我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅征收的重要意義、難點(diǎn)及建議

蔣宏英

【摘 要】依法推進(jìn)《環(huán)境保護(hù)稅法》的實(shí)施，旨在解決排污費(fèi)制度存在的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預(yù)等問(wèn)題，為進(jìn)一步規(guī)范政府分配秩序，優(yōu)化財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化預(yù)算約束。利用經(jīng)濟(jì)激勵(lì)型環(huán)境管理手段提高納稅人的環(huán)保意識(shí)和遵從度，強(qiáng)化企業(yè)治污減排的責(zé)任，以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。

【關(guān)鍵詞】環(huán)保稅征收；歷史沿革；重要意義；難點(diǎn)

一、引言

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展取得了巨大成就，環(huán)境污染問(wèn)題卻日益凸顯，資源超載、環(huán)境污染觸目驚心，環(huán)境保護(hù)工作的跟進(jìn)有力遏制了環(huán)境惡化的速度，一些常規(guī)的污染物已經(jīng)出現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定好轉(zhuǎn)的局面。但目前環(huán)境污染形勢(shì)依然嚴(yán)峻，尤其是近年來(lái)大面積的嚴(yán)重霧霾頻繁爆發(fā)，地下水污染問(wèn)題、等關(guān)乎民生的問(wèn)題日益顯現(xiàn)，公眾對(duì)環(huán)境質(zhì)量改善的呼聲越來(lái)越高。面對(duì)嚴(yán)峻的環(huán)境污染狀況，環(huán)境保護(hù)工作需要綜合運(yùn)用多種措施手段，發(fā)揮合力，促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。環(huán)境保護(hù)稅政策作為重要的環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段，對(duì)調(diào)整企業(yè)環(huán)境行為、促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有長(zhǎng)效作用機(jī)制。

2016年12月25日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱環(huán)境保護(hù)稅法），自2018年1月1日起施行。

自2007年首次提出立法動(dòng)議起，環(huán)境保護(hù)稅法歷經(jīng)九年終于問(wèn)世，該法共5章、28條，分別為總則、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額、稅收減免、征收管理和附則，這是全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)的第一部體現(xiàn)“綠色稅制”的單行稅法。至此，環(huán)境保護(hù)稅成為我國(guó)第18個(gè)稅種。按照“稅負(fù)平移”的原則，將現(xiàn)行排污費(fèi)制度向環(huán)保稅制度轉(zhuǎn)移。征收對(duì)象等都與現(xiàn)行排污費(fèi)保持一致，征收對(duì)象為大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲等?！董h(huán)境保護(hù)稅法》的頒布施行，是落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)、四中全會(huì)提出的“推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”“用嚴(yán)格的法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境”要求的重大舉措，對(duì)于保護(hù)和改善環(huán)境、減少污染物排放、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)具有重要的戰(zhàn)略意義。

二、征收環(huán)境保護(hù)稅的重要意義

開(kāi)征環(huán)保稅有利于運(yùn)用杠桿作用調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)綠色發(fā)展，督促排污企業(yè)和個(gè)人加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)。針對(duì)那些高消耗高污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護(hù)稅.它一方面會(huì)加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來(lái)矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對(duì)環(huán)境的污染和破壞；另一方面又可以將課征的稅款作為環(huán)保專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保護(hù)，在環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計(jì)中對(duì)有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施，可以引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染?？梢?jiàn)，征收環(huán)保稅是一個(gè)有利調(diào)節(jié)的經(jīng)濟(jì)手段，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，環(huán)境稅收是政府用以保護(hù)環(huán)境并實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

三、環(huán)境保護(hù)稅征收的難點(diǎn)

從各國(guó)環(huán)境保護(hù)稅施行的情況來(lái)看，環(huán)境保護(hù)稅相對(duì)于傳統(tǒng)的命令——控制環(huán)境管理手段，其最大優(yōu)勢(shì)在于構(gòu)建于市場(chǎng)機(jī)制之上，能夠以最小的成本來(lái)完成環(huán)境保護(hù)治理的任務(wù)，被認(rèn)為是迄今為止最有效的環(huán)境管理方式。但這種高效性能否從理論上的設(shè)計(jì)最終落實(shí)為實(shí)踐中的效果，卻受制于諸多因素，其中最關(guān)鍵的是環(huán)保與稅務(wù)各部門(mén)之間的高效運(yùn)作、環(huán)保與稅務(wù)優(yōu)秀復(fù)合人才的匱乏、信息數(shù)據(jù)客觀、準(zhǔn)確的動(dòng)態(tài)監(jiān)管等等。

1.缺乏有效各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)規(guī)范性

稅收改革發(fā)展過(guò)程中，稅收部門(mén)與環(huán)保部門(mén)是重要的兩個(gè)部門(mén)。但因跨部門(mén)協(xié)同操作，需要在一定范圍內(nèi)進(jìn)行分配調(diào)整，分析其分配改革的格局，按照利益分配形式進(jìn)行角度判斷，明確相關(guān)的法律法規(guī)細(xì)則，準(zhǔn)確的判斷環(huán)境保護(hù)基本稅收推進(jìn)要求，按照實(shí)際需求加強(qiáng)稅務(wù)動(dòng)力的配合，但實(shí)施難度較大。

2.缺乏數(shù)據(jù)運(yùn)用的綜合共享難度

缺乏有效的信息數(shù)據(jù)分析預(yù)測(cè)判斷，無(wú)法及時(shí)有效的保障信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，無(wú)法及時(shí)跟蹤生產(chǎn)競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)態(tài)發(fā)展變化。環(huán)境保護(hù)過(guò)程中，需要重點(diǎn)分析污染物的排放量，然而實(shí)際情況往往是變化的，需要采用持續(xù)化的監(jiān)控管理。信息數(shù)據(jù)容易發(fā)生失真問(wèn)題，缺乏有效的效率分配管控。需要及時(shí)分析信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，避免稅收制度設(shè)計(jì)與現(xiàn)實(shí)規(guī)范的不一致。

3.缺乏專業(yè)化技術(shù)人才

稅務(wù)主管部門(mén)缺乏專業(yè)化的環(huán)境評(píng)估人才，對(duì)于環(huán)保稅收的預(yù)估測(cè)定不準(zhǔn)確。從內(nèi)部上分析，環(huán)境保護(hù)稅收需要有專業(yè)性技術(shù)人才，沒(méi)有專業(yè)的技術(shù)人才，無(wú)法實(shí)現(xiàn)環(huán)保稅收征收的實(shí)現(xiàn)。

四、環(huán)境保護(hù)稅征收建議

1.征收環(huán)境保護(hù)稅可以有效的抑制企業(yè)的不良行為內(nèi)容

我國(guó)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)為導(dǎo)向，加強(qiáng)資源的有效配置，根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行水平，合理的分析市場(chǎng)發(fā)展進(jìn)程，調(diào)節(jié)方式。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)節(jié)的情況，自然行為，分析其中可能存在的盲目問(wèn)題特點(diǎn)。以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為趨勢(shì)，對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為的分析，充分考慮經(jīng)濟(jì)的利益最大化發(fā)展效果。按照消耗量、污染程度、成本低值水平等進(jìn)行充分的考量分析，研究企業(yè)發(fā)展產(chǎn)品的各類因素、利潤(rùn)特點(diǎn)等，分析可能造成的資源浪費(fèi)問(wèn)題，分析環(huán)境污染及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響變化水平。為了有效的消除市場(chǎng)調(diào)節(jié)的盲目性，需要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不利因素進(jìn)行分析，研究各項(xiàng)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的干預(yù)價(jià)值意義。按照征收環(huán)境保護(hù)方式，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境污染問(wèn)題的處理能力，合理的管控并降低利潤(rùn)水平。按照需求不斷推行銷售價(jià)值上漲和抑制消費(fèi)的過(guò)程，從而達(dá)到最終生產(chǎn)萎縮的目標(biāo)，減輕污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，控制利潤(rùn)率水平，推進(jìn)綜合銷售價(jià)格的提升，保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展。

2.企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值之間的公平化競(jìng)爭(zhēng)效果

公平競(jìng)爭(zhēng)是以有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展為基礎(chǔ)法則，如果不制定完善的環(huán)境保護(hù)稅收標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)別企業(yè)造成的污染往往需要由全部人進(jìn)行平均承擔(dān)治理。需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采用有效的治理方式和分配標(biāo)準(zhǔn)，明確高利潤(rùn)水平和變化。按照不同環(huán)境污染的破壞情況，進(jìn)行估測(cè)，及時(shí)補(bǔ)償企業(yè)造成的污染治理成本問(wèn)題。按照環(huán)境污染、環(huán)境破壞的嚴(yán)重程度，對(duì)企業(yè)征收有效的環(huán)境保護(hù)稅，有利于對(duì)企業(yè)的污染排放的管控，合理的控制企業(yè)發(fā)生的各類外在和內(nèi)在的問(wèn)題，合理的調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平。按照環(huán)境保護(hù)的需求，準(zhǔn)確的分析企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)量，以公平公正的基本原則，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)企業(yè)之間的綜合有效競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)判斷效果。

五、征收環(huán)境保護(hù)的必要價(jià)值意義及優(yōu)勢(shì)效果

在全國(guó)征收環(huán)境污染進(jìn)程中，需要采用合理的多措施化分析，重點(diǎn)分析綜合管控組制度標(biāo)準(zhǔn)，分析污染源情況，分析財(cái)政稅收補(bǔ)貼量，分析征收環(huán)境的保護(hù)稅情況。根據(jù)每一種征收手段，合理的分析實(shí)際的應(yīng)用方面。按照與征收環(huán)境保護(hù)稅的情況相互比較，明確環(huán)境保護(hù)稅的作用和優(yōu)勢(shì)價(jià)值意義。

1.環(huán)境保護(hù)稅與直接管制的分析

環(huán)境保護(hù)稅收是對(duì)污染進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋O(jiān)管過(guò)程。通過(guò)污染管控，對(duì)財(cái)政制度進(jìn)行立法分析，明確環(huán)境質(zhì)量保準(zhǔn)，分析限制、禁止的污染情況，分析法律裁定的經(jīng)濟(jì)手段。按照直接管制的辦法，重點(diǎn)分析環(huán)境問(wèn)題的突出性情況和效率水平，分析調(diào)研防治污染的有效處理辦法，盡可能的控制環(huán)境污染問(wèn)題，對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行優(yōu)化配置，合理的控制低效率問(wèn)題的發(fā)生。征收環(huán)境保護(hù)稅收的過(guò)程中，需要對(duì)環(huán)境污染的負(fù)擔(dān)問(wèn)題進(jìn)行選擇分配，分析資源配置的效果和過(guò)程，分析征收環(huán)境保護(hù)稅過(guò)程中，污染源的情況，污染例疑似最大化價(jià)值水平。按照污染的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)，重點(diǎn)分析新技術(shù)資源的動(dòng)力水平，逐步減少污染類別，合理的控制管制標(biāo)準(zhǔn)。按照污染者的實(shí)際污染排放量水平，確定其標(biāo)準(zhǔn)值水平，盡可能的控制成本的增加，合理的控制政府、社會(huì)污染防治的開(kāi)發(fā)利用效果，加強(qiáng)對(duì)政府污染設(shè)備的選購(gòu)，提高污染設(shè)備綜合水平。

2.環(huán)境保護(hù)稅收與政策補(bǔ)貼效果分析

按照環(huán)境保護(hù)稅收的情況，實(shí)施有效的環(huán)境保護(hù)財(cái)力判斷。以有效的政府治理，污染管控為標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)分析資源資金的發(fā)展渠道方式，及時(shí)彌補(bǔ)各個(gè)方面的政府赤字問(wèn)題，根據(jù)財(cái)政補(bǔ)貼的效果，重點(diǎn)分析企業(yè)的污染費(fèi)用，補(bǔ)貼方式有兩種。對(duì)企業(yè)的污染量的減少和管控，合理的補(bǔ)充貨幣補(bǔ)貼價(jià)值量。以稅收支出的間接性補(bǔ)貼，是補(bǔ)貼政策標(biāo)準(zhǔn)下，企業(yè)可能減少的量產(chǎn)和污染率水平。根據(jù)整個(gè)行業(yè)的實(shí)際污染排放量水平，重點(diǎn)分析企業(yè)的排放污染減少量水平，依照有效的利潤(rùn)補(bǔ)貼高標(biāo)準(zhǔn)，合理的分析生產(chǎn)商進(jìn)入企業(yè)的過(guò)程。按照企業(yè)行業(yè)的排放總量水平進(jìn)行分析，明確增加和減少的趨勢(shì)。按照征收環(huán)境保護(hù)的過(guò)程，分析產(chǎn)生污染的問(wèn)題，分析污染治理的產(chǎn)品方法，對(duì)不同產(chǎn)品的治理價(jià)格水平等。按照市場(chǎng)調(diào)控的整體方式，分析市場(chǎng)發(fā)展需求，抑制污染生產(chǎn)活動(dòng)的過(guò)程等。

六、生態(tài)環(huán)境保護(hù)的必要價(jià)值意義

例如廣東省環(huán)境報(bào)告顯示，廣東的污染量突然問(wèn)題事件相比全國(guó)而言較高，污染嚴(yán)重的影響人們的生產(chǎn)、工作、生活。，甚至出現(xiàn)“企業(yè)污染、群眾受害、政府埋單”的不合理現(xiàn)象。

生態(tài)環(huán)境稅收是一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的管控手段，通過(guò)有效的生態(tài)環(huán)境稅收管理，對(duì)各類污染問(wèn)題進(jìn)行處理，及時(shí)調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，分析環(huán)境產(chǎn)品的增加率水平。按照生態(tài)環(huán)境的損害標(biāo)準(zhǔn)值，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境福利的正面和側(cè)面分析，不斷提升政策目標(biāo)的創(chuàng)造分析，明確實(shí)際有利的發(fā)展條件和效果。

1.重視生態(tài)環(huán)境保護(hù)的發(fā)展過(guò)程

生態(tài)環(huán)境功能的保護(hù)過(guò)程中，按照有效降低社會(huì)發(fā)展的抑制辦法，合理的分析生態(tài)資源物質(zhì)補(bǔ)償過(guò)程，補(bǔ)充價(jià)值方面。根據(jù)綜合政策管控辦法，合理的分析政策衍生的過(guò)程，逐步加強(qiáng)資源物質(zhì)的補(bǔ)償。運(yùn)用財(cái)政手段，消除市場(chǎng)生態(tài)環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)不景氣現(xiàn)象，將外部成本有效的融入到價(jià)值中，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，明確社會(huì)的綜合商業(yè)價(jià)值和制度規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，明確自然資源、生態(tài)環(huán)境資源的利用價(jià)值發(fā)展意義。

2.生態(tài)環(huán)境的綜合財(cái)政收入分析

按照生態(tài)環(huán)境稅收的水平，準(zhǔn)確的分析政府財(cái)政收入比例。按照生態(tài)環(huán)境的綜合發(fā)展?fàn)顟B(tài)，由政府公共產(chǎn)品的發(fā)展需求為標(biāo)準(zhǔn)，按照政府稅收的共同供給率水平，準(zhǔn)確的分析生態(tài)環(huán)境保護(hù)資源配置效果。按照稅收的可支配過(guò)程進(jìn)行管理，加強(qiáng)有效的監(jiān)督管控，明確強(qiáng)制過(guò)程，加強(qiáng)資金的籌劃分析，建立起完善的環(huán)境治理專項(xiàng)使用資金。及時(shí)排除各類污染問(wèn)題，控制清潔生產(chǎn)，及時(shí)給有效的補(bǔ)貼。

七、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)環(huán)境稅收管控過(guò)程中，需要根據(jù)實(shí)際稅收征收的意義、難點(diǎn)、必要性水平進(jìn)行分析，結(jié)合實(shí)際情況開(kāi)展有效的稅收管控處理辦法，不斷提升我國(guó)環(huán)境征收保護(hù)價(jià)值的處理效果。按照需求提高我國(guó)環(huán)境稅收的管控，確定征收稅款的價(jià)值和意義，分析重點(diǎn)和難點(diǎn)，對(duì)必要性價(jià)值水平進(jìn)行合理的分析，明確實(shí)際的操作處理辦法。

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