淺析高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化

萬安軍

摘要：隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高?；A(chǔ)建設(shè)的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，固定資產(chǎn)成倍增長(zhǎng)，但與此相矛盾的是固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算及相關(guān)制度的落實(shí)還不同程度地存在一些問題，特別是在房屋構(gòu)筑物等方面的后續(xù)支出是資本化還是非資本化存在較多的爭(zhēng)議，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的核算不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，而產(chǎn)生這方面問題的原因是現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》在對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出實(shí)現(xiàn)資本化的條件、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的規(guī)定較為籠統(tǒng)、模糊。同時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中難以有效把控，也給資產(chǎn)核算工作造成了一定的不確定性，引起固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化制度形同虛設(shè)。而從理論與現(xiàn)實(shí)的角度來看，這一系列問題的解決有賴于固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化制度的建設(shè)和完善。

關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)后續(xù)支出；資本化

固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)投入使用后至處置清理前這一過程中所發(fā)生的支出，例如在使用過程中發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕以及為維持固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常維護(hù)修理費(fèi)用都屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的范疇。而后續(xù)支出資本化是指固定資產(chǎn)在使用過程中，改建、擴(kuò)建或大型修繕等方面的支出達(dá)到一定條件和標(biāo)準(zhǔn)，即除了符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件外，還增加了固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)加記計(jì)入該固定資產(chǎn)成本的支出（如果有殘料收入則減之），從而確認(rèn)為固定資產(chǎn)價(jià)值的過程。就目前來看，高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化工作的實(shí)現(xiàn)仍然遭遇較大的阻礙，需要通過相關(guān)的手段來提升工作力度，使之有效化、合法化，從而助推固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化工作的有效實(shí)現(xiàn)。

一、高校固定資產(chǎn)資本化工作實(shí)現(xiàn)過程中的困境

（一）違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量客觀性的原則

現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件的明確僅從兩方面來進(jìn)行，即為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而進(jìn)行的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而對(duì)于何為“增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)使用年限”沒有進(jìn)行明確定義。同時(shí)對(duì)于以什么標(biāo)準(zhǔn)來判斷和衡量使用效能的增加也沒有明確的參考。對(duì)于延長(zhǎng)使用年限如何測(cè)算，以何種標(biāo)準(zhǔn)來判斷也并不確切。與企業(yè)借助質(zhì)檢人員的質(zhì)量檢測(cè)來判斷產(chǎn)品的質(zhì)量和借助財(cái)務(wù)人員對(duì)產(chǎn)品成本與利潤(rùn)的計(jì)算來確定盈虧相比，高校的固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否資本化、增加使用效能或延長(zhǎng)使用年限沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際工作中是由財(cái)務(wù)人員單方面根據(jù)自身的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行判斷的，而由于財(cái)務(wù)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗(yàn)閱歷等方面的不同，所采用的處理方法也存在較大的差異，諸如概念模糊、標(biāo)準(zhǔn)不清、操作不標(biāo)準(zhǔn)等問題頻頻存在，導(dǎo)致固定資產(chǎn)后續(xù)支出該資本化的沒有資本化，或者資本化的程度不達(dá)標(biāo)，導(dǎo)致難以真實(shí)反映資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用價(jià)值，違背了客觀性的原則。

（二）阻礙資產(chǎn)價(jià)值的有效管理

高校固定資產(chǎn)管理工作不僅要重視實(shí)物方面資產(chǎn)的管理，更要重視資產(chǎn)價(jià)值方面的管理。高校運(yùn)行過程中的設(shè)備類固定資產(chǎn)維修、改造費(fèi)用，在實(shí)務(wù)中通常被作為支出處理，即設(shè)備類固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化為零。相對(duì)于設(shè)備維修改造而言，房屋構(gòu)筑物不動(dòng)產(chǎn)的修繕改造動(dòng)則萬字起數(shù)，如果應(yīng)當(dāng)資本化的支出沒有資本化，就成為變相的資產(chǎn)損失。同時(shí)，一些改造、修繕項(xiàng)目與日常維護(hù)項(xiàng)目混到一起很難區(qū)分。有些財(cái)務(wù)人員嫌麻煩（需辦理相關(guān)手續(xù)讓資產(chǎn)部門確認(rèn)），就將其全部計(jì)入維護(hù)費(fèi)用支出之中，此類行為的隨意性較大。長(zhǎng)此以往，數(shù)字積累越來越大，資產(chǎn)價(jià)值的虛實(shí)受人為因素的影響偏大，在考核資產(chǎn)投入使用率、價(jià)值轉(zhuǎn)移率等相關(guān)指標(biāo)時(shí)數(shù)據(jù)就會(huì)失去其原本的意義。另外，2019年1月1日起執(zhí)行的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，在資產(chǎn)的折舊上也增添了不確定性和難度，影響到資產(chǎn)核算和教育成本的歸集，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。

（三）不符合依法治校的精神

無規(guī)矩不成方圓，但是如果用來約束的規(guī)和矩出現(xiàn)了問題，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致該方的方不了，該圓的圓不了。資產(chǎn)管理和資產(chǎn)核算制度是依法治校制度方面的重要組成部分。

當(dāng)前情況下，固定資產(chǎn)的修繕、改良通常都是由使用單位進(jìn)行申請(qǐng)并由基建部門組織實(shí)施的，這種差異化的部門管理導(dǎo)致使用單位只能夠獲得使用方面的信息，而基建部門只能夠掌握建筑改建信息。而對(duì)于判斷資產(chǎn)的使用效能或服務(wù)潛力、測(cè)算資產(chǎn)的使用年限這些涉及到多學(xué)科多領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)的問題，僅憑財(cái)務(wù)人員單方確認(rèn)資產(chǎn)的價(jià)值是不現(xiàn)實(shí)并且不合理的，同時(shí)也違背了公平公正的法治精神。

另外，單位內(nèi)部管理制度不健全，單位內(nèi)部相關(guān)管理制度落實(shí)不嚴(yán)，也給固定資產(chǎn)管理帶來了不少的麻煩。如果達(dá)到一定條件，該資本化的沒有資本化；或有的多資本化了，有的少資本化了；或者對(duì)于固定資產(chǎn)資本化問題沒有給予足夠重視，對(duì)于這些弊端，高校相關(guān)制度又沒有懲罰性的規(guī)定來制衡，導(dǎo)致存在真空地帶。同時(shí)，一些涉及到多個(gè)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)的事宜通常會(huì)出現(xiàn)部分職能部門之間不協(xié)調(diào)，各自為政、各行其是的問題，嚴(yán)重制約了高校固定資產(chǎn)資本化進(jìn)程的開展。

而新版的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中并沒有對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出資本化等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行更加明確的規(guī)定，仍然延續(xù)了之前固定資產(chǎn)后續(xù)支出的說法，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)資本化工作的合法化開展受阻。

二、優(yōu)化高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的建議

（一）完善高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化方面的制度

高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于相關(guān)的制度建設(shè)。首先，要借助《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》有關(guān)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出資本化的規(guī)定，明確固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的條件和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)“增加使用效能”“延長(zhǎng)使用年限”進(jìn)行嚴(yán)格界定，讓高校會(huì)計(jì)制度保持應(yīng)有的引領(lǐng)性和前瞻性。其次，適當(dāng)借鑒企業(yè)的相關(guān)管理措施，從其成功的資本化管理中汲取有益舉措，例如即發(fā)生諸如以下四種情況之一時(shí)要及時(shí)采用資本化的方式：①修繕費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用在資產(chǎn)原值50%以上的；②改變了資產(chǎn)的使用功能或部分改變了資產(chǎn)的使用功能；③改變了資產(chǎn)的建造結(jié)構(gòu)；④能使資產(chǎn)的使用壽命（或使用年限）延長(zhǎng)2年以上的。

（二）完善學(xué)校內(nèi)部管理制度

首先，高校相關(guān)資產(chǎn)管理部門要根據(jù)本校實(shí)際情況，在本部門職能職責(zé)的基礎(chǔ)上，明確各職能部門在固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化中的角色和作用，實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門通力合作，定期溝通。同時(shí)將固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的管理作為內(nèi)控內(nèi)容之一寫入學(xué)校相關(guān)制度之中。其次，利用校內(nèi)網(wǎng)絡(luò)辦公平臺(tái)，由財(cái)務(wù)部門發(fā)起，對(duì)于修繕維護(hù)費(fèi)用是否在原值50%以上由財(cái)務(wù)部門及人員進(jìn)行認(rèn)定，是否增加了或改變了使用功能則由使用單位認(rèn)定，是否改變了建造結(jié)構(gòu)由基建部門認(rèn)定以及是否延長(zhǎng)了資產(chǎn)的使用壽命，由資產(chǎn)管理部門、基建、使用單位，財(cái)務(wù)部門等共同評(píng)判認(rèn)定，或請(qǐng)專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)定。而在各部門意見分歧較大時(shí)，可由財(cái)務(wù)部門牽頭、各個(gè)部門共同參與來集中討論和決定。第三，明確固定資產(chǎn)資本化的程序和方法，一旦資產(chǎn)后續(xù)支出固定下來就不能隨意變更，在常規(guī)工作中，財(cái)務(wù)部門可聯(lián)手資產(chǎn)管理部門對(duì)資產(chǎn)管理及資產(chǎn)核算情況進(jìn)行跟蹤問效，高校也可以成立考核小組對(duì)相關(guān)制度的落實(shí)情況定期進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。

（三）提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員除了要掌握一定的財(cái)會(huì)知識(shí)和技能以外，還應(yīng)具備一些工程項(xiàng)目建設(shè)的知識(shí)。高校要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行工程建設(shè)和項(xiàng)目管理方面的知識(shí)培訓(xùn)，使其能夠熟練地掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的相關(guān)流程和注意事項(xiàng)。當(dāng)有修繕、改造等工程項(xiàng)目時(shí)，可根據(jù)招投標(biāo)書、設(shè)計(jì)合同、施工合同等相關(guān)文書，看是否改變了原固定資產(chǎn)的建筑結(jié)構(gòu)或使用功能，對(duì)于一些較為簡(jiǎn)單固定資產(chǎn)后續(xù)（工程項(xiàng)目）支出是否資本化作出自己的職業(yè)判斷，節(jié)約相關(guān)的資源，簡(jiǎn)化資本化的流程，進(jìn)而提升固定資產(chǎn)的核算水平。

三、結(jié)語

高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的實(shí)現(xiàn)是促進(jìn)高校固定資產(chǎn)有效管理的重要舉措，也是提升高校管理水平和效果的關(guān)鍵。針對(duì)當(dāng)前固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化過程中存在的問題，要根據(jù)相關(guān)的實(shí)際情況來通過制度和行為加以規(guī)范，切實(shí)保障高校固定資產(chǎn)的保值增值。

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（作者單位：嶺南師范學(xué)院）