年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃的思考

李智賓

【摘 要】在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，企事業(yè)單位越來(lái)越重視人才的競(jìng)爭(zhēng)。如何留住人才，如何激勵(lì)人才已經(jīng)成為企事業(yè)單位迫切關(guān)注的問(wèn)題，在人才的博弈中，薪酬制度是最為關(guān)鍵性要素。論文通過(guò)將工資、年終獎(jiǎng)相結(jié)合，發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月合理分配十三薪以及年終獎(jiǎng)的分配比例，運(yùn)用excel工具測(cè)算最優(yōu)分配方式的方法，同時(shí)，充分利用個(gè)人所得稅中股息紅利所得提出稅務(wù)籌劃的思路。

【Abstract】In the current market competition， more and more enterprises and institutions pay more attention to the competition of talent. How to retain talents and how to motivate talents has become an urgent concern for enterprises and institutions. In the game of talents， the salary system is the most critical element. This paper combines the salary and the year-end bonus， reasonably assigns allocation proportion of the 13 salary and the year-end bonus when giving out the year-end bonus， and calculates the optimization allocation using the excel software， at the same time， puts forward the tax planning idea through making full use of the divided income from individual income tax.

【關(guān)鍵詞】年終獎(jiǎng)；個(gè)稅所得稅；稅務(wù)籌劃

【Keywords】year-end bonus； individual income tax； tax planning

【中圖分類號(hào)】F272.92 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2018）04-0064-05

1 引言

在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，企事業(yè)單位越來(lái)越多的重視人才的競(jìng)爭(zhēng)。如何留住人才，如何激勵(lì)人才已經(jīng)成為企事業(yè)單位迫切關(guān)注的問(wèn)題，在人才的博弈中，薪酬制度是最為關(guān)鍵性要素。因此，各個(gè)企事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)制定合理的薪酬制度吸引留住優(yōu)秀的人才，提高員工的積極性，從而提高企業(yè)事業(yè)單位的整體效益。在此過(guò)程中，多繳納的個(gè)人所得稅大大降低了企業(yè)的激勵(lì)效果[1]。同時(shí)，根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，自行申報(bào)納稅期間定為每年的1月1日～3月31日，上年年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人。國(guó)家稅收征管的進(jìn)一步完善與加強(qiáng)，如何計(jì)算繳稅、合理避稅問(wèn)題也引起個(gè)人的特別關(guān)注。發(fā)放的年終獎(jiǎng)如何納稅問(wèn)題成為關(guān)注的焦點(diǎn)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，合理策劃年終獎(jiǎng)分配方式，可以達(dá)到節(jié)稅目的，這是在合法前提下進(jìn)行的。通過(guò)將工資、年終獎(jiǎng)相結(jié)合，發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月合理分配十三薪以及年終獎(jiǎng)的分配比例，運(yùn)用excel工具測(cè)算最優(yōu)分配方式的方法，同時(shí)，充分利用個(gè)人所得稅中股息紅利所得提出稅務(wù)籌劃的思路。

2011 年9月1日個(gè)人所得稅法修正后，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。級(jí)距增大，各級(jí)距之間的稅率變動(dòng)幅度明顯，而年終一次性獎(jiǎng)金（以下簡(jiǎn)稱年終獎(jiǎng)）的個(gè)人所得稅計(jì)算規(guī)定沒(méi)有發(fā)生變化，仍然是按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9 號(hào)）的規(guī)定計(jì)算。[2] 作為個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人的用人單位，運(yùn)用相關(guān)政策對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行必要的籌劃，能夠達(dá)到為職工節(jié)稅的效果。

2 我國(guó)稅務(wù)對(duì)年終獎(jiǎng)的相關(guān)政策規(guī)范

稅法要求，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金的同時(shí)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算合理納稅，并按一定的計(jì)稅辦法，由相應(yīng)的扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

第一，將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

第二，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

假如雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

為了方便對(duì)照，列示稅率表如下：

3 目前我國(guó)對(duì)年終獎(jiǎng)的發(fā)放方式

目前我國(guó)發(fā)放獎(jiǎng)金主要有三種方式：①平均到每月發(fā)放獎(jiǎng)金；②年中和年終各發(fā)一次； ③年底一次性全部發(fā)放年終獎(jiǎng)。下文將具體說(shuō)明三種發(fā)放方式的不同點(diǎn)。

例：李先生每月工資為 4500 元，該年獎(jiǎng)金預(yù)計(jì)共有36000 元 （不考慮五險(xiǎn)一金）。

按上述 3 種方式來(lái)計(jì)算和對(duì)比結(jié)果。

方式 1：

獎(jiǎng)金按月發(fā)放，每月發(fā)放 3000 元。 則李先生每月應(yīng)納稅額為 =（4500+3000-3500）×10%-105=295 （元）； 年應(yīng)納稅總額=295×12=3540（元 ）。

方式 2：

年中 7 月份發(fā)放一次半年獎(jiǎng) 10000 元，年末再發(fā)放一次全年獎(jiǎng) 26000 元； 除 7 月外， 李先生每月應(yīng)納稅額=（4500-3500）×3%=30 （元 ）。 7 月份發(fā)放半年獎(jiǎng)時(shí) ， 應(yīng)納稅額=（4500+10000-3500）×25%-1005=1745（元 ）；年終獎(jiǎng)金為 26000 元 ，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為 10%和 105， 此時(shí)，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=26000×10%-105=2495（元）。年應(yīng)納稅總額=30×11+1745+2495=4570（元）。

方式 3：

年終一次性發(fā)放 36000 元。李先生每月應(yīng)納稅額=（4500-3500）×3%=30（元）；年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金 36000 元， 適用稅率和速算扣除數(shù)分別為 10%和 105，于是， 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=36000×10%-105=3494 （元）。 年應(yīng)納稅總額=30×12+3494=3854（元 ）。

4 就年終獎(jiǎng)而言，稅務(wù)籌劃的方法

必須強(qiáng)調(diào)，合理避稅以及稅務(wù)籌劃是在遵守稅法的情況下，合理合法安排單位的工資薪金內(nèi)容與支付方式等達(dá)到一定目的，這與偷稅、漏稅有著天壤之別。事實(shí)也證明：工薪支付方式不同，繳稅的結(jié)果相差甚遠(yuǎn)。

4.1 合理調(diào)整月工資薪金和年終獎(jiǎng)的分配

策劃思路是：假設(shè)年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)42000元，為了降低年終獎(jiǎng)適用稅率可以將年終獎(jiǎng)金適量分配到每一個(gè)月作為每月工資支付，從而增加月工資，同時(shí)降低年終獎(jiǎng)[3]；根據(jù)每一種分配方式計(jì)算出這種分配方式的總稅率，通過(guò)比對(duì)總稅率占年薪的總數(shù)，找出最低稅負(fù)對(duì)應(yīng)的分配方式。

根據(jù)上述邏輯，下面是筆者根據(jù)年薪總額設(shè)定的模式，運(yùn)用EXCEL測(cè)算出最優(yōu)分配方案模式，如下表2所示。

根據(jù)上述模式，只需要修改年薪合計(jì)，月度應(yīng)發(fā)金額以及級(jí)差。社保和公積金是完全按照社保和公積金要求計(jì)算的，應(yīng)發(fā)的19%，如果使用者是按照上年的基本工資計(jì)算社保和公積金，也同時(shí)需要調(diào)整社保和公積金數(shù)列。

根據(jù)上述案例，我們可以得出年薪100，000元，每月發(fā)放6880元，年終獎(jiǎng)17440元，全年需要繳納個(gè)稅1751元。

4.2 避開(kāi)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的六大“盲區(qū)”

根據(jù)年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法，應(yīng)納稅所得額除以12找稅率，會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)相應(yīng)的臨界點(diǎn)，一個(gè)為稅級(jí)的臨界點(diǎn)，年終應(yīng)納稅所得額如果超過(guò)這一臨界點(diǎn)，則將會(huì)適用于更高一級(jí)的稅率[4]；第二個(gè)臨界點(diǎn)為實(shí)際到手的年終獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)。這兩個(gè)臨界之間形成一定的稅收陷阱，在這一個(gè)區(qū)域提高年終獎(jiǎng)發(fā)放額會(huì)導(dǎo)致到手額減少。如下表4所示。

由此可知，3%這一稅級(jí)對(duì)應(yīng)的臨界點(diǎn)18000元實(shí)際到手的金額是17460元，但是當(dāng)年終獎(jiǎng)增加到18100元時(shí)，實(shí)際到手卻只有16395元，到手額減少了1065元。如果處在10%對(duì)應(yīng)的臨界點(diǎn)54000元附近檔位，那么獎(jiǎng)金增加100元到手將會(huì)減少4870元。也就是說(shuō)給員工發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)該充分考慮個(gè)人所得稅稅率盲區(qū)臨界點(diǎn)，即增加1元收入，所繳納的稅收大于1元，具體使所發(fā)放的年終獎(jiǎng)金額應(yīng)該不處于以下區(qū)間：[18 001元，19 283.33元]；[54 001元，60 187.50元]；[108 001元，114 600 元]；[420 001元，447 500 元]；[660 001 元，706 538.46 元]；[960 001 元，1 120 000元]。進(jìn)一步核算，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，多發(fā)獎(jiǎng)金的金額越少，損失就越大并且控制在稅級(jí)臨界點(diǎn)和實(shí)際到手臨界點(diǎn)之間。如上例，當(dāng)年終獎(jiǎng)為18001元時(shí)，實(shí)際到手16305.9元，到手的減少金額增加到1154.1元，與此同時(shí)年終獎(jiǎng)為54001時(shí)，到手金額減少4949.2元，瞬間激勵(lì)變懲罰[5]。

因此，盡可能避開(kāi)納稅無(wú)效區(qū)間.以保證員工最終稅后的實(shí)際收入不會(huì)減少。單位在獎(jiǎng)金分配時(shí)要充分考慮籌劃年終獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)，只有這樣員工獎(jiǎng)金越多稅后所得才會(huì)越多。

考慮年終獎(jiǎng)的計(jì)算方式及年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的臨界點(diǎn)表的列示，筆者以當(dāng)月發(fā)放年終獎(jiǎng)總額不變的為基礎(chǔ)，運(yùn)用EXCEL測(cè)算出最優(yōu)分配方案模式。

根據(jù)上述模式，只需要修改年終獎(jiǎng)合計(jì)，月度應(yīng)發(fā)金額以及級(jí)差。社保和公積金是按照最高限設(shè)置的，如果使用者是按照上年的基本工資計(jì)算社保和公積金，也同時(shí)需要調(diào)整社保和公積金數(shù)列，同時(shí)第一個(gè)月月薪是倒算出來(lái)的，根據(jù)社保加上3500的抵扣項(xiàng)加上1500的最低稅率的最高金額。因?yàn)榘婷嬗邢蓿茨苷故境黾?jí)差為1的最優(yōu)設(shè)置，按照最優(yōu)的設(shè)置，級(jí)差基數(shù)設(shè)置為1，則能夠計(jì)算出最低稅率的年終獎(jiǎng)及當(dāng)月工資的分配方案。

根據(jù)上述案例，我們可以得出發(fā)放年終獎(jiǎng)那個(gè)月應(yīng)發(fā)金額為21000元，在制度允許的條件下，可以將每月應(yīng)發(fā)金額設(shè)定為8407元，年終獎(jiǎng)設(shè)定為12593元，這樣當(dāng)月的個(gè)稅合計(jì)為423元。在不影響企業(yè)支出的同時(shí)，也達(dá)到了個(gè)人的最優(yōu)組合。

4.3 符合條件的企業(yè)高級(jí)管理人員可以用股息紅利發(fā)放年終獎(jiǎng)

在符合條件的企業(yè)高級(jí)管理人員，可以實(shí)施員工持股計(jì)劃，享受企業(yè)的收益是讓員工通過(guò)持有公司一定比例的股份，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。實(shí)施員工持股計(jì)劃可以帶來(lái)諸多益處。相對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)通過(guò)給予核心員工一定的股份防止人才的流失，同時(shí)這種方式避免了員工短期目標(biāo)和企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的矛盾，使得員工和企業(yè)有一致的目標(biāo)。

對(duì)于員工而言，一方面由于持有一定的股份，可以享受股息、紅利收入，增加收入的來(lái)源，另一方面可以將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)認(rèn)為是自己給自己掙錢，滿足自己的歸屬感。持有公司的股票，員工在收入構(gòu)成中增加了相應(yīng)股息、紅利，對(duì)其個(gè)人所得稅稅負(fù)產(chǎn)生了不同程度的影響。

由于股息紅利采用20%的定額稅率，作為員工薪酬的某種形式的轉(zhuǎn)化，相對(duì)于工資薪酬的七級(jí)超額累計(jì)稅率而言，一定程度下其稅率較低。

5 結(jié)論

綜上所述，企事業(yè)單位可以充分利用個(gè)人所得稅政策對(duì)年終獎(jiǎng)的優(yōu)惠，充分考慮年終獎(jiǎng)和每月工資獎(jiǎng)金的發(fā)放要求。結(jié)合本單位的內(nèi)控及人事要求，年初就定好計(jì)劃，綜合考慮年終獎(jiǎng)和月度獎(jiǎng)金的分配；如果僅就年終獎(jiǎng)而言，也要結(jié)合單位的內(nèi)控和人事要求，合理劃分本月工資和年終獎(jiǎng)的額度，在財(cái)務(wù)的權(quán)力范圍內(nèi)，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)，盡最大努力為員工謀取利益，同時(shí)，就年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃事件而言，作為一個(gè)財(cái)務(wù)人員也要具備以下幾點(diǎn)：

①充分認(rèn)識(shí)到稅收有“邊際效應(yīng)”。

為了有效地避免“年終獎(jiǎng)名義上比別人高，實(shí)際收入會(huì)比別人降低很多”的“困境”，得不償失。如案例得出的啟示，由于存在稅收的“邊際效應(yīng)”，“年終獎(jiǎng)”也并不是越多越好?！澳杲K獎(jiǎng)”發(fā)放的金額如果正好在“盲區(qū)”和“亞盲區(qū)”的范圍內(nèi)，寧愿少發(fā)也不能多發(fā) 1 元錢。

②具備一定的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。

作為一個(gè)好的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該具有識(shí)大體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)和戰(zhàn)略管理遠(yuǎn)見(jiàn)，不可違法。充分體現(xiàn)在稅務(wù)策劃方面，就是在謀劃各類稅務(wù)策劃方案的時(shí)候，綜合衡量分析其中蘊(yùn)藏的巨大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并規(guī)避，由于稅法每年都有較大變化，再加上每個(gè)納稅個(gè)案的諸多不確定因素，導(dǎo)致納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)難于掌控。而一旦掌控不好，就會(huì)給企業(yè)或個(gè)人帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)或違法風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)可以接受的范圍內(nèi)靈活應(yīng)用，合理利用各類稅法的政策，選擇并做出最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案。

③充分利用個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

企事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)職工收入的稅收籌劃加以深入的研究和思考，在對(duì)稅收有優(yōu)惠的正確理解下，從單位實(shí)際情況出發(fā)，與企業(yè)事業(yè)單位的其他部門領(lǐng)導(dǎo)充分溝通，在與企業(yè)事業(yè)單位的特點(diǎn)相契合及內(nèi)控的要求下進(jìn)行稅收籌劃。擴(kuò)大非貨幣支付的費(fèi)用比例，提高職工的公共福利支出，例如提供免費(fèi)的宿舍、職工用餐、交通便利等。單位替職工支付的這部分支出可以作為費(fèi)用稅前列支，降低其所得稅費(fèi)，職工個(gè)人則在實(shí)際工資水平相當(dāng)情況下降低了稅負(fù)；合理劃分工資結(jié)構(gòu)，配置稅法規(guī)定可稅前免除的福利費(fèi)用；正確使用稅收優(yōu)惠，對(duì)充分維護(hù)單位職工利益，合理降低職工稅負(fù)有著切實(shí)的意義。

【參考文獻(xiàn)】

【1】中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2017.

【2】劉玉勛.工資薪金和年終獎(jiǎng)年度納稅籌劃研究[J].會(huì)計(jì)之友，2013（13）：12.

【3】楊志清.稅收籌劃案例分析[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2010.

【4】朱世開(kāi)，谷栗.Excel在個(gè)人所得稅計(jì)算及稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)月刊，2017（25）：23.

【5】湯曉建.年薪制、年終獎(jiǎng)與股票期權(quán)納稅籌劃思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（10）：56.