淺談固定資產(chǎn)折舊方法對稅后利潤的影響

馬翊釗

【摘 要】固定資產(chǎn)在企業(yè)集團中占據(jù)著很重要的位置，可以說是企業(yè)存在的根本條件。固定資產(chǎn)的管理好壞一定程度上會影響到企業(yè)發(fā)展的命脈。文章根據(jù)目前國內(nèi)外的專家學者對固定資產(chǎn)折舊問題的研究成果，借鑒他們的成功經(jīng)驗，研究河北常山生化藥業(yè)股份有限公司的固定資產(chǎn)折舊問題，具有很大的參考價值。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn);折舊方法;稅后利潤

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）12-0213-02

目前市場經(jīng)濟環(huán)境在不斷變化，企業(yè)只有隨時根據(jù)大環(huán)境的改變來選擇合適的折舊政策，才能夠跟得上時代的潮流。而作為企業(yè)中占據(jù)重要地位的固定資產(chǎn)，其管理好壞與否直接關(guān)系到企業(yè)的命脈。因此，研究企業(yè)應(yīng)該如何選擇固定資產(chǎn)折舊的方法，以及每種方法對企業(yè)的影響，將有利企業(yè)采取更適合本企業(yè)的政策，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，可以幫助投資者們做出良好的投資決策，使得債權(quán)人更容易了解企業(yè)的運營狀況、評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的有用信息。本文收集的資料有一些來自公司內(nèi)部，另外很大一部分是通過積累及文獻查閱得到的。

1 河北常山生化藥業(yè)股份有限公司實證分析

河北常山生化藥業(yè)股份有限公司（以下簡稱常山藥業(yè)）前身為河北常山生化藥業(yè)有限公司，創(chuàng)建于2000年9月28日。公司自創(chuàng)立時起始終致力于肝素系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，經(jīng)過多年的發(fā)展，逐步確立了在國內(nèi)肝素原料藥及肝素制劑領(lǐng)域的領(lǐng)先地位。

1.1 公司中影響折舊的因素

簡單來說，固定資產(chǎn)的折舊顯示固定成本，并且由于這種情況通常與現(xiàn)金無關(guān)，因此表示為非現(xiàn)金成本。在固定資產(chǎn)折舊從營業(yè)的收入中收到補償后，就會導致現(xiàn)金流加多。如果公司貶值超過一定的時間，可以花費的現(xiàn)金越多。因此，固定資產(chǎn)的折舊和企業(yè)現(xiàn)金流通有一定的影響。從數(shù)據(jù)上我們可以看到，企業(yè)固定折舊額與固定成本成正比例關(guān)系。

河北常山生化藥業(yè)股份有限公司的固定資產(chǎn)按照類別分為4個類型：{1}辦公設(shè)備及家具;{2}運輸工具;{3}通信設(shè)備及附屬產(chǎn)品;{4}大型設(shè)備。

常山藥業(yè)固定資產(chǎn)相對較小，價值相對較低，使用均衡。 去年的資產(chǎn)效率與第一年的資產(chǎn)效率基本相同，每年所用資產(chǎn)的收入在這些年份相對固定。因此，使用不同折舊方法的折舊不會對當前折舊金額產(chǎn)生重大影響。

由于公司的固定資產(chǎn)損失是季節(jié)性的，因此應(yīng)區(qū)別對待不同的損耗率。當公司的固定資產(chǎn)損失相對平均時，加速折舊法相對適用。長山藥業(yè)的虧損包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，這些都是主觀因素。公司應(yīng)根據(jù)實際情況確定合理的折舊方法。

不同的固定資產(chǎn)可以選擇不同的折舊方法。對于相對來說比較穩(wěn)定的固定資產(chǎn)適合采用直線法，而對于交替比較頻繁的固定資產(chǎn)則應(yīng)當是使用加速折舊法來計提。

1.2 該公司的固定資產(chǎn)折舊方式選擇失誤

河北常山生化藥業(yè)股份有限公司所選用的折舊方式為平均年限法。該企業(yè)固定資產(chǎn)原值為170 000元，預(yù)計殘值為100 000元，使用年限為5年。采用平均年限法進行核算應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為67 915.98元，如果使用加速折舊法來計算：雙倍余額遞減法所計算出的5年累計應(yīng)納所得稅為87 780元，應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為64 428.91元;年數(shù)總和法所計算出的5年累計應(yīng)納所得稅87 780.66元，應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為65 227.40元。

通過計算，我們可以知道這三種方法得到的最終折舊額是相同的，所得稅金額與所得稅相同。但是細分到具體的每一年的折舊額則有不同。例如，采用加速折舊，其特點是第一年應(yīng)付的稅額最少;第一年的雙年結(jié)余為9 240元，平均年齡最大，需要支付21 780元。

就納稅的現(xiàn)值而言，直線法要求稅收最多，總年數(shù)為第二，雙重余額最少。原因是因為加速折舊法在第一年提取了很多折舊，從而使得其后的幾年折舊下降，使得稅額大幅減少。在使用平均年限法進行計算時，則由于各年份分攤折舊，分攤的折舊額更多。

1.3 固定資產(chǎn)折舊范圍劃分不明確

在改革之前，我國的會計制度認為固定資產(chǎn)在不使用的時候沒有折舊，除房屋、建筑物外，只有在使用的情況下才會發(fā)生損耗，需要折舊。因此，之前的會計制度所要求的是閑置的、沒用使用的固定資產(chǎn)，就不需要進行折舊。但是新出臺的新企業(yè)會計準則有了新的要求。而常山藥業(yè)很明顯沒有這樣做，仍然存在著嚴重的新舊會計準則混淆折舊的情況。常山藥業(yè)在新舊會計制度上并沒有進行明確的區(qū)分。

1.4 固定資產(chǎn)折舊年限的計算有誤

常山藥業(yè)在確定折舊年限時，所采取的是企業(yè)的“會計核算年度”的年限，而不是以“實際年限”。而這是有錯誤的。同時新增的固定資產(chǎn)在當月不考慮進行折舊。例如，企業(yè)本年5月新增固定資產(chǎn)，則固定資產(chǎn)折舊的第一年并不是6～12月，而應(yīng)當是到第二年的5月。

1.5 企業(yè)內(nèi)部成員的自身素養(yǎng)不夠

（1）該企業(yè)的相關(guān)人員并不了解固定資產(chǎn)折舊方法的適用范圍。采用不合理的折舊方法，忽略了企業(yè)的整體發(fā)展。由于無法明確新舊會計發(fā)，導致計提折舊的時候產(chǎn)生了混淆，于是大大增加了會計人員的工作量。

（2）該企業(yè)的管理高層并不了解相關(guān)固定資產(chǎn)折舊方法及適用范圍。只關(guān)注經(jīng)營的結(jié)果，并不重視流程與財務(wù)處理。

（3）固定資產(chǎn)折舊監(jiān)管不到位。企業(yè)沒有一個可以合理衡量成本的標準。同時，在固定資產(chǎn)發(fā)生改變的時候，也沒有辦法追蹤到相關(guān)人員為其負責。

2 針對公司出現(xiàn)的問題提出的措施

2.1 使用加速折舊法計提折舊

加速折舊對企業(yè)有更大的好處，其原因有以下2個方面。

首先，加速折舊的使用是公司根據(jù)實際情況做出的選擇。 采取這種方法可以更符合實際情況。例如，由于折舊，您可以使利潤表不會錯誤地更改。同時可以將大部分的折舊都放在后期，使得本期的資本得到更加高效地運用。

其次，加速折舊方法更符合市場發(fā)展趨勢。我們知道市場并不是一成不變的，市場的穩(wěn)定時而會被打破。企業(yè)也經(jīng)常面臨設(shè)備體檢進入報廢清理的威脅，如果設(shè)備提前報廢，自然會給企業(yè)帶來更多的運營成本，也會造成利潤損失和利潤大幅下降，影響到企業(yè)所有者與債權(quán)人。而加速折舊法則可以在相當程度上規(guī)避這類事情的發(fā)生，從而分散風險，使得折舊更快地轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。提高了公司抵御風險的能力，促進了市場經(jīng)濟風險機制的形成。

2.2 明確折舊范圍

常山藥業(yè)應(yīng)當更加嚴格地遵守新的會計準則。比如要明確好折舊范圍，除了所謂已提足折舊的但仍在使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨股價作為固定資產(chǎn)入賬的土地之外，該企業(yè)應(yīng)當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。除此之外，還沒有使用、存放的固定資產(chǎn)也應(yīng)當計提折舊。

2.3 準確計算固定資產(chǎn)折舊年限

常山藥業(yè)在以往折舊中多數(shù)采用直線法計提折舊，出現(xiàn)很多弊端和疏漏。而如果使用雙倍余額法，則可以有效規(guī)避上述疏漏。它的特點是已經(jīng)提取折舊的價值在后期就不用進行折舊。在前幾年里就可以回收大部分的投資。因此企業(yè)只需追加少量投資，即可在之后的年限中更換設(shè)備，也會減少很多無形損耗。

2.4 加強企業(yè)職工的職業(yè)道德和職業(yè)技能教育

依據(jù)企業(yè)發(fā)展策略，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計算與執(zhí)行情況不僅是企業(yè)內(nèi)部會計人員和管理人員的基礎(chǔ)工作，也是作為企業(yè)全體管理人員及工作人員的責任和義務(wù)，所以企業(yè)可以做到以下幾點。

第一，常山藥業(yè)必須加強內(nèi)部財務(wù)人員對固定資產(chǎn)管理及折舊相關(guān)知識的熟悉，做到不混淆方法，投機取巧，不按相關(guān)法律法規(guī)進行折舊核算，選擇適合本企業(yè)最佳的折舊方式，避免不必要的損失。

第二，公司定期組織企業(yè)管理層、相關(guān)人員學習會計相關(guān)業(yè)務(wù)知識和國家現(xiàn)行關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)定，嚴格要求企業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)技能和道德素質(zhì)。領(lǐng)導和組織管理者應(yīng)該充分發(fā)揮好以身示范的帶頭作用，嚴格按照相關(guān)規(guī)定進行企業(yè)的經(jīng)營。

第三，做好企業(yè)財務(wù)的反饋和公示，堅持公開透明原則，定期組織人員摸底檢查，突擊檢查，防止業(yè)務(wù)人員人為導致的企業(yè)損失和折舊問題。不多折舊，也不少折舊，劃分好折舊的范圍及方法，不做損害企業(yè)名譽和企業(yè)發(fā)展的行為，避免造成不良的社會影響。

參 考 文 獻

[1]張慧芳.企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法比較研究[J].經(jīng)濟視野，2014（3）.

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[4]曹明雪，鐘駿華.固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)的影響[J].中小企業(yè)管理與科技，2014（9）.