淺議國有鐵路運輸企業(yè)績效評價指標(biāo)的選擇

李凡 中國鐵路西安局集團(tuán)有限公司財務(wù)處

一、基本概念

企業(yè)業(yè)績評價，是指運用數(shù)理統(tǒng)計和運籌學(xué)原理，按特定指標(biāo)體系，對照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評判。在實際中企業(yè)績效評價也被稱為企業(yè)業(yè)績考核、企業(yè)績效考核。

企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)是根據(jù)業(yè)績評價目標(biāo)和評價主體的需要而設(shè)計的，以指標(biāo)形式體現(xiàn)的能夠反映評價對象特征的因素。企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)是企業(yè)績效評價體系的重要構(gòu)成要素，也是其核心要素。簡單來說評價指標(biāo)，告訴我們評價“什么”。一系列的業(yè)績評價指標(biāo)夠成了業(yè)績評價指標(biāo)體系。成功的業(yè)績評價指標(biāo)體系能夠引領(lǐng)企業(yè)經(jīng)營管理行為，有效的協(xié)調(diào)和調(diào)動企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)資源，兼顧企業(yè)短期利益和長期利益，持續(xù)的提升企業(yè)發(fā)展能力。模式，認(rèn)為中國企業(yè)更適宜選擇平衡模式。

國資委（2016）發(fā)布了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營績效業(yè)績考核辦法》標(biāo)志著對中央企業(yè)績效管理邁向了新的階段。

通過上述文獻(xiàn)可知，企業(yè)績效評價體系的研究和運用處于不斷完善和發(fā)展的過程，并且日益受到重視。在企業(yè)績效評價體系中，評價指標(biāo)是其主要構(gòu)成因素。評價指標(biāo)由單一的財務(wù)指標(biāo)，不斷融入非財務(wù)指標(biāo)。評價指標(biāo)的變遷，決定著評價體系的本質(zhì)特征?？冃гu價的發(fā)展，伴隨著評價指標(biāo)的不斷優(yōu)化和完善，評價指標(biāo)的設(shè)定是評價體系的重中之中。

二、國內(nèi)外研究及發(fā)展現(xiàn)狀

20世紀(jì)初，在西方國家逐漸出現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理制度，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，要求通過績效評價對經(jīng)營者進(jìn)行權(quán)力約束的方式而被提出。

在我們國家，由于長期的計劃經(jīng)濟(jì)，國內(nèi)企業(yè)績效評價理論起步較晚，改革開放后，主要在借鑒國外先進(jìn)管理理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際做出改進(jìn)和優(yōu)化。

杜邦公司（1920）率先采用股東權(quán)益收益率作為核心指標(biāo)，建立了杜邦分析體系，強(qiáng)調(diào)股東財富最大化的重要性。杜邦分析體系從財務(wù)層面揭示不同財務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，有助于企業(yè)管理者明確經(jīng)營問題，改進(jìn)指標(biāo)，從而提高股東財富。

卡普蘭和諾頓（1992）設(shè)計出平衡計分卡績效評價體系（BSC），從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展四個維度，將企業(yè)愿景和戰(zhàn)略落實為可衡量的具體指標(biāo)。這四個層面的指標(biāo)有著緊密的因果聯(lián)系，使企業(yè)管理者可以從更廣泛的視角審視企業(yè)業(yè)績的驅(qū)動因素，從而建立長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略策略。

王化成、劉俊勇（2004）闡述了企業(yè)績效評價的模式有財務(wù)模式、價值模式和平衡

三、國有鐵路運輸企業(yè)有關(guān)績效評價現(xiàn)狀

2013年3月17日中國鐵路總公司正式掛牌成立，這標(biāo)志著鐵路系統(tǒng)剝離政府職能，確立市場主體地位，進(jìn)行市場化經(jīng)營運作正式開啟大幕。

實現(xiàn)市場化經(jīng)營必然需要建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，對下屬鐵路運輸企業(yè)建立科學(xué)有效的經(jīng)營績效考評體系，引導(dǎo)和規(guī)范經(jīng)營管理行為，以實現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。為此，針對下屬鐵路局及專業(yè)運輸公司，中國鐵路總公司在2014年發(fā)布了《中國鐵路總公司鐵路企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》（以下簡稱考核辦法），并在2015年、2017年進(jìn)行了修訂和完善。本文所指鐵路運輸企限于中國鐵路總公司下設(shè)的十八個鐵路局集團(tuán)公司。

2015年考核辦法中，考核指標(biāo)設(shè)置為利潤總額指標(biāo)、安全生產(chǎn)指標(biāo)、基本建設(shè)項目管理指標(biāo)、鐵路運輸服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)、運輸紀(jì)律指標(biāo)、財經(jīng)紀(jì)律指標(biāo)、重大管理事項指標(biāo)、黨風(fēng)廉政建設(shè)指標(biāo)、重大決策行為指標(biāo)。與2014年相比新增了鐵路運輸服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)，利潤總額指標(biāo)由財務(wù)報表利潤總額變更為“與職工工資增長掛鉤的”利潤總額，其他指標(biāo)基本未發(fā)生變化。

鐵路運輸服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)進(jìn)涉及違反法律及運輸合同，給客戶造成重大損失，在社會上產(chǎn)生嚴(yán)重影響的事項。

“與職工工資增長掛鉤的”利潤總額=會計報表的利潤總額-用于新線和機(jī)車車輛投資產(chǎn)生的財務(wù)費用、當(dāng)年和上年開通新線的折舊,也稱考核利潤。

年度經(jīng)營業(yè)績考核綜合得分=100分-考核指標(biāo)減分。考核利潤指標(biāo)完成情況不再實行“一票否決。

2017年考核辦法中，考核指標(biāo)設(shè)置為安全、效益、經(jīng)營、監(jiān)控、單項及重點任務(wù)清單六大類。在效益指標(biāo)類中增加了運輸總收入指標(biāo)，利潤總額指標(biāo)恢復(fù)為財務(wù)報表利潤總額。在經(jīng)營指標(biāo)內(nèi)中增加了總換算周轉(zhuǎn)量、旅客發(fā)送量、貨物發(fā)送量指標(biāo)。在監(jiān)控類鐵路運輸服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)的內(nèi)涵，由重大影響負(fù)面指標(biāo)調(diào)整為考核客戶對鐵路運輸全過程的評判，包括客運、貨運服務(wù)質(zhì)量方面的指標(biāo)。其他指標(biāo)基本沿用2015年考核辦法所定指標(biāo)。另外對青藏、烏魯木齊集團(tuán)公司設(shè)置單項考核指標(biāo)，對各集團(tuán)公司承擔(dān)國家重點物資運輸?shù)燃{入清單管理，單項考核評分。

安全、效益、經(jīng)營、監(jiān)控基礎(chǔ)分合計為100分，權(quán)重分別為30、40、10、20分。單項指標(biāo)基礎(chǔ)分5分。

年度經(jīng)營業(yè)績考核綜合得分=100（105）分±考核指標(biāo)加（減）分-重點任務(wù)考核減分。

上述考核辦法的修訂和完善，體現(xiàn)出鐵路運輸企業(yè)由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)出鐵路運輸企業(yè)由行政色彩濃重向經(jīng)營屬性的轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)出鐵路同時企業(yè)在轉(zhuǎn)變經(jīng)營思路、適應(yīng)在市場化運作管理的不懈努力。鐵路是我國交通運輸業(yè)的主要組成部分，是國家重要的基礎(chǔ)設(shè)施，是國民經(jīng)濟(jì)的“大動脈”。近年來鐵路事業(yè)蓬勃發(fā)展，運輸收入穩(wěn)步增長，旅客、貨主滿意度不斷提升，這些與管理層以及廣大鐵路職工的努力是密不可分的。

四、國有鐵路運輸企業(yè)有關(guān)績效評價存在的問題

綜合上述考核辦法指標(biāo)體系，我們可以看出，鐵路運輸企業(yè)負(fù)責(zé)人承擔(dān)的主要考核指標(biāo)涵蓋安全、經(jīng)營、基礎(chǔ)建設(shè)、權(quán)力運行、廉政建設(shè)、社會責(zé)任，不可不謂責(zé)任重大。指標(biāo)的設(shè)計主要是圍繞企業(yè)經(jīng)營負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核，促進(jìn)企業(yè)履行經(jīng)濟(jì)、政治、社會責(zé)任，目標(biāo)是國有資產(chǎn)的保值增值。非財務(wù)指標(biāo)多于財務(wù)指標(biāo)，非財務(wù)指標(biāo)中負(fù)指標(biāo)多于正指標(biāo)。從指標(biāo)體系中的目標(biāo)導(dǎo)向選擇、成本效能以及指標(biāo)對經(jīng)營業(yè)績的驅(qū)動因素的考量來看，國有鐵路運輸企業(yè)有關(guān)績效評價指標(biāo)的設(shè)計還存在一定的不足。

（一）絕對指標(biāo)多于相對指標(biāo)，缺乏投入產(chǎn)出效能的考慮

1.鐵路作為網(wǎng)絡(luò)化布局、指揮高度集中、軍事化管理、不間斷運行的龐大系統(tǒng)，如何安全運轉(zhuǎn)，關(guān)系到廣大人民群眾的生命財產(chǎn)安全。安全成為運輸經(jīng)營的前提條件，選擇安全性指標(biāo)，并賦予較高權(quán)重，體現(xiàn)了鐵路運輸企業(yè)管理的本質(zhì)要求。但對于安全的考核沒有從投入產(chǎn)出的角度設(shè)計相關(guān)指標(biāo)，安全成本缺乏效率上的衡量。

2.鐵路運輸企業(yè)資產(chǎn)龐大，屬于資金密集型企業(yè)。鐵路運輸企業(yè)雖然不能決定主要資產(chǎn)規(guī)模，但可以對資產(chǎn)的使用的效率和成本效益承擔(dān)責(zé)任。考核指標(biāo)體系中，未設(shè)置有關(guān)資產(chǎn)效率指標(biāo)和成本效益指標(biāo)。

（二）財務(wù)指標(biāo)的選擇還需商榷

鐵路總公司下屬十八個鐵路運輸企業(yè)雖然體量龐大，資產(chǎn)動輒以千億計量，但是從管理會計的角度來看，并不是真正的投資中心，甚至作為利潤中心仍然存在一定的條件欠缺。首先鐵路運輸企業(yè)無權(quán)決定鐵路線路的新建、無權(quán)決定機(jī)車、動車以及貨車車輛的購置；其次鐵路運輸企業(yè)的收入來自內(nèi)部清算收入，部分內(nèi)部付費成本也依據(jù)一定的清算規(guī)則。以上體現(xiàn)出鐵路運輸企業(yè)財務(wù)收支一定的非市場性。鐵路運輸企業(yè)的利潤受清算規(guī)則影響重大。

從2018年起，鐵路運輸系統(tǒng)貨運內(nèi)部業(yè)務(wù)清算模式由過去的“管直清算”變更為“貨運承運清算”。管直清算指管內(nèi)發(fā)到貨物運費歸己，直通貨物運費按管內(nèi)產(chǎn)生的周轉(zhuǎn)量清算。貨物承運清算辦法將貨物運費扣除特殊運價高出部分，后全部給承運企業(yè)，再由承運企業(yè)向參與聯(lián)合運輸?shù)奶峁┓?wù)企業(yè)付費。主要付費項目有機(jī)車牽引費、線路使用費、到達(dá)服務(wù)費等，對應(yīng)主要收入項目有機(jī)車牽引收入、線路使用收入、到達(dá)服務(wù)收入等。一個鐵路運輸企業(yè)的費用既另一個鐵路運輸企業(yè)的收入。由此可見鐵路運輸企業(yè)的利潤指標(biāo)，明顯帶有非市場性。從實際的執(zhí)行的結(jié)果來看，新的清算模式利于貨物發(fā)運量大的鐵路運輸企業(yè)，并不利于下游提供通過、到達(dá)服務(wù)的企業(yè)。清算單價對鐵路運輸企業(yè)利潤的影響顯而易見。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定，本是管理中一項棘手的工作。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格對相關(guān)企業(yè)的利潤產(chǎn)生人為的影響，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績評價的準(zhǔn)確性就值得商榷。

（三）以結(jié)果性指標(biāo)為主，缺乏對內(nèi)部關(guān)鍵驅(qū)動因素的關(guān)注

考核指標(biāo)雖然繁多，但是基本上是以結(jié)果性考核指標(biāo)為主，指標(biāo)體系的設(shè)計沒有體現(xiàn)出對關(guān)鍵性驅(qū)動因素的考量。對內(nèi)部流程改進(jìn)的驅(qū)動要素設(shè)計不足，僅考慮了運輸紀(jì)律執(zhí)行情況。缺乏對員工滿意度、學(xué)習(xí)成長等內(nèi)部驅(qū)動因素應(yīng)有的關(guān)注。

五、國有鐵路運輸企業(yè)有關(guān)績效評價改進(jìn)的途徑

1.根據(jù)現(xiàn)階段國家加強(qiáng)供給側(cè)改革，降低全社會物流成本的經(jīng)濟(jì)政策，國有鐵路運輸企業(yè)績效考核指標(biāo)的設(shè)計，應(yīng)從整個社會的角度來思考。對國有鐵路運輸企業(yè)國有資本保值增值目標(biāo)的內(nèi)涵應(yīng)該進(jìn)一步發(fā)展。國有鐵路運輸企業(yè)作為公用事業(yè)型企業(yè)，應(yīng)向社會提供高質(zhì)量、成本合理的運輸服務(wù)。在經(jīng)營導(dǎo)向上，國有鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不僅體現(xiàn)在賬面上的資產(chǎn)保值增值，還應(yīng)涵蓋向社會提供的公共服務(wù)的質(zhì)量和效率。

鐵路運輸系統(tǒng)從整體上呈現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)型企業(yè)的特點，相對獨立的鐵路運輸企業(yè)只是這個“網(wǎng)絡(luò)”的一個局部，完成一項運輸業(yè)務(wù)，可能要調(diào)動很多的網(wǎng)絡(luò)節(jié)點。運輸產(chǎn)品的產(chǎn)出，體現(xiàn)出一種明顯的作業(yè)流程。為此應(yīng)改變現(xiàn)有的傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)，引入作業(yè)成本管理系統(tǒng)，分析成本動因，正確區(qū)分增值成本與非增值成本，調(diào)動鐵路運輸企業(yè)不斷降低和消除不會影響客戶價值的非增值成本。在整個清算體系，應(yīng)盡可能的消除內(nèi)部成本的轉(zhuǎn)移，清算的依據(jù)應(yīng)來自鐵路運輸企業(yè)合理的成本耗費。

結(jié)合上文對利潤總額作為考核指標(biāo)不足之處的分析，在財務(wù)指標(biāo)的設(shè)計上，應(yīng)在剔除內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移的影響的前提下，關(guān)注鐵路運輸企業(yè)成本控制的導(dǎo)向指標(biāo)。

2.績效評價指標(biāo)的設(shè)計，除了絕對指標(biāo)的設(shè)定外，還應(yīng)注重相對指標(biāo)的設(shè)定。目前衡量鐵路運輸企業(yè)的產(chǎn)出性指標(biāo)主要有旅客發(fā)送量、貨物發(fā)送量以及換算周轉(zhuǎn)量。不同鐵路運輸企業(yè)完成的工作量指標(biāo)，都是在不同成本水平的基礎(chǔ)上的產(chǎn)出。為此有必要將各將鐵路運輸企業(yè)的資源輸入指標(biāo)（比如：能耗、職工人數(shù)、工資總額、固定資產(chǎn)總額、運營支出，與鐵路運輸企業(yè)的輸出指標(biāo)（比如：旅客發(fā)送量、貨物發(fā)送量以及換算周轉(zhuǎn)量）進(jìn)行配比，以相對指標(biāo)衡量其經(jīng)營業(yè)績更顯科學(xué)合理。當(dāng)然，在建立完善的成本、資產(chǎn)、人力資源管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，我們才有可能通過資源輸入與輸出指標(biāo)的比率這一相對指標(biāo)進(jìn)行衡量，才能做出正確的業(yè)績評判。

另外對指標(biāo)的使用，還應(yīng)考慮一些政策性因素的影響。比如目前國家要求將煤炭的運輸由公路轉(zhuǎn)向鐵路，對于一些屬地有煤炭資源或運輸需求的鐵路運輸企業(yè)，貨物發(fā)送量自然會大幅的增長，這種增長并不是企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升所帶來的。

3.鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績評價，不僅要關(guān)注結(jié)果性指標(biāo)，更要關(guān)注面向未來的業(yè)績驅(qū)動指標(biāo)。前文已經(jīng)從社會角度闡述鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營績效評價的導(dǎo)向，并且即使以鐵路運輸企業(yè)利潤最大化的角度進(jìn)行績效評價，員工素質(zhì)及員工滿意度提升、以及企業(yè)內(nèi)部流程的優(yōu)化，均是其驅(qū)動因素。

員工素質(zhì)和員工滿意度的提升，可以促進(jìn)員工自覺遵循管理要求，按章作業(yè)，防范安全事故的發(fā)生，促進(jìn)作業(yè)流程的正常運轉(zhuǎn)，不斷提升工作效率和工作質(zhì)量，進(jìn)而又促進(jìn)列車安全正點、增加顧客滿意度，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的最終實現(xiàn)。

科技是第一生產(chǎn)力，創(chuàng)新才能發(fā)展?？萍嫉倪\用和創(chuàng)新，體現(xiàn)出一個企業(yè)未來發(fā)展的源泉。鐵路運輸企業(yè)注重科技的運用和創(chuàng)新，從市場的角度，體現(xiàn)出企業(yè)的競爭力，從社會的角度，體現(xiàn)出提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)產(chǎn)品的能力。

結(jié)束語：績效評價理論是在不斷發(fā)展和改進(jìn)中，績效評價體系的建全是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度必不可少的重要環(huán)節(jié)。鐵路系統(tǒng)正經(jīng)歷著由政府向企業(yè)轉(zhuǎn)型的重要時期，對于各鐵路運輸企業(yè)而言，健全績效評價體系，引導(dǎo)其完善企業(yè)管理制度，履行國有公用企業(yè)社會責(zé)任，尤為重要。本文從社會效益、內(nèi)部驅(qū)動因素、成本效能的角度對國有鐵路運輸企業(yè)績效評價體系的改進(jìn)提出了幾點淺見，希望能夠?qū)ζ淇冃гu價指標(biāo)的設(shè)計提供一定的參考。當(dāng)然本文也存在很多不足，尤其是對鐵路系統(tǒng)的復(fù)雜性還認(rèn)識不夠，并且缺乏實證研究，不當(dāng)之處還望批評指正。

參看文獻(xiàn)：

[1]羅伯特.卡普蘭，大衛(wèi).諾頓.戰(zhàn)略地圖-化無形資產(chǎn)為有形成果.[M].廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[2]查而斯.T.亨格瑞等.管理會計[M].北京大學(xué)出版社，2011.

[3]張振.國企改革背景下鐵路運輸企業(yè)績效評價體系研究[D].北方交通大學(xué).2015.

[4]國有資產(chǎn)管理委員會第33號令.中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法.[Z].2016.

[5]胡軍楠，張婧，鄧皓. 基于平衡計分卡的鐵路運輸企業(yè)績效考核指標(biāo)體系的構(gòu)建.鐵道運輸與經(jīng)濟(jì)[J].中國鐵路出版社.2017（2）.