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    我國個人所得稅現(xiàn)狀問題及改革探討

    2018-07-11 16:48:22許蓉
    時代經(jīng)貿(mào) 2018年12期
    關(guān)鍵詞:薪金現(xiàn)行稅率

    【摘 要】許多研究結(jié)果已經(jīng)表明我國個人所得稅已淪為“工薪稅”,無法有效調(diào)節(jié)收入分配差距和抑制貧富分化。本文針對我國個人所得稅存在的稅制模式不科學,納稅單位不合理,費用扣除標準和稅率設(shè)置不科學等幾個方面的問題,提出相應(yīng)的改革建議。

    【關(guān)鍵詞】個人所得稅;費用扣除標準;綜合與分類相結(jié)合;納稅單位

    個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象的一種所得稅。1980年以來,個人所得稅法先后經(jīng)歷了幾次修訂,但是并沒有起到顯著的調(diào)節(jié)居民收入差距,抑制貧富分化的作用,目前中國的貧富收入差距仍然越來越明顯。隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展,以及伴隨出現(xiàn)的各種新問題,《個人所得稅法》已明顯不再適合當今的國情,改革迫在眉睫。

    一、我國個人所得稅目前存在的主要問題

    (一)稅制模式不科學,分類征收存在盲區(qū)

    從世界范圍看,個人所得稅稅制模式有三種:分類征收制、綜合征收制和混合征收制。分類征收制就是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項目,分別規(guī)定不同的費用扣除標準、不同的適用稅率、不同的課稅期限,采用不同的課稅方法分別計算應(yīng)繳納的個人所得稅額。綜合征收制是以家庭為課稅單位,將一定期限內(nèi)的全部所得加以匯總,按減除必要費用后的余額征稅?;旌险魇罩剖菍⒎诸惻c綜合相結(jié)合的模式,是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項目先分別按照不同的稅率征稅,然后將全年的各項所得進行匯總征稅。

    目前,我國個人所得稅采用分類征收制,征稅范圍為11類應(yīng)稅所得,但是這11類所得不能涵蓋個人的全部所得,存在征管不到的盲區(qū)。我國除工資薪金所得大多由單位代扣代繳稅款比較好監(jiān)管外,其他收入則大多難以有效監(jiān)管征收,納稅人避稅、逃稅行為時有發(fā)生。

    (二)納稅單位不合理,應(yīng)考慮整個家庭的納稅能力

    我國現(xiàn)行個人所得稅制實行的是以個人為納稅單位,只考慮了個人的納稅能力和生活水平,并沒有考慮家庭整體的納稅能力和生活水平。以表1為例,從表1可以看出,甲、乙2個家庭的總收入都是10000元,都是2人工作,但家庭人數(shù)不等。從個人納稅角度看,按照現(xiàn)行規(guī)定,每人應(yīng)繳納個人所得稅額為(5000- 3500)×3%=45元,甲、乙家庭分別繳納相同的個人所得稅為90元;但從家庭角度看,甲、乙兩家庭成員分別為5人和3人,生活成本不一樣,繳納的稅款卻是一樣的。這顯然不符合高收入者多繳稅,低收入者少繳稅或不繳稅的稅收量能負擔原則。

    再以表2為例,從表2可以看出,丙、丁家庭的總收入都是10000元,丙家庭2人工作,丁家庭只有1人工作。按照現(xiàn)行規(guī)定,丙家庭每人繳納個人所得稅(5000- 3500)×3% =45元,兩人共繳納個人所得稅90元;丁家庭繳納個人所得稅(10 000- 3 500)×20% - 555=745元;但從家庭角度看,甲、乙兩家庭對的總收入都是10000,家庭成員都是5人,家庭生活成本一樣,繳納的稅款卻相差很大,很顯然這對兩個家庭來說是不公平的。

    (三)費用扣除標準不合理,稅率設(shè)計不能體現(xiàn)公平

    在費用扣除標準方面,如工資薪金所得扣除標準還是保持2011年9月1日時的3500元。這個扣除標準并沒有考慮納稅人贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女、教育支出、房貸利息等負擔。假設(shè)收入水平相同的兩個納稅人,一個有孩子和老人需要照顧,還有房貸需要按月償還,另一個沒有上述負擔;一個生活在北上廣深一線城市,一個生活在三四線小城市,生活成本差距很大。顯然,對這兩個人課以同樣的稅負是不公平的。再比如,同樣是勞動性質(zhì)所得,工資薪金的扣除標準為3500,而勞務(wù)報酬是800或定率扣除20%。假設(shè)有兩個納稅人,一人是公司員工,月工資為5000元,其工資薪金所得應(yīng)繳納個人所得稅(5000-3500)×3% =45元,另一人沒有固定工作,在酒吧唱歌取得勞務(wù)報酬收入5 000元卻要繳納個人所得稅5 000×(1-20%)×20%=800元,同樣是勞動掙錢,稅負差異卻很大。

    稅率方面,勞動類所得的稅率偏高,資本所得的稅率偏低。中國目前真正的高收入者、富人階層獲得收入的主要來源是資本所得而非純勞動所得?,F(xiàn)行工資、薪金所得實行的是七級超額累進稅率,月含稅所得額4500元以上的,適用的稅率是20%,這個工資水平在一線城市僅夠溫飽,但是稅負水平卻相對較高;再如現(xiàn)行勞務(wù)報酬所得實行的加成征收實際上等同于 20%、30%、40%的三級超額累進稅率,相對于利息、股息所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%的比例稅率而言,勞務(wù)報酬的稅率還是偏高的。

    二、個人所得稅改革建議

    (一)擴大費用扣除項目,減少相應(yīng)稅率級數(shù),降低最高級次稅率水平

    1、提高工資薪金所得所得免征額。我國目前的工資薪金費用扣除標準還是3500,已經(jīng)近7年沒有調(diào)整。相比于現(xiàn)在的物價水平和生活成本,提高起征點已經(jīng)是大勢所趨。

    2、建議將當前在家庭負擔中比重較大的贍養(yǎng)支出、撫養(yǎng)支出、房貸利息支出等列入扣除項目。贍養(yǎng)支出方面,納稅人如對老人(僅限于無退休金的老人)負有贍養(yǎng)義務(wù)的,則每年每個老人給予一定的扣除限額,在納稅人的工資薪金所得稅前扣除;撫養(yǎng)支出方面,建議有一個以上的未滿18 周歲的孩子的家庭,每年可給予固定金額的扣除限額;房貸利息支出方面,建議對需要承擔房貸的首套剛需房和需要承擔房租(僅限于個人名下及夫妻雙方名下均無住房)的納稅人,每月的房貸利息和房租費用分別給定一個扣除限額,不超過限額的部分可據(jù)實扣除。

    3、調(diào)整現(xiàn)行個人所得稅率。將目前的工資薪金所得的7級超額累進稅率改為5級左右,同時降低最高級次稅率水平。適當提高資本轉(zhuǎn)讓所得的稅率,同時考慮投資期限。

    (二)采用綜合與分類相結(jié)合的稅制,納稅單位逐步由個人向以家庭為單位的征稅方式過渡

    將都具有勞動性質(zhì)的工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得合并為勞動類所得;將特許權(quán)使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得合并為資本類所得;現(xiàn)行的偶然所得、其他所得和處于稅收征管盲區(qū)的其他一切個人所得,統(tǒng)一歸類為其他類所得。與此同時,考慮到財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等資本所得的特殊性,改革不可能一步到位,將繼續(xù)保持分類征收,形成綜合與分類相結(jié)合征收的模式。

    同時,如上所述現(xiàn)行個人所得稅制以個人作為納稅單位,忽視了納稅人的家庭屬性,沒有考慮住房、教育、養(yǎng)老等問題,這對納稅人而言是不公平的。因此,以家庭為單位征收個稅可能是我國今后個稅改革的方向?;谖覈丝诒姸?、居民納稅意識薄弱的現(xiàn)狀,全面實行以家庭為單位征收個稅不會一蹴而就,它是一個不斷發(fā)展完善的過程,應(yīng)該逐步實現(xiàn)由個人向以家庭為單位的征稅方式過渡。

    (四川大學錦江學院,四川 彭山620860)

    參考文獻:

    [1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2017.(1).

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    [3]黃玉英.個人所得稅改革存在問題探究[J].新西部,2017,(5).

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    [6]劉彥軍.對個入所得稅自行申報中的問題及對策的幾點思考[J],時代經(jīng)貿(mào).2015(14).

    作者簡介:許蓉(1982—)女,四川樂山人,碩士,講師,研究方向:會計基礎(chǔ)理論和公司財務(wù)管理。

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