完全成本法在核算企業(yè)環(huán)境成本中的應(yīng)用研究

池雅楠

【摘要】隨著政府倡導(dǎo)的資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會建設(shè)目標理念影響力不斷提升，經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境污染的矛盾日漸引起各界關(guān)注，近年來我國相關(guān)研究的大量開展也與這種關(guān)注聯(lián)系緊密，基于此，本文簡單介紹了常見的企業(yè)環(huán)境成本核算方法，并結(jié)合實例詳細論述了完全成本法在核算企業(yè)環(huán)境成本中的具體應(yīng)用，希望由此能夠為相關(guān)業(yè)內(nèi)人士帶來一定啟發(fā)。

【關(guān)鍵詞】完全成本法；企業(yè)環(huán)境成本；可持續(xù)發(fā)展

前言：受長期以來奉行的粗放型經(jīng)濟增長方式影響，現(xiàn)階段我國存在較為嚴重的環(huán)境污染問題，因此我國政府近年來出臺了一系列政策要求各類企業(yè)提高環(huán)境成本意識，企業(yè)利用自然資源與治理環(huán)境污染的環(huán)境成本也因此大幅增加，而為了避免企業(yè)低估環(huán)境成本等問題出現(xiàn)、實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護的統(tǒng)一，正是本文圍繞完全成本法在核算企業(yè)環(huán)境成本中應(yīng)用開展具體研究的原因所在。

1 常見的企業(yè)環(huán)境成本核算方法

1.1 常見的核算方法

傳統(tǒng)成本法、作業(yè)成本法、完全成本法、生命周期法均屬于較為常見的企業(yè)環(huán)境成本核算方法，其中，傳統(tǒng)成本法開展的企業(yè)環(huán)境成本核算往往忽視環(huán)境成本，作業(yè)成本法具備將環(huán)境成本準確計入產(chǎn)品成本的能力，完全成本法則能夠通過分別計算企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本提高核算精度，生命周期法能夠圍繞企業(yè)產(chǎn)品的全生命周期開展環(huán)境成本核算。

1.2 完全成本法的優(yōu)勢分析

深入分析不難發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法、完全成本法、生命周期法的源頭均為傳統(tǒng)成本法，但完全成本法在企業(yè)環(huán)境成本核算中的表現(xiàn)更為全面且具有實效性，企業(yè)決策者也能夠在完全成本法支持下獲得完善的環(huán)境成本信息。在應(yīng)用完全成本法開展的企業(yè)環(huán)境成本核算中，相關(guān)人員必須關(guān)注可定義性、相關(guān)性、可靠性等完全成本法應(yīng)用原則，由此開展的環(huán)境成本準確具體定性描述、環(huán)境成本本質(zhì)特征明確，即可較好保障完全成本法的應(yīng)用質(zhì)量。

2 完全成本法在核算企業(yè)環(huán)境成本中的具體應(yīng)用

2.1 應(yīng)用方法

完全成本法應(yīng)用的企業(yè)環(huán)境成本核算可分為內(nèi)部環(huán)境成本核算、外部環(huán)境成本核算兩部分，具體的核算方法如下所示：

（1）內(nèi)部環(huán)境成本核算。在應(yīng)用完全成本法的內(nèi)部環(huán)境成本核算中，全額計量法、差額計量法、比例分配法均屬于較為常見的計量方法，如全額計量法能夠通過某個會計期間企業(yè)所支付的環(huán)境監(jiān)測、環(huán)境治理、排污等費用作為內(nèi)部環(huán)境成本，而差額計量法則會在項目總成本中扣除非環(huán)保內(nèi)容成本以確定環(huán)境成本，比例分配法則按照一定比例確定環(huán)境成本，比例分配法多用于普通支出、環(huán)境項目支出難以準確劃分情況，三種方法可結(jié)合企業(yè)實際合理選用。

（2）外部環(huán)境成本核算。應(yīng)用完全成本法的外部環(huán)境成本核算同于存在多種方法，但其中市場價值法具備較高應(yīng)用和推廣價值，這一方法主要通過衡量企業(yè)排放污染物產(chǎn)生的不良影響價值計量確定外部環(huán)境成本，相較于直接歸納污染賠償費和排污費等傳統(tǒng)計量方法存在較高優(yōu)勢，因此本文建議各地企業(yè)結(jié)合這類方式開展外部環(huán)境成本核算。

2.2 應(yīng)用實踐

為提升研究的實踐價值，本文選擇了在國際中享有盛譽的寶山鋼鐵股份有限公司作為研究對象，由此開展的完全成本法計算如下所示：（1）內(nèi)部環(huán)境成本。結(jié)合2015年寶山鋼鐵股份有限公司數(shù)據(jù)，可確定寶鋼環(huán)保設(shè)施折舊費、運行成本18.632億元，而相關(guān)新、改、建項目的環(huán)保總投入為8.03億元。此外通過計算可確定寶鋼隱藏的內(nèi)部環(huán)境成本包括793.856萬元排污費、2536. 682萬元煤鋼焦?fàn)t項目環(huán)保搬遷成本，而其他環(huán)境成本則為5.347億元。（2）外部環(huán)境成本。結(jié)合寶鋼實際，需圍繞森林價值損失成本、生態(tài)環(huán)境損失成本開展外部環(huán)境成本的計算，前者主要圍繞森林價值損失成本、鐵礦石開采環(huán)境負荷量等內(nèi)容展開，如森林價值損失成本需結(jié)合煤炭開采的環(huán)境負荷量計算：

結(jié)合公式，可陸續(xù)求得鐵礦石開采的環(huán)境負荷量、鐵礦石開采的森林價值損失，其中鐵礦石開采的森林價值損失成本合計為105147.299萬元；而生態(tài)環(huán)境損失成本計算則需要圍繞寶鋼年度耗煤量、消耗鐵礦石、廢鋼、天然氣、外購電、原水等參數(shù)確定，由此結(jié)合Extern-E法開展計算，即可得出2015年寶鋼外部生態(tài)環(huán)境損失成本，圍繞廢氣污染排放、固廢產(chǎn)生量可最終確定2015年寶鋼外部生態(tài)環(huán)境損失成本為10016.5597萬元，表1為寶鋼2015年應(yīng)用完全成本法核算企業(yè)環(huán)境成本得出的環(huán)境成本構(gòu)成表。

2.3 相關(guān)建議

為保證完全成本法更好服務(wù)于企業(yè)環(huán)境成本核算，我國政府必須通過政策、制度明確完全成本法在環(huán)境成本核算中的核心地位，動力還需要建立企業(yè)進行環(huán)境成本確認與計量的動力機制，前者的實現(xiàn)需借鑒國外環(huán)境成本計量理論并在《企業(yè)會計準則》中添加相關(guān)規(guī)定，后者則需要我國政府制定環(huán)境成本確認與計量指標體系、設(shè)立環(huán)境保護相關(guān)獎勵措施，由此完全成本法即可獲得更為廣闊的應(yīng)用空間，我國資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的創(chuàng)建也將獲得較為有力支持。

3 結(jié)論

綜上所述，完全成本法能夠較好服務(wù)于企業(yè)環(huán)境成本核算，而在此基礎(chǔ)上，本文基于寶鋼開展完全成本法應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境成本核算、外部環(huán)境成本核算實例，則為相關(guān)企業(yè)提供了可行性較高的路徑建議，而為了真正實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護的統(tǒng)一，企業(yè)便必須引入完全成本法提升自身環(huán)境成本核算水平。

參考文獻：

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