yè)中沒(méi)有及時(shí)形成對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，片面地認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范僅僅是財(cái)務(wù)部的事，從而造成企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程不規(guī)范，財(cái)務(wù)崗位設(shè)置不合理，企業(yè)各環(huán)節(jié)的責(zé)任也不明確等現(xiàn)象。還有企業(yè)財(cái)務(wù)人員財(cái)稅知識(shí)不扎實(shí)，沒(méi)有很好地理解增值稅相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)某些業(yè)務(wù)發(fā)生是否納稅模糊不清，進(jìn)項(xiàng)稅是否能抵扣也缺乏了解，優(yōu)惠政策運(yùn)用不合理，錯(cuò)誤或不合理運(yùn)用稅務(wù)政策進(jìn)行不科學(xué)的稅收籌劃等，這都是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)外部原因

企業(yè)外部原因主要有經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、財(cái)務(wù)稅收相關(guān)政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及相關(guān)法律法規(guī)等企業(yè)外部原因形成的。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展及市場(chǎng)變化，國(guó)家通過(guò)調(diào)整稅務(wù)政策來(lái)適用整個(gè)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，包括國(guó)家及國(guó)家相關(guān)部門(mén)制定的各種稅務(wù)政策及政策變動(dòng)、稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法技術(shù)進(jìn)步和稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)、政府三者之間的涉稅信息不對(duì)稱(chēng)等都是企業(yè)外部原因帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”政策后給餐飲企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.餐飲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣有誤產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于餐飲企業(yè)的特殊性，大部分的餐飲企業(yè)的采購(gòu)都是零星采購(gòu)，同時(shí)存在很多的不規(guī)范性，從而造成增值稅發(fā)票的虛開(kāi)、漏開(kāi)、錯(cuò)開(kāi)等現(xiàn)象。餐飲企業(yè)大部分常規(guī)原材料的供應(yīng)商都是零星的、規(guī)模小的個(gè)人或個(gè)體工商戶(hù)等，這些供應(yīng)的個(gè)人或個(gè)體工商戶(hù)一般情況下都是難以進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算。特別是“營(yíng)改增”后，由于各種主客觀的原因，可能也會(huì)造成很多供應(yīng)商無(wú)法給餐飲企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者由于采購(gòu)人員的主觀原因造成增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)法正常取得，從而導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)且足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)政策執(zhí)行不到位或理解有誤產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

餐飲企業(yè)因其行業(yè)的特殊性，大部分餐飲企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平都不高，企業(yè)會(huì)計(jì)制度等都不完善，故在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，餐飲企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不能很好地理解相關(guān)政策，從而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）稅率和簡(jiǎn)易計(jì)算方法選擇有誤，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前我國(guó)的增值稅稅率較為復(fù)雜，有17%、11%、6%等多個(gè)檔次的稅率。餐飲企業(yè)在采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，如果沒(méi)有很好地區(qū)分開(kāi)是農(nóng)民自產(chǎn)產(chǎn)品還是屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，甚至是加工食品，全都選擇了餐飲服務(wù)業(yè)6%稅率，這就給企業(yè)帶來(lái)了很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至還會(huì)遭到稅務(wù)局的罰款。另還要注意兼營(yíng)業(yè)務(wù)也要分別核算，如隨著“互聯(lián)網(wǎng)+餐飲”的發(fā)展，特別是各種App外賣(mài)服務(wù)的發(fā)展，餐飲企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)與外賣(mài)商品。因?yàn)楝F(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)是餐飲服務(wù)，適用的稅率是6%，而外賣(mài)商品則是動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售范圍，適用的稅率是17%。若沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分，則適用從高征稅原則，全部銷(xiāo)售都應(yīng)選擇高稅率17%。但如果沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分，又不選擇從高原則，而是選擇了餐飲服務(wù)業(yè)適用的6%稅率，這樣就很可能給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，餐飲企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，餐飲企業(yè)在計(jì)稅方法上也要注意區(qū)分一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,不能隨意混用等等，這些也同樣會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）增值稅優(yōu)惠政策的亂用或錯(cuò)用，給企業(yè)帶的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前屬于全面執(zhí)行“營(yíng)改增”過(guò)度階段，餐飲企業(yè)有很多的過(guò)度性文件及優(yōu)惠政策，但由于餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)不扎實(shí)，特別是對(duì)“營(yíng)改增”的政策理解不透徹，亂用或錯(cuò)用過(guò)度性文件或優(yōu)惠政策，從而會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.采購(gòu)人員的業(yè)務(wù)水平及素質(zhì)相對(duì)較低，虛開(kāi)發(fā)票帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在餐飲企業(yè)中，采購(gòu)人員的綜合水平及素質(zhì)一般相對(duì)較低，相關(guān)法律法規(guī)的知識(shí)也了解甚少，對(duì)于虛開(kāi)發(fā)票帶來(lái)的嚴(yán)重后果也不了解或了解很少。故，很多采購(gòu)員為了能取得高的收入，往往會(huì)鋌而走險(xiǎn)去想方設(shè)法虛開(kāi)發(fā)票?？梢?jiàn)，由于采購(gòu)人員的主觀原因也給企業(yè)帶了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.餐飲企業(yè)高層管理人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于受到大部分中小型的餐飲企業(yè)管理層總體缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識(shí)等各種原因的影響，從而導(dǎo)致“營(yíng)改增”的進(jìn)程一般進(jìn)行較慢，這也很可能給企業(yè)帶來(lái)較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前還有很多餐飲企業(yè)采用過(guò)去的粗放式經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行管理企業(yè)，企業(yè)的管理層和執(zhí)行層通常只關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而很少去關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就造就了餐飲企業(yè)沒(méi)有及時(shí)建立完善的會(huì)計(jì)核算制度及稅控制度，更沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管理，從而很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)核算流程是否規(guī)范、納稅人的選擇、固定資產(chǎn)是否發(fā)生用途改變、發(fā)票管理等等，都是需要企業(yè)高層管理人員去解決和規(guī)范的問(wèn)題。如果沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范管理，則很有可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.餐飲企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度不建全，給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

餐飲企業(yè)是一種勞動(dòng)密集型企業(yè)，大部分的餐飲企業(yè)的內(nèi)部控制制度都不是很健全，沒(méi)有嚴(yán)格的稅控管理制度，從而造成企業(yè)的各環(huán)節(jié)職責(zé)不明確，沒(méi)有形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、降低和防范意識(shí)，更沒(méi)有形成事前、事中、事后三者為一體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。由于這些原因，就可能造成餐飲企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過(guò)來(lái)中，發(fā)票流、資金流和貨物流三者不一致的現(xiàn)象，從而給企業(yè)帶了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如餐飲企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中，只追求銷(xiāo)售的最大化，并沒(méi)有考慮是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，采購(gòu)員只關(guān)注物品的質(zhì)量或價(jià)格問(wèn)題，卻沒(méi)有對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行全面了解，更沒(méi)對(duì)供應(yīng)商是否能提供合理、合法、合規(guī)的發(fā)票進(jìn)行了解，或供應(yīng)商開(kāi)出具虛假的、不合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而企業(yè)內(nèi)部卻缺乏發(fā)票的管理，這也極易給企業(yè)帶來(lái)較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、“營(yíng)改增”政策后餐飲企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策

1.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理，優(yōu)化采購(gòu)渠道及方式

增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是稅務(wù)局稽查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)將增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票作為管控的重要對(duì)象。企業(yè)業(yè)務(wù)人員是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源的關(guān)鍵，這就需要業(yè)務(wù)員熟練掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得、審核及相關(guān)處理的技巧和方法，企業(yè)也要制定相關(guān)完善內(nèi)控管理制度。同時(shí)，還要做好采購(gòu)員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，優(yōu)化采購(gòu)方法和供應(yīng)商渠道，盡可能選擇合法、正規(guī)、會(huì)計(jì)核算健全的供應(yīng)商，并充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”等信息化手段進(jìn)行優(yōu)化餐飲企業(yè)采購(gòu)流程及供應(yīng)商企業(yè)的選擇，使企業(yè)獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的有效性及數(shù)額最大化，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高企業(yè)人員素質(zhì)

餐飲企業(yè)的高層管理人員應(yīng)該高度重視“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)的影響，并通過(guò)各種渠道了解“營(yíng)改增”的相關(guān)政策及法律法規(guī)，同時(shí)要注重企業(yè)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，做到有計(jì)劃有目的地組織企業(yè)的工作人員去培訓(xùn)學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”等相關(guān)知識(shí)及法律法規(guī)，特別是企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，更應(yīng)快速地掌握餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”后業(yè)務(wù)處理，并完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。以此同時(shí)，在遇到一些特殊、復(fù)雜的業(yè)務(wù)處理，可以咨詢(xún)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局。此外，企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員還需要熟練掌握如何正確取得增值稅發(fā)票，增值稅專(zhuān)用發(fā)票與普通增值稅發(fā)票的區(qū)別與處理，辨別發(fā)票真?zhèn)蔚姆椒ǎê娮影l(fā)票真?zhèn)渭疤幚矸椒ǎl(fā)票管理等各方面知識(shí)，從而杜絕不合理、不合規(guī)的發(fā)票，從而確保稅務(wù)的準(zhǔn)確性，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.加快完善餐飲企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，提高業(yè)務(wù)核算水平

全面“營(yíng)改增”后，使得餐飲企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)核算人水平變得更加復(fù)雜。因此，餐飲企業(yè)的高層管理人員應(yīng)該重視企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度的建立，并加速規(guī)范企業(yè)的核算流程，嚴(yán)格按國(guó)家會(huì)計(jì)法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)崗位，并加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票各環(huán)節(jié)的管控。同時(shí)還要不斷地提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)核算水平，最終達(dá)到防范因政策調(diào)整而生產(chǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)要全面落實(shí)好“營(yíng)改增”政策，首先，要求企業(yè)管理人員要全面了解增值稅的知識(shí)，并不斷地提高自己風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估與管理，還要加強(qiáng)建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，結(jié)合餐飲企業(yè)自身特點(diǎn)，尋找符合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和關(guān)鍵點(diǎn)。因此，可在不斷提高管理人員風(fēng)險(xiǎn)管理及財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，同時(shí)可聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，提出專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，制定合理有效的稅收籌劃方案，最終達(dá)到合理有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可使企業(yè)最大化減輕企業(yè)稅負(fù)。

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