審計(jì)質(zhì)量控制的途徑和措施

【摘 要】質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，它決定著內(nèi)部審計(jì)工作的興衰成敗，不僅對內(nèi)部審計(jì)工作本身產(chǎn)生重大影響，而且關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)能否在企業(yè)經(jīng)營管理中充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的作用，為企業(yè)又好又快發(fā)展保駕護(hù)航。因此實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制，對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能，提高廣大審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)，具有非常重要意義。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部；審計(jì)質(zhì)量；控制

一、審計(jì)質(zhì)量控制的概念

審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)組織和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對各項(xiàng)審計(jì)工作，或具體審計(jì)項(xiàng)目全過程的質(zhì)量進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動(dòng)，也是審計(jì)組織和審計(jì)人員對自身活動(dòng)進(jìn)行的控制。審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)的自律行為，其主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，客體是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員所進(jìn)行的審計(jì)工作，包括全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)層次。

二、目前審計(jì)質(zhì)量控制過程中存在的問題

1.審計(jì)人員的素質(zhì)與審計(jì)發(fā)展的要求還存在一定的差距

從現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)來看，財(cái)務(wù)審計(jì)人員和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員居多，而隨著企業(yè)的發(fā)展，要求審計(jì)人員不僅要具備現(xiàn)代管理知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、金融知識(shí)、信息技術(shù)，還必須是具備一定的綜合分析能力的復(fù)合型人才，審計(jì)人員配備不足和高、精、尖復(fù)合型審計(jì)人才的缺乏，已成為提升審計(jì)質(zhì)量的瓶頸。

2.審計(jì)規(guī)章制度不健全

如缺乏嚴(yán)格、規(guī)范的審計(jì)工作質(zhì)量考核制度、審計(jì)人員獎(jiǎng)懲制度、審計(jì)工作目標(biāo)管理責(zé)任制、審計(jì)考核評比制度等，造成審計(jì)質(zhì)量控制缺乏科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作質(zhì)量難以得到有效的提升。

3.審計(jì)文書表達(dá)不規(guī)范，引用法律欠準(zhǔn)

其一是審計(jì)文書要素不全，對違紀(jì)問題闡述和定性用詞不當(dāng)；其二是對被審計(jì)單位實(shí)施處罰超越法律規(guī)定的權(quán)限，或錯(cuò)用失效或者已修改的條款，以上這兩種行為在實(shí)際工作中都增大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)質(zhì)量控制的途徑和措施

審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)有兩個(gè)重點(diǎn)：一是對審計(jì)人員素質(zhì)控制；二是對審計(jì)活動(dòng)的全過程實(shí)施控制，它是對審計(jì)人員行為的控制，是審計(jì)質(zhì)量控制的中心任務(wù)。審計(jì)質(zhì)量控制的途徑和措施有：

1.建立健全審計(jì)質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu)

審計(jì)質(zhì)量控制必須要有健全的組織機(jī)構(gòu)作保證。該機(jī)構(gòu)可以是審計(jì)機(jī)構(gòu)中的一個(gè)職能部門，也可以是專門的審計(jì)質(zhì)量控制人員。它與其他審計(jì)部門之間既是緊密相連，也是互相制約的。該機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)能真正履行質(zhì)量控制的職責(zé)，完成質(zhì)量控制的任務(wù)。另外，審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)要有質(zhì)量責(zé)任分工，審計(jì)人員要建立質(zhì)量責(zé)任制，做到每項(xiàng)工作的質(zhì)量由專人負(fù)責(zé)，只有將審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員，才不至于形成審計(jì)質(zhì)量控制的真空地帶，使審計(jì)質(zhì)量控制真正落到實(shí)處。

2.增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量控制意識(shí)

（1）提倡全員全過程控制的意識(shí)。通過各種方式教育廣大審計(jì)人員樹立質(zhì)量第一的意識(shí)，充分發(fā)揮每個(gè)審計(jì)人員質(zhì)量控制的積極性和主動(dòng)性。

（2）完善審計(jì)人員的培訓(xùn)制度。應(yīng)當(dāng)將審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)交流納入審計(jì)質(zhì)量控制之中，并形成制度。要改變從前那種“缺什么、補(bǔ)什么”，急用先學(xué)的傳統(tǒng)學(xué)習(xí)方式，要根據(jù)本部門的具體情況，制定培訓(xùn)和學(xué)習(xí)計(jì)劃，有步驟的實(shí)施，切實(shí)提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重點(diǎn)和措施

完整的審計(jì)項(xiàng)目包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段，因此審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的主要環(huán)節(jié)，就著眼于各個(gè)階段的主要工作內(nèi)容來確定質(zhì)量控制的重點(diǎn)和控制措施：

（1）審計(jì)準(zhǔn)備階段質(zhì)量控制的重點(diǎn)和措施

①精選審計(jì)項(xiàng)目。認(rèn)真開展調(diào)研工作，圍繞所在單位的中心工作，選擇管理層關(guān)注、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，作為審計(jì)立項(xiàng)的重點(diǎn)和依據(jù)。同時(shí)在審計(jì)活動(dòng)的前期做好審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)調(diào)研工作，不僅能從開始找準(zhǔn)審計(jì)目標(biāo)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠節(jié)約審計(jì)的時(shí)間和成本，便于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。

②合理安排年度審計(jì)計(jì)劃。制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員現(xiàn)狀，不能大面積撒網(wǎng)，面面俱到，應(yīng)本著“突出重點(diǎn)，適當(dāng)留有余地”的原則合理安排審計(jì)項(xiàng)目，保證審計(jì)出“精品”，出成效，造影響，求實(shí)效。

③深入開展審前調(diào)查。審前調(diào)查是制定審計(jì)方案的基礎(chǔ)，也是找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，提高審計(jì)效率的保障。在調(diào)查前，充分了解審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)背景，審計(jì)目標(biāo)，擬定好審前調(diào)查提綱，確定審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)，切實(shí)提高項(xiàng)目實(shí)施的可操作性。

④提高審計(jì)實(shí)施方案的針對性。在充分進(jìn)行審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員根據(jù)審前調(diào)查所確定的審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容，進(jìn)行充分的討論，加深理解，制定出切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，為下一步開展審計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)。

（2）審計(jì)實(shí)施階段質(zhì)量控制的重點(diǎn)和措施

①進(jìn)一步明確審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任制。在審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立“分管領(lǐng)導(dǎo)帶好項(xiàng)目、審理人員跟好項(xiàng)目、審計(jì)人員做好項(xiàng)目”新的項(xiàng)目管理思路，理順分管領(lǐng)導(dǎo)、審理人員與審計(jì)組信息交流機(jī)制，和審計(jì)項(xiàng)目審理審批程序，提高審計(jì)工作效率，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

②建立審計(jì)項(xiàng)目組長負(fù)責(zé)制，提高現(xiàn)場審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)組中必須明確組長為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的第一責(zé)任人，安排責(zé)任心強(qiáng)、熟悉業(yè)務(wù)、有組織協(xié)調(diào)能力的人員擔(dān)任組長，負(fù)責(zé)督促、檢查、指導(dǎo)審計(jì)組成員按照審計(jì)實(shí)施方案的分工和要求實(shí)施審計(jì)，保證審計(jì)質(zhì)量控制貫穿于審計(jì)實(shí)施的全過程。

③建立審計(jì)日志制度?，F(xiàn)場實(shí)施階段審計(jì)，審計(jì)人員要每天編制審計(jì)日志，記錄一天審計(jì)工作情況，重點(diǎn)記錄審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)并對重點(diǎn)工作做出分析，審計(jì)組長每天進(jìn)行審核，核查審計(jì)人員工作質(zhì)量。

④切實(shí)做好審計(jì)工作底稿的編制和復(fù)核工作。內(nèi)部審計(jì)人員要按照《內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》的要求，按照分工對所有審計(jì)事項(xiàng)都要填制復(fù)核性審計(jì)工作底稿，沒有問題的，要寫明“經(jīng)審查，沒有發(fā)現(xiàn)問題”，有問題的，要概括地寫明問題的性質(zhì)以及影響金額，再專門出一份問題類工作底稿。審計(jì)組長和主審應(yīng)及時(shí)對審計(jì)組出具的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對審計(jì)證據(jù)不充分、定性不準(zhǔn)確、表述不清楚的審計(jì)工作底稿，要求審計(jì)人員補(bǔ)充、修改或重新編制，并簽署意見；審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，還要提交獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目的審理人員進(jìn)行復(fù)核，主要復(fù)核是否按照審計(jì)實(shí)施方案要求出具了審計(jì)工作底稿，有無重大漏項(xiàng)，底稿合規(guī)性等。

（3）審計(jì)報(bào)告和處理階段質(zhì)量控制的重點(diǎn)和措施

①建立審計(jì)項(xiàng)目審理制度，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)。審理工作的目的就是通過對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程、審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行審查、核實(shí)、監(jiān)督和指導(dǎo)，保證向管理層提交高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。首先要建立和完善審計(jì)項(xiàng)目審理制度，規(guī)范審理范圍、原則、依據(jù)、流程、內(nèi)容和責(zé)任。其次應(yīng)根據(jù)審理人員的業(yè)務(wù)特長，對口審理不同類型的審計(jì)項(xiàng)目，審理人員應(yīng)定期跟蹤自己所分管的審計(jì)項(xiàng)目，及時(shí)掌握審計(jì)項(xiàng)目工作進(jìn)度、審計(jì)目標(biāo)完成情況等。

②建立和完善審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核制度。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中建立和完善審計(jì)組、審理人員、分管領(lǐng)導(dǎo)三級(jí)復(fù)核程序，首先審計(jì)組成員是審計(jì)實(shí)施過程的見證人，審計(jì)報(bào)告完成后先由審計(jì)組成員把關(guān)，對審計(jì)報(bào)告中所描述的問題及事實(shí)的闡述是否清晰、審計(jì)評價(jià)是否客觀公正、實(shí)事求是等審核，避免重大問題的遺漏，再由專業(yè)審理人員進(jìn)行審核，對事實(shí)闡述不清的還應(yīng)抽查審計(jì)工作底稿和審計(jì)工作記錄，對重要審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)事項(xiàng)可以召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論審定，最后由分管領(lǐng)導(dǎo)把關(guān)審核，重大問題和重點(diǎn)項(xiàng)目可由分管領(lǐng)導(dǎo)提請領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議審定。通過分級(jí)復(fù)核，可以減少或消除人為的審計(jì)誤差，分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

③建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核機(jī)制。制定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核管理辦法，在審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部成立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評審小組，小組成員由內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)班子成員、審計(jì)管理科室負(fù)責(zé)人及審理人員組成，每年年末對當(dāng)年完成的全部審計(jì)項(xiàng)目按照考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化打分，評選出年度優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，并將審計(jì)項(xiàng)目考核結(jié)果，作為審計(jì)人員和科室績效考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容，鼓勵(lì)審計(jì)人員爭先創(chuàng)優(yōu)，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性。

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[3]李濤.控制審計(jì)工作質(zhì)量的方法中國內(nèi)部審計(jì)，2012年3月第69-70頁.

作者簡介：

王玉軍（1968—），男，籍貫：湖南，新疆油田公司審計(jì)處，學(xué)歷：大學(xué)本科，研究方向：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。