對公允價值運用的思考

林玉嵐

摘 要 隨著世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，業(yè)務交易類型越來越豐富，順應市場變化的公允價值計量方式慢慢被會計實務界所接受并嘗試使用；而我國會計準則正在與國際準則趨同發(fā)展，也逐漸開始運用公允價值計量方式，并且根據(jù)我國具體情況在不斷完善。本文旨在對公允價值計量的優(yōu)勢以及在我國應用存在的內(nèi)外部問題進行探討研究并提出相應建議望能促進公允價值在我國應用的進一步完善。

關鍵詞 公允價值；準則趨同；局限性；會計信息質(zhì)量

一、國際會計準則與我國準則對公允價值計量應用的演進

（一）國際會計準則中公允價值的演進與定義

公允價值計量首次被提及是在1975年國際會計準則理事會前身（IASC）出臺的國際會計準則第 1號-會計政策的披露中涉及到了公允價值計量，2001年IASC改組成立了國際會計準則理事會（IASB）推廣了公允價值計量的應用，2005年 IASB發(fā)布了IFRS7《金融工具披露》要求企業(yè)披露金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值，2008年金融危機之后，對公允價值計量所表現(xiàn)出來的問題，IASB對其進行了相應的修正，2011年 5月 12日 IASB發(fā)布了國際財務報告準則第13號 《公允價值計量》 對公允價值的定義進行了明確，對公允價值計量的框架進行了具體的闡述并且對2008年金融危機中出現(xiàn)的一系列問題進行了專門的修正，所以公允價值是在這樣的一個背景下逐漸完善起來的。

IFRS13中公允價值的定義為在計量日市場參與者在有序交易中出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格，公允價值計量的價格是出售一項資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項負債的脫手價格。并且明確了三層計量公允價值的水平，第一層級是使用在計量日的相同資產(chǎn)或者負債在活躍市場上的公開報價；第二層級是使用類似資產(chǎn)或負債在活躍市場上的公開報價或者相同資產(chǎn)或負債在不活躍市場上的公開報價；第三層級是指在價格無法直接觀測或者交易價格不合理時使用資產(chǎn)或負債的不可直接觀測價值來計量，一般在第一層級和第二層級無法應用時使用。值得注意的是，IFRS13的前提條件是假設交易都是有序的發(fā)生在主要市場或最佳有利市場，并且對于非金融資產(chǎn)，堅持最高效和最佳使用原則來進行計量。當這些前提條件無法滿足時，理論上是不能使用公允價值計量方法的。

（二）公允價值在我國的運用

公允價值在我國的運用歷史較為短暫，并且一波三折，經(jīng)歷了開始使用，棄用以及重新使用三個階段。在1998年至1999年由財政部頒布的“債務重組”“投資”“非貨幣性交易”等具體準則中，首次大張旗鼓地開始運用公允價值。而后幾年由于屢屢發(fā)生上市公司通過非貨幣型資產(chǎn)交換以及債務重組來高估資產(chǎn)操縱利潤，因此2001年初我國對以上具體準則進行了修訂，提出盡量回避公允價值的方針。2002年，財政部基于我國加入WTO后經(jīng)濟市場化程度越來越高、公允價值將越來越容易取得的趨勢提出將在更多準則中采用公允價值的指導思想。于是這一思想深入地貫徹于2006年初發(fā)布的新準則之中，公允價值概念和計量得到了重新而全面的應用。

二、公允價值計量的好處

（一）實質(zhì)重于形式，更加公允合理的估價

會計計量最根本的原則是實質(zhì)重于形式，市場價格隨著時間的變化會有一定程度的波動，于是一味地使用歷史成本計量不能準確的反映出資產(chǎn)或者負債的價值實質(zhì)，而公允價值計量

參考了市場的變化情況，更能反映出當下情況的價值的真實性。因此使用公允價值更能保證信息可參考性，體現(xiàn)信息的實質(zhì)。

（二）提高財務報告信息的決策有用性

會計準則制定和修訂的初衷是提升財務報告質(zhì)量、增強財務信息透明度、提高會計信息有用性。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》要求企業(yè)提供的財務報告應當有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策，即財務報告應當具備決策有用性。理論上，公允價值信息的相關性應當大于歷史成本信息的相關性。相比于歷史成本計量，公允價值計量能夠更加精確地反映投資者將收回的預期現(xiàn)金流量，向投資者提供預測企業(yè)在現(xiàn)有資源的基礎上產(chǎn)生現(xiàn)金流量的有用信息。因此，公允價值會計或能有效降低企業(yè)與投資者之間的信息不對稱，進而增強會計信息的價值相關性與決策有用性，更能滿足企業(yè)信息質(zhì)量要求。

（三）適應金融創(chuàng)新的需要

對于衍生金融工具來說，由于主要以合約形式出現(xiàn)，并且不具有實物形態(tài)和貨幣形態(tài)，加之交易和事項大多未實際發(fā)生，傳統(tǒng)的歷史成本無法對其進行會計處理，而公允價值計量卻能很好地解決這個問題，因為其價值的確定并不取決于業(yè)務是否發(fā)生，只要雙方一致同意就可形成一個對市場價值判斷的價值。因此采用公允價值計量可以反映衍生金融工具產(chǎn)生的權利和義務，向信息使用者提供相關可靠的計量信息。

三、我國公允價值計量方式的局限性以及應用存在的問題

公允價值在我國的應用存在的問題主要分為外部市場環(huán)境因素和公允價值內(nèi)部自身屬性帶來的問題。外部市場環(huán)境因素對市場經(jīng)濟活躍程度以及市場中相關人員素養(yǎng)以及內(nèi)部屬性主要對公允價值準則里第三層級估值的可操作性進行討論。

（一）我國企業(yè)應用公允價值存在的外部問題

1.外部市場不夠活躍

公允價值的應用前提是能夠取得可靠的市場價值，但當市場不活躍時，公允價值可能無法取得或者來源的可靠性會降低，從而影響信息的質(zhì)量特征。與發(fā)達國家相比，我國的市場經(jīng)濟還處于初級階段，其相關體系很不完善，企業(yè)中資產(chǎn)、負債項目的市場并不活躍，通常主要運用資產(chǎn)評估來實現(xiàn)公平交易的公允價值，但是這樣無形之中加大了公允價值的成本，也很難得出準確的計量價值，影響相關信息使用者的投資決策。

2.會計高階相關人才儲備不足

公允價值準確的界定需要涉及相關會計準則知識的專業(yè)判斷和對市場信息的追蹤掌握能力，對會計從業(yè)人員的要求較高，而目前我國在高階會計人才儲備上尚有一定缺口，導致準則的應用受到一定的限制。并且相關會計人員的職業(yè)道德也需要進一步加強，要減少會計人員協(xié)助公司管理人員根據(jù)自身利益利用公允價值計量的相對自由性來操縱利潤進行會計舞弊的現(xiàn)象。

（二）公允價值自身存在的問題

公允價值計量的第三層級估值可靠性低，估值可操作性差，第三層級估值是指在價格無法直接觀測或者交易價格不合理時使用資產(chǎn)或負債的不可直接觀測價值來計量。不可直接觀測價值的判斷標準界限較為模糊和主觀，可操作空間大，因此價格計量的可靠性也隨之降低。特別是在我國市場機制還不夠成熟的情況下，三個層級在實際運用過程中有很大的不確定性，可能反而導致會計信息質(zhì)量較差，會計信息失真。再加上估值技術的不完善，不同估值技術得出的結(jié)果可能不盡相同，并且還可能帶有個人的主觀判斷，這些都會導致公允價值的運用受到質(zhì)疑，缺乏客觀準確的價值估計。

四、關于采用公允價值的建議

（一）優(yōu)化我國會計準則，堅持與國際準則趨同

雖然目前我國會計準則正在逐步與國際準則趨同，政府仍需進一步推動我國會計準則的不斷更新發(fā)展，實時關注國際準則的變化以及相關變化對會計信息產(chǎn)生的具體影響，進而解決在實務中遇到的計量問題。并且細化我國相關公允價值的計量標準，明確使用公允價值計量的范圍，盡量避免因使用情形不明確而導致的準則應用問題，逐步完善我國的公允價值計量框架體系。

（二）培養(yǎng)公平有序的交易市場，加強監(jiān)督管理

使用公允價值計量最本質(zhì)的前提是在公平有序的市場機制下可獲得的公允的估量價值，因此只有當市場監(jiān)管程度和活躍程度的提高，公允價值的應用才更加合適并且有意義。同時相關監(jiān)管部門也應該加強監(jiān)管來保證市場交易的公平有序，比如建立完善的條約法規(guī)來約束并且培養(yǎng)良好的市場機制，保障交易的有序進行。

（三）提高會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)

提高會計計量方面相關人才的專業(yè)素質(zhì)才能保障公允價值計量工作的有效性，專業(yè)素質(zhì)包括正確運用準則的專業(yè)能力和職業(yè)道德。要加強這兩方面的素質(zhì)，政府可以對相關會計人員的準則運用教育予以補貼，鼓勵會計人員不斷的學習完善自身專業(yè)素養(yǎng)，鼓勵會計人員學習研究國際準則制度、變遷與適用范圍，并規(guī)范自身的職業(yè)行為與道德。

五、結(jié)語

盡管公允價值在我國運用存在諸多問題，但公允價值會計的本質(zhì)是從真實反映的會計目標出發(fā)，結(jié)合市場的變化提供了更加公允貼合實際的價值估計，將會計的重心回到計量上來，符合會計信息質(zhì)量的決策有用性和價值相關性等要求，提高了信息質(zhì)量并且能夠更加有效地幫助信息使用者作出決策。所以公允價值計量的提出與應用完全貼合會計準則的發(fā)展原則，應該大力倡導。但同時也需要解決在運用過程中存在的問題，相關部門應該重視對市場的監(jiān)管以及對會計從業(yè)人員的教育，力求不斷的完善發(fā)展公允價值計量體系，使公允價值計量三個層級在我國的使用更加有效，提供更加具有穩(wěn)健公允的價值計量，使我國的會計準則更加完善！

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