優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的可行思路

陳香秀

【摘 要】本文以行政事業(yè)單位為研究對(duì)象，扼要概述了內(nèi)部控制工作的重要作用及其在行政事業(yè)單位管理中存在的現(xiàn)實(shí)問題，并結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出了相關(guān)優(yōu)化建議，以期為單位內(nèi)部控制效果和質(zhì)量的提升提供有益參考。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)控評(píng)價(jià)；內(nèi)控審計(jì)

一、內(nèi)部控制的作用概述

隨著社會(huì)主義法治國(guó)家建設(shè)方針的全面落實(shí)，有關(guān)企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理的法規(guī)政策正逐步完善和健全，一定程度上保障了社會(huì)企業(yè)及行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理的穩(wěn)定性和有序性。但相關(guān)內(nèi)部治理、管理機(jī)制等研究仍處于初級(jí)階段，相關(guān)理念和措施并沒有得到全面推廣和普及應(yīng)用，仍有部分企事業(yè)單位缺乏對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力和解決問題的處理能力，一旦出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)萎靡、市場(chǎng)供需波動(dòng)等，將極易陷入管理僵局。內(nèi)部控制的重要性，就在于緩解和改善這一現(xiàn)狀帶來的系列問題。具體地說，內(nèi)部控制是內(nèi)部治理的有效手段，也是對(duì)內(nèi)部資源合理配置、均衡各種利益機(jī)制，保障運(yùn)營(yíng)管理穩(wěn)定、有序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其次，內(nèi)部控制能夠加強(qiáng)企事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)，使之管理、運(yùn)營(yíng)更加連貫，從而形成一股合力，促使運(yùn)行效率更高。再者，內(nèi)部控制也能夠讓各部門之間自主監(jiān)督，相互制約，從而確保財(cái)務(wù)管理體系更加透明、準(zhǔn)確和完善。簡(jiǎn)而言之，完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠有效強(qiáng)化企事業(yè)單位對(duì)外防控風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)也能提升企事業(yè)單位內(nèi)部管理的有效性和實(shí)效性，故務(wù)必引起重視并合理利用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的現(xiàn)實(shí)問題

1.內(nèi)部控制體系有待進(jìn)一步健全

實(shí)踐中，仍有很大一部分的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制都是在一邊管理，一邊研究中建立的。也就是說，只有在單位內(nèi)部管理已經(jīng)發(fā)生問題后，才制定與之相應(yīng)的制度措施來解決，缺乏預(yù)見性、系統(tǒng)性和完整性。這種模式雖然能夠有效彌補(bǔ)單位已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)、漏洞，但卻很難對(duì)此后可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和問題進(jìn)行有效防范和管控。其次，有的單位還存在內(nèi)控機(jī)制分散化現(xiàn)象。即，各個(gè)部門都有自己的一套內(nèi)部控制機(jī)制，導(dǎo)致不同部門之間的內(nèi)部控制制度相互交叉，有的存在沖突，有的存在重疊，場(chǎng)面相當(dāng)混亂，更別提管理和治理的有效性和實(shí)效性。此外，還有的單位甚至仍然沿用“人治”模式，即管理中的大小決策均由最高領(lǐng)導(dǎo)——管理者的主觀意識(shí)和認(rèn)知來進(jìn)行，有的憑借經(jīng)驗(yàn)心得，有的憑借個(gè)人喜好，隨機(jī)性極大?？上攵绱斯芾?，長(zhǎng)此以往將直接累及單位整體管理效率。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系缺乏客觀性

內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告是檢驗(yàn)單位內(nèi)部控制管理工作效率和質(zhì)量的重要依據(jù)。根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)將單位主管業(yè)務(wù)、高危風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、資產(chǎn)總額、財(cái)政劃撥與收入金額等一并納入。然而，實(shí)踐中部分單位并未嚴(yán)格遵照政策規(guī)定，也沒有建構(gòu)符合單位實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系；即便有的單位已構(gòu)建相關(guān)評(píng)價(jià)體系，但卻沒有將應(yīng)納入項(xiàng)目和要求依規(guī)納入考核范圍，又或是缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)加以考評(píng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告喪失指導(dǎo)功能，最終流于形式。

3.未發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)管作用

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是檢驗(yàn)單位財(cái)務(wù)流程、管理等是否合規(guī)、合法，以及財(cái)務(wù)問題有否得到及時(shí)解決的重要依據(jù)。但現(xiàn)實(shí)中，很多單位并沒有重視內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)鍵作用，也沒有在內(nèi)部控制中融入會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)，對(duì)于《會(huì)計(jì)法》《審計(jì)法》等法律法規(guī)的強(qiáng)制性措施置若罔聞，對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告視而不見，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告的信息與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告存在較大差異，由此極易出現(xiàn)濫用職權(quán)、貪污舞弊等違法違紀(jì)問題。

三、優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理效能的可行建議

1.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制管理的突出地位

實(shí)踐證明，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系是降低和控制風(fēng)險(xiǎn)的必由之路，而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，關(guān)鍵在于突出內(nèi)部控制的重要作用。即，明確內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位管理中的地位和作用，綜合運(yùn)用控制手段檢測(cè)和降低單位管理風(fēng)險(xiǎn)。例如，可通過實(shí)施內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及高風(fēng)險(xiǎn)組織，為單位管理決策提供參考依據(jù)，以此確定管理重點(diǎn)。又如，可建立風(fēng)險(xiǎn)矩陣，通過對(duì)以往內(nèi)部控制調(diào)查問卷、風(fēng)險(xiǎn)管理等資料數(shù)據(jù)的審查，總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)、搭建基于內(nèi)控視角的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，為內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供基礎(chǔ)；再以風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)為基礎(chǔ)，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估打分的方式，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序，形成風(fēng)險(xiǎn)圖譜等，以此支持內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的有序開展。

2.設(shè)計(jì)科學(xué)化、規(guī)范化的內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位在設(shè)計(jì)、制定內(nèi)部控制制度時(shí)，務(wù)必遵從《內(nèi)控規(guī)范》等相關(guān)要求，結(jié)合單位實(shí)際情況，做好內(nèi)控業(yè)務(wù)調(diào)研、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)控制度編制和內(nèi)控手冊(cè)的編寫。但要注意的是，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位與業(yè)務(wù)兩個(gè)層面綜合考慮。首先，單位層面的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置和分工的設(shè)計(jì)，同時(shí)要考慮集權(quán)分權(quán)、歸口管理、三權(quán)分離等管控模式設(shè)計(jì)。其次業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)則要包括預(yù)算管理、收支管理、合同管理、采購(gòu)管理、項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理等六大領(lǐng)域，同時(shí)將管控事項(xiàng)分類、分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)納入其中，以此全面強(qiáng)化流程控制。

3.優(yōu)化內(nèi)控評(píng)價(jià)信息收集程序

行政事業(yè)單位在審查內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息源時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和連續(xù)性的內(nèi)控信息收集原則，力保相關(guān)信息收集的真實(shí)性、完整性，以提高內(nèi)部控制管理工作的嚴(yán)肅性。再者，還要進(jìn)一步重視對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理工作的考核，探索建立相關(guān)考核機(jī)制，圍繞內(nèi)部控制信息的收集、問題的整理，以及信息的共享和應(yīng)用進(jìn)行全覆蓋式的考核，以督促相關(guān)人員將嚴(yán)謹(jǐn)性、審慎性等原則始終貫穿于內(nèi)控工作實(shí)際的每一環(huán)節(jié)，從而切實(shí)提升單位內(nèi)部控制的水平和效率。此外，還應(yīng)當(dāng)重視對(duì)內(nèi)部控制信息公開工作的落實(shí)，定期公開內(nèi)部控制相關(guān)信息，探索建立規(guī)范有序、及時(shí)可靠的內(nèi)部控制信息公開機(jī)制，由此確保內(nèi)部控制工作的監(jiān)督作用和促進(jìn)作用的充分發(fā)揮。

4.提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)作的重視，推動(dòng)單位審計(jì)體制改革

具體地說，首先，要重視對(duì)審計(jì)對(duì)象的有效評(píng)估，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最小化。這就要求行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估前，必須全面、有效審查、評(píng)估被審計(jì)對(duì)象，根據(jù)評(píng)估結(jié)果厘清審計(jì)主次，以確保審計(jì)樣本的合理性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要加大對(duì)內(nèi)審工作獨(dú)立性的重視，根據(jù)實(shí)際推行審計(jì)工作回避制與交叉審計(jì)制，最大限度保障內(nèi)部審計(jì)工作的公正性和合理性；堅(jiān)持客觀、科學(xué)、理性的態(tài)度開展內(nèi)部審計(jì)工作，盡可能地避免審計(jì)結(jié)論受個(gè)人主觀因素的影響，以切實(shí)提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上，內(nèi)部控制不僅是改善單位業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)的有力措施，也是提高整體管理水平，保障單位穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升的核心環(huán)節(jié)。因此，行政事業(yè)單位必須嚴(yán)陣以待，始終從實(shí)際出發(fā)，遵循“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)”的基本原則，積極學(xué)習(xí)借鑒國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀的管理思想和內(nèi)控方法，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高內(nèi)審水平，將單位內(nèi)部控制建設(shè)引入制度化、規(guī)范化軌道，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展。

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