企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制研討

武學(xué)軍

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理水平、管理層次和產(chǎn)品質(zhì)量不斷提高，對(duì)企業(yè)科學(xué)發(fā)展提出更高地要求，但在企業(yè)發(fā)展中也面臨一系列有利或不利的因素。如預(yù)算成本居高不下、產(chǎn)品質(zhì)量參差不齊，甚至出現(xiàn)假冒偽劣等一系列突出問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理手段來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部管控，通過(guò)實(shí)現(xiàn)良好的預(yù)算管理目標(biāo)來(lái)確保企業(yè)獲得較高的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平。本文就全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用來(lái)進(jìn)行一些粗淺的研究和探討。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理? 內(nèi)部控制? 管控措施

中圖分類號(hào)：F406.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）05（b）--02

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出了更高地要求。全面預(yù)算管理體系的運(yùn)用，給企業(yè)提升管理層次提供了有力保障。全面預(yù)算管理體系作為保障企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、順利實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的一種先進(jìn)的管理體系，在加強(qiáng)企業(yè)資金管理、降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著不可低估的重要作用。

1 全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是通過(guò)預(yù)算實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門及與其相關(guān)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行系統(tǒng)管理的一種管理方式，是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效手段。全面預(yù)算管理不僅能確保企業(yè)資金的科學(xué)運(yùn)用，還能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，與戰(zhàn)略管理、績(jī)效管理等其他管理方法相結(jié)合，其效果將更加凸顯。一是全面預(yù)算管理的實(shí)施有助于企業(yè)資源更合理的分配，并可以利用現(xiàn)有資源來(lái)取得更高的效益，為企業(yè)科學(xué)決策及創(chuàng)新發(fā)展方案的修整與優(yōu)化提供參考依據(jù)。二是通過(guò)全面預(yù)算管理體系，在企業(yè)內(nèi)部制定規(guī)范的治理框架，來(lái)形成健全完善的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并將各項(xiàng)管理活動(dòng)貫穿在企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，從而確保企業(yè)各項(xiàng)管理工作的順利落實(shí)，這有助于約束企業(yè)行為，也為企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和完善奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)全面預(yù)算管理也有助于企業(yè)開(kāi)源增效、降本節(jié)費(fèi)文化的形成。企業(yè)文化是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的軟實(shí)力，以這樣的企業(yè)文化來(lái)凝聚員工，提升管理層次和水平，這是其他企業(yè)努力追求卻始終缺少的，是能夠支持企業(yè)走得更遠(yuǎn)的必要條件。

2 全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的管控問(wèn)題

全面預(yù)算管理體系在國(guó)有企業(yè)推行以來(lái)，盡管已成為一種先進(jìn)和成熟的管理方式，但還需要企業(yè)在實(shí)踐中不斷探索，深入分析其所遇到的各種問(wèn)題，并加以創(chuàng)新和完善，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.1 全面預(yù)算管理內(nèi)部監(jiān)督控制問(wèn)題

全面預(yù)算管理作為企業(yè)治理和內(nèi)部管控的重要手段，在企業(yè)內(nèi)部控制體系架構(gòu)中占有舉足輕重的地位，可以說(shuō)企業(yè)管理控制無(wú)處不在，全面預(yù)算管理在完善企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)方面不可或缺。但從目前實(shí)際運(yùn)用情況來(lái)看，在企業(yè)內(nèi)部控制體系中對(duì)全面預(yù)算管理的管控以及實(shí)現(xiàn)效果方面存在的問(wèn)題也是顯而易見(jiàn)的。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是預(yù)算指標(biāo)編制預(yù)測(cè)過(guò)程中，員工參與度不夠。預(yù)算的編制雖然要求貫徹“自下而上、上下結(jié)合”以及“縱向到底、橫向到邊”的原則，但在實(shí)際編制過(guò)程中，由于受企業(yè)管理體制、運(yùn)行機(jī)制、管理方式習(xí)慣等影響，仍然存在企業(yè)各層級(jí)管理者及員工參與度不夠，或者存在實(shí)質(zhì)上部分管理者或員工并未真正參與到預(yù)算指標(biāo)編制中，指標(biāo)的測(cè)算及預(yù)算方案的確定往往受制于企業(yè)高級(jí)管理人員或企業(yè)董事會(huì)、管理層的認(rèn)知，或者說(shuō)往往容易受到高層管理者的過(guò)度左右或干預(yù)，在這種預(yù)算管理模式下產(chǎn)生的預(yù)算指標(biāo)只是在企業(yè)高級(jí)管理層之間形成的，而基層管理者或員工并未真正參與，這種方式實(shí)際上并不符合預(yù)算管理要求全員參與的實(shí)質(zhì)。二是在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)管理者對(duì)預(yù)算指標(biāo)缺乏有效的監(jiān)督。預(yù)算指標(biāo)一經(jīng)管理層審批，即進(jìn)入實(shí)施階段。在實(shí)施過(guò)程中，由于市場(chǎng)形勢(shì)、相關(guān)政策、價(jià)格波動(dòng)以及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等的不確定性，企業(yè)在參與競(jìng)爭(zhēng)、實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷目標(biāo)和管理意圖等方面存在很多變數(shù)，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)及管理目標(biāo)時(shí)，導(dǎo)致實(shí)際運(yùn)營(yíng)指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)程度不同發(fā)生偏離，如果企業(yè)確定的預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性，加之各級(jí)管理者對(duì)預(yù)算指標(biāo)的管控缺乏有效監(jiān)督，往往會(huì)影響預(yù)算業(yè)績(jī)指標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。因此，各層級(jí)管理者在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中及時(shí)監(jiān)督預(yù)算的有效實(shí)施，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行及時(shí)調(diào)整就顯得異常重要。

2.2 全面預(yù)算責(zé)任管理問(wèn)題

全面預(yù)算管理始終貫穿于企業(yè)的整個(gè)運(yùn)行過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)執(zhí)行預(yù)算的一系列措施和過(guò)程將內(nèi)部控制的作用有效釋放出來(lái)，從而檢驗(yàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際效率和效果，從中發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題和不足，以達(dá)到管理和控制的目的。目前由于相當(dāng)一部分企業(yè)的預(yù)算管理全員參與度不高，各級(jí)管理者和員工沒(méi)有充分發(fā)揮預(yù)算管理的職能作用，甚至認(rèn)為預(yù)算管理是企業(yè)管理層的事，導(dǎo)致部分管理者和員工預(yù)算管理意識(shí)淡薄、責(zé)任心不強(qiáng)、執(zhí)行力缺失。由于對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)知出現(xiàn)偏差，預(yù)算執(zhí)行力不夠，結(jié)果是預(yù)算管理的責(zé)任不能切實(shí)加以落實(shí)，認(rèn)為只要企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利益不低于企業(yè)管理層的預(yù)期目標(biāo)就行，這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)和行為使全面預(yù)算的內(nèi)部控制監(jiān)督和管理功能不能有效發(fā)揮，導(dǎo)致預(yù)算管理和內(nèi)部控制錯(cuò)位，兩者不能辯證統(tǒng)一、協(xié)同一致發(fā)揮效能，以預(yù)算代替了控制。另外就是單純盲目地追求預(yù)算效果，受利益或指標(biāo)數(shù)據(jù)驅(qū)使，導(dǎo)致了內(nèi)部控制流于形式或表面化，預(yù)算完全取代了控制的職能，內(nèi)部控制也就失去了它的效果。

3 強(qiáng)化全面預(yù)算管理控制的措施

之所以出現(xiàn)以上問(wèn)題，歸根結(jié)底是企業(yè)管理者在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中，沒(méi)有將預(yù)算管理納入企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行管控，沒(méi)有將兩者的關(guān)系進(jìn)行辯證統(tǒng)一加以運(yùn)用的結(jié)果。我們必須進(jìn)行認(rèn)真的反思，切實(shí)將全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制體系高度統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來(lái)，處理好二者的關(guān)系，將二者協(xié)調(diào)有序地運(yùn)用到企業(yè)管理中去，達(dá)到提升管理水平的目的。要從強(qiáng)化內(nèi)部控制的角度去梳理全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)和程序，以保證全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中真正發(fā)揮有效的作用。

3.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，企業(yè)管理的精細(xì)化、規(guī)范性程度不斷增強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益、管理的科學(xué)化、集約化水平大大提高。這就要求企業(yè)要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部管控，特別是進(jìn)一步建立和完善依托內(nèi)部控制體系的企業(yè)全面預(yù)算責(zé)任，在依法有效的內(nèi)部控制環(huán)境下開(kāi)展預(yù)算管理，使預(yù)算管理和內(nèi)部控制協(xié)調(diào)一致、高度統(tǒng)一，以抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，提高產(chǎn)品質(zhì)量。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、企業(yè)生存發(fā)展和開(kāi)拓創(chuàng)新壓力越來(lái)越大的情況下，企業(yè)管理者應(yīng)放眼全球經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境和企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景，通過(guò)完善制度、加強(qiáng)控制等各種有效措施來(lái)抵御可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。要始終關(guān)注建立有序有效地內(nèi)部控制機(jī)制和科學(xué)合理的預(yù)算管理體系，更好地適應(yīng)市場(chǎng)需求、規(guī)避市場(chǎng)危險(xiǎn)，要具備隨時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變化感知問(wèn)題的敏銳直覺(jué)，在遭遇發(fā)展瓶頸和突出問(wèn)題時(shí)能通過(guò)預(yù)測(cè)和控制及時(shí)調(diào)整營(yíng)銷策略，運(yùn)用強(qiáng)有力的內(nèi)部控制措施和科學(xué)有效的預(yù)算控制體系推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

在企業(yè)內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部控制制度的建立是前提，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制管理的必要措施。在內(nèi)部控制管理循環(huán)過(guò)程中，內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)顯得尤為重要。它通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)、出具評(píng)價(jià)結(jié)果并形成評(píng)價(jià)報(bào)告，來(lái)檢驗(yàn)內(nèi)部控制制度的效果，是企業(yè)內(nèi)部控制自我監(jiān)督的一項(xiàng)重要制度。其中全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，在企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中占據(jù)十分重要的地位，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善具有不可或缺的作用，因此也要納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)中開(kāi)展有效性評(píng)價(jià)。企業(yè)通過(guò)充分收集全面預(yù)算內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，對(duì)每一項(xiàng)核心預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，得出分析測(cè)評(píng)的結(jié)論，開(kāi)展運(yùn)行效果評(píng)價(jià)。為此需要實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的單位和人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)控制測(cè)試，如實(shí)填寫(xiě)測(cè)試表單，以此來(lái)研究?jī)?nèi)部控制的缺陷，為開(kāi)展分析評(píng)價(jià)提供可靠依據(jù)，全面客觀地做好評(píng)價(jià)工作。

3.3 加強(qiáng)全面預(yù)算責(zé)任管理

企業(yè)必須建立起全面預(yù)算管理責(zé)任體系。首先要通過(guò)完善預(yù)算管理機(jī)制，建立各級(jí)管理者和員工廣泛參與的體制和氛圍，提高全員參與度，這是建立責(zé)任體系的基礎(chǔ)。其次要通過(guò)培訓(xùn)、宣貫等多種形式，樹(shù)立各層級(jí)管理者和員工的預(yù)算管理責(zé)任意識(shí)，按照各層級(jí)職責(zé)和權(quán)限劃分預(yù)算管理責(zé)任，并確保責(zé)任層層落實(shí)到部門及員工個(gè)人，尤其是各層級(jí)管理人員責(zé)任的劃分要十分明確，做到各司其職，各負(fù)其責(zé)，互不干預(yù)，確保發(fā)揮日常管理效率。再次要注重預(yù)算管理責(zé)任履行的效果。在實(shí)施預(yù)算管理控制過(guò)程中，如果出現(xiàn)了問(wèn)題，要確保將責(zé)任落實(shí)到部門及人員，做到賞罰分明，起到調(diào)動(dòng)員工積極性的作用，同時(shí)能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行分析評(píng)估，避免相關(guān)人員互相推諉，給企業(yè)造成損失。通過(guò)強(qiáng)化預(yù)算管理責(zé)任，將全面預(yù)算的各項(xiàng)措施真正融入企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中，提高全面預(yù)算管理水平。

4 結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前在改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程不斷加快的社會(huì)大背景下，每個(gè)企業(yè)都面臨著各種錯(cuò)綜復(fù)雜的問(wèn)題，企業(yè)管理者應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，始終堅(jiān)持創(chuàng)新與發(fā)展，不斷深入分析企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，追根溯源，提出針對(duì)性較強(qiáng)的改進(jìn)措施，使企業(yè)全面預(yù)算管理體系更加規(guī)范化、系統(tǒng)化、有效化，從而不斷促進(jìn)企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

穆瑞蘋.淺析企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（11）.

韓曉利.建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2017，42（27）.

程建英.淺析如何提高施工企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行力[J].建筑工程技術(shù)與設(shè)計(jì)，2014（18）.

王光遠(yuǎn)，劉秋明.公司治理下的內(nèi)部控制與審計(jì)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2003（02）.

肖建紅，蘇麗萍.內(nèi)部控制與全面管理的協(xié)同問(wèn)題[J].2011（11）.