淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策

江金芳

【摘 要】中小企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用日趨凸顯。但發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制失當(dāng)已成為其經(jīng)營(yíng)失敗的重要因素。本文分析了當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，從提高管理者內(nèi)控意識(shí)、構(gòu)建科學(xué)的組織架構(gòu)、提升關(guān)鍵崗位人員勝任能力、建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、強(qiáng)化監(jiān)督與評(píng)價(jià)、提高信息化管理手段等方面提出改進(jìn)措施。助力其順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，健康持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題及對(duì)策

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至2016年末，全國(guó)規(guī)模以上中小工業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“中小企業(yè)”）37.0萬(wàn)戶。其中，中型企業(yè)5.4萬(wàn)戶，小型企業(yè)31.6萬(wàn)戶。占全部企業(yè)總數(shù)比例97.5%，實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入72.2萬(wàn)億元，占工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的62.7%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4.3萬(wàn)億元，占工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額的62.8%?？梢姡行∑髽I(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、推動(dòng)創(chuàng)新、增加稅收、吸納就業(yè)等方面發(fā)揮著非常重要的作用。然而，有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，中國(guó)中小企業(yè)平均壽命不足3年。究其原因，中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中外部的制約如用工成本持續(xù)增高，材料價(jià)格持續(xù)上漲，融資難、利息高，社?；?、稅收負(fù)擔(dān)較重等因素外，中小企業(yè)粗放經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部控制制度缺失也是導(dǎo)致其難以持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在原因。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)和作用

內(nèi)部控制，是由企業(yè)管理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。通過(guò)不相容崗位相分離控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、單據(jù)控制等措施，合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

可見，科學(xué)的內(nèi)部控制制度及有效運(yùn)行對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和健康持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用。

二、當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.管理層內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

首先，一般中小企業(yè)發(fā)展之初，面臨著生存壓力。壓力來(lái)自于兩方面：一是市場(chǎng)的壓力；二是較高的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的壓力。近年來(lái)，國(guó)家相繼出臺(tái)了一系列加強(qiáng)公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境建設(shè)、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的政策，中小企業(yè)的生存環(huán)境得到改善，但不可否認(rèn)，不公平競(jìng)爭(zhēng)、高企的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)仍然是約束中小企業(yè)發(fā)展的首要因素；在重壓之下，他們將關(guān)注點(diǎn)集中在生產(chǎn)、銷售部門。主觀上，企業(yè)的生存和發(fā)展主要依靠生產(chǎn)和銷售，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，為企業(yè)帶來(lái)直接效益；而內(nèi)部控制不僅不能創(chuàng)造效益，反而會(huì)增加部門、人員等成本開支，于發(fā)展無(wú)益。認(rèn)為內(nèi)部控制是不值得的，對(duì)建立、執(zhí)行內(nèi)部控制的意愿不強(qiáng)。其次，部分管理者只注重短期效益而忽視長(zhǎng)期利益，忽略了企業(yè)是獨(dú)立法人的事實(shí)，以所有者自居，希望從企業(yè)中謀取利益，內(nèi)部控制會(huì)對(duì)自己形成約束并且影響自己的既得利益，故對(duì)內(nèi)部控制持消極態(tài)度。在當(dāng)前“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的環(huán)境下，大部分中小企業(yè)管理者囿于自身能力的限制，對(duì)內(nèi)控制度知之甚少，即使有意愿實(shí)施，也顯得力不從心。

2.缺乏科學(xué)的組織架構(gòu)

內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各部門、各崗位通力合作才能有效發(fā)揮作用。中小企業(yè)出于成本效益考慮或人才儲(chǔ)備的限制，往往各崗位之間職責(zé)不清，責(zé)任不明，一人多崗或一崗多責(zé)現(xiàn)象較為普遍，如：出納與記賬崗位、物資采購(gòu)的申請(qǐng)與執(zhí)行、物資的采購(gòu)與保管等由一人兼任，這就使得本該相互牽制的不相容職務(wù)崗位分離控制得不到有效執(zhí)行。由于中小型企業(yè)投資者與經(jīng)營(yíng)者大都重合，在重大事項(xiàng)的決策、重要項(xiàng)目安排、大額資金使用上不能做到集體研究，授權(quán)與審批控制得不到有效執(zhí)行，極易給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

3.關(guān)鍵崗位人員勝任能力不夠

勝任能力表現(xiàn)在兩方面，一是專業(yè)勝任能力，二是職業(yè)道德素養(yǎng)。關(guān)鍵崗位如資金管理、資產(chǎn)管理、重要客戶、合同、債務(wù)管理等在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理、技術(shù)、企業(yè)生存發(fā)展起著重要作用，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)密切相關(guān)。而大部分中小企業(yè)決策者在關(guān)鍵崗位人員任用上往往“任人唯親”而非“任人唯賢”，很難保證關(guān)鍵崗位人員有足夠的專業(yè)技能來(lái)有效履行崗位職責(zé)，對(duì)各項(xiàng)法律、 法規(guī)的認(rèn)知不足 ，再加上缺乏職業(yè)道德教育，使他們放松自我約束，對(duì)法律失去敬畏之心，極易使他們走上監(jiān)守自盜的犯罪道路，企業(yè)資產(chǎn)的安全完整受到威脅。

4.缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)是指潛在事情的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響，所以內(nèi)部控制本質(zhì)上就是企業(yè)管理中通過(guò)日常管控手段降低風(fēng)險(xiǎn)的行為。而中小企業(yè)由于自身能力的限制往往不能準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度。導(dǎo)致內(nèi)部控制措施不能有的放矢，自然也就不能達(dá)到理想的效果。

5.缺乏有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制

制度的生命力在于執(zhí)行。中小企業(yè)幾乎都沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督缺失。同時(shí)，內(nèi)控制度都是基于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況而制定的，隨著時(shí)間的推移，當(dāng)新的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整內(nèi)控制度。而缺乏評(píng)價(jià)體系的中小企業(yè)，無(wú)法做到及時(shí)調(diào)整。制度的科學(xué)性、有效性也得不到保障。

6.內(nèi)部信息不能有效溝通

絕大部分中小企業(yè)，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理信息化。這就增加了人為因素對(duì)執(zhí)行制度的干擾，影響了內(nèi)控制度執(zhí)行的剛性。內(nèi)部各管理層級(jí)、業(yè)務(wù)部門之間，職責(zé)不清；與外部投資者、債權(quán)人、客戶和供應(yīng)商等有關(guān)方面之間的信息收集、處理和傳遞程序不明，對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息篩選、核對(duì)、整合工作薄弱，造成信息失真，對(duì)信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不能及時(shí)報(bào)告并加以解決，影響單位正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)信用受損。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.提高管理層內(nèi)控意識(shí)

一是通過(guò)企業(yè)家精神的宣傳，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提高社會(huì)責(zé)任感，正確處理單位效益和社會(huì)效益、當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)系；二是加大政府對(duì)中小企業(yè)的政策扶持力度，將國(guó)務(wù)院《降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作方案》等相關(guān)政策落到實(shí)處，減輕中小企業(yè)的生存壓力；三是提高外部監(jiān)督的力度，如加大偷逃稅收的檢查打擊力度、失信企業(yè)的聯(lián)合懲戒制度，從而建立起強(qiáng)化內(nèi)控制度的意識(shí)。針對(duì)企業(yè)僅僅依靠自身能力無(wú)法建立科學(xué)有效內(nèi)控制度的現(xiàn)實(shí)，試點(diǎn)由政府購(gòu)買中介服務(wù)的方式，幫助他們建立完善。

2.建立科學(xué)的組織架構(gòu)

根據(jù)企業(yè)規(guī)模和特點(diǎn)，科學(xué)設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，在崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的制衡機(jī)制；建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，包括過(guò)程的分離及不相容崗位分離。對(duì)由于資源條件限制而不能實(shí)現(xiàn)分離的采取抽查交易文檔，資產(chǎn)清查等替代性措施；定期對(duì)關(guān)鍵崗位人員實(shí)行輪崗制度，對(duì)確實(shí)不具備輪崗條件的，采取專項(xiàng)審計(jì)等方式實(shí)施控制。重大決策、大額開支實(shí)行集體研究與專家咨詢相結(jié)合的方式。有效防范決策錯(cuò)誤給企業(yè)造成的損失。

3.提高關(guān)鍵崗位人員勝任能力

加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，增強(qiáng)員工的歸宿感和認(rèn)同感，保持人才隊(duì)伍的穩(wěn)定；改變用人機(jī)制，將專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)作為重要標(biāo)準(zhǔn)；加強(qiáng)關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員的職業(yè)道德教育及崗位技能培訓(xùn)，同時(shí)通過(guò)評(píng)價(jià)對(duì)不能勝任崗位的人員安排轉(zhuǎn)崗；以確保將關(guān)鍵崗位人員的履職能力；建立科學(xué)公平的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，做到賞罰分明，薪酬與崗位、貢獻(xiàn)相適應(yīng)。

4.建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，恰當(dāng)識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，如合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、資金資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)、信息安全風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)資金、重要資產(chǎn)（包括核心技術(shù)）、債務(wù)與擔(dān)保業(yè)務(wù)、稅費(fèi)、成本費(fèi)用管理、合同管理、重要客戶和供應(yīng)商管理、關(guān)鍵崗位人員管理、信息技術(shù)等方面可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，選擇合適的控制措施。

5.加強(qiáng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或設(shè)立內(nèi)部審計(jì)崗位，獨(dú)立于財(cái)務(wù)或其他內(nèi)部控制崗位，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行客觀有效的監(jiān)督，同時(shí)當(dāng)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生重大變化時(shí)，對(duì)制度本身的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和優(yōu)化?；蛲ㄟ^(guò)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包來(lái)提高內(nèi)部控制監(jiān)督的獨(dú)立性和質(zhì)量。

6.提高企業(yè)信息化管理手段

當(dāng)前中小企業(yè)普遍信息化管理手段較落后，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合目前管理體系，用流程圖等方式加以落實(shí)。提高內(nèi)部控制實(shí)施工作的可操作性。同時(shí)倡導(dǎo)企業(yè)提高信息化在管理中的應(yīng)用，將內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等嵌入到單位信息系統(tǒng)之中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的程序化、標(biāo)準(zhǔn)化、常態(tài)化。減少人為因素對(duì)制度執(zhí)行的影響，提高制度的執(zhí)行力。

四、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，其業(yè)務(wù)類型模式千差萬(wàn)別，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況建立適合自身發(fā)展、操作性強(qiáng)的內(nèi)控模型。財(cái)政部日前出臺(tái)的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》提供了技術(shù)支撐。相信隨著中小企業(yè)內(nèi)控制度理念的加強(qiáng)，科學(xué)合理的內(nèi)控制度建立與實(shí)施，必將助力中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升競(jìng)爭(zhēng)力，為中小企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

參考文獻(xiàn)：

李梅.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].生產(chǎn)力研究，2017（10）：96-99+103.