關(guān)于內(nèi)部審計提高企業(yè)效益的探析

張明慶

摘 要：隨著《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》等系列文件的下發(fā)，以及經(jīng)濟步入新常態(tài)的總體態(tài)勢，內(nèi)部審計工作要積極適應(yīng)形勢新要求，實現(xiàn)工作新轉(zhuǎn)變，進一步把內(nèi)部審計對提高企業(yè)效益的作用發(fā)揮出來并引起重視。本文就當前內(nèi)部審計工作所處的地位、內(nèi)部審計提高企業(yè)效益的作用、途徑及對內(nèi)部審計工作的要求進行了探析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 提高 效益

隨著我國經(jīng)濟步入新常態(tài)，企業(yè)經(jīng)濟運行面臨的環(huán)境發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部審計工作要積極適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求，進一步明確內(nèi)部審計在企業(yè)管理中所處的地位，探索內(nèi)部審計與企業(yè)效益的關(guān)系，創(chuàng)新思路、方法，為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展“保駕護航”。

一、當前形勢下內(nèi)部審計在企業(yè)中所處的地位

（一）社會經(jīng)濟環(huán)境促使內(nèi)部審計地位轉(zhuǎn)變。

近年來，黨中央、國務(wù)院高度重視審計工作，中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件，中央七部委制定了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》，國資委印發(fā)了《關(guān)于進一步加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》。特別是今年中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組會議審議通過，由中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳聯(lián)合以1號文下發(fā)的《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》，明確要求要健全完善相關(guān)審計制度，讓制度管企業(yè)、管干部、管資本。做到應(yīng)審盡審、有審必嚴。國企國資走到哪里，審計監(jiān)督就要跟進到哪里，不能留死角。這就要求今后企業(yè)要進一步明確內(nèi)部審計在監(jiān)督體系中的重要地位，凡是涉及審計范圍的單位和個人都要自覺接受審計、配合審計。審計工作要注重查處重大違法違紀、重大損失浪費、重大風險隱患、履職盡責不到位等問題，同時要積極促進深化企業(yè)改革、推進企業(yè)治理、提高企業(yè)績效；不僅要摸清情況、揭示風險、反映問題，還要分析原因、提出建議、推動整改。

當前經(jīng)濟發(fā)展已步入新常態(tài)，增速放緩、結(jié)構(gòu)調(diào)整、動力轉(zhuǎn)換是新常態(tài)的三大特征，國有企業(yè)改革需要完成“去產(chǎn)能、去杠桿、去庫存、降成本、補短板”五大任務(wù)。這就要求內(nèi)部審計工作要適應(yīng)新常態(tài)、踐行新理念，要認識到位、方法對路、工作得力，準確把握國家宏觀經(jīng)濟態(tài)勢，加強政策形勢研判分析，增強風險意識，主動適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，積極服務(wù)企業(yè)改革總要求和戰(zhàn)略目標，努力建立以風險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的工作思路和工作體系，增強內(nèi)部審計監(jiān)督力度，提高工作成效。

（二）部分企業(yè)對內(nèi)部審計依舊缺乏重視。

雖然黨中央、國務(wù)院高度重視審計工作，經(jīng)濟新常態(tài)下的國企改革也迫切需要通過持續(xù)不斷的增強審計工作來“保駕護航”，但仍然有部分企業(yè)、部分企業(yè)負責人缺乏對有關(guān)政策、法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，缺乏對當前社會經(jīng)濟形式的研判，對內(nèi)部審計工作不重視，無法保證審計的獨立性，不能配備充足、穩(wěn)定的審計力量，不明確審計在企業(yè)治理中的地位，不注重審計結(jié)果的利用，導(dǎo)致審計力量和質(zhì)量無法滿足當前社會政治經(jīng)濟發(fā)展對內(nèi)部審計的“監(jiān)督、服務(wù)、增值”功能的要求。

二、內(nèi)部審計對提高企業(yè)效益的作用

（一）加強監(jiān)督，確保效益不流失。內(nèi)部審計作為內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，要積極適應(yīng)新常態(tài)、踐行新理念，通過切實履行監(jiān)督職責確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展和效益目標實現(xiàn)。以往審計監(jiān)督多側(cè)重于對企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)濟活動的檢查和評價，對企業(yè)宏觀發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃監(jiān)督力量薄弱；多為事后審計，能夠揭示反映問題，但事實已形成，部分問題糾正難度大、損失無法彌補，在預(yù)防問題產(chǎn)生、化解風險上存在職能的缺失，不利于及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避問題。經(jīng)濟新常態(tài)下，內(nèi)部審計要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，適應(yīng)新理念，確保企業(yè)的發(fā)展符合中央重大決策部署的戰(zhàn)略意圖及精神實質(zhì)，符合經(jīng)濟發(fā)展階段的科學(xué)判斷，符合“五大”發(fā)展理念、當前結(jié)構(gòu)調(diào)整和改革的要求。要轉(zhuǎn)變審計模式，前移審計關(guān)口，防范經(jīng)營管理中有關(guān)問題的發(fā)生。通過內(nèi)部審計監(jiān)督，既要避免企業(yè)發(fā)展中在理念、思路上走錯路、走彎路，也要避免在具體的管理和業(yè)務(wù)上產(chǎn)生問題，從而避免企業(yè)效益的流失和損失。

（二）強化服務(wù)，確保效益目標充分實現(xiàn)。服務(wù)是內(nèi)部審計工作的另一項重要職能，要在開展有效的監(jiān)督同時增強服務(wù)職能，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在宏觀決策、制定政策、解決問題上提供數(shù)據(jù)支持，為企業(yè)規(guī)范管理、堵塞漏洞提供充分依據(jù)。當前形勢下強化內(nèi)部審計的服務(wù)功能，不僅要增強審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，更應(yīng)該注重堅持客觀求實、堅持問題導(dǎo)向、堅持創(chuàng)新、推動改革。審計過程中，要按照《審計署關(guān)于適應(yīng)新常態(tài)踐行新理念更好地履行審計監(jiān)督職責的意見》文件要求，把是否符合中央決定精神和改革方向作為判斷定性的標準，正確區(qū)分推進改革中因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現(xiàn)的失誤錯誤與明知故犯的違紀違法行為、上級尚無限制的探索性試驗中的失誤錯誤與上級明令禁止后依然我行我素的違紀違法行為、為推動發(fā)展的無意過失與為謀取私利的違紀違法行為，對以上問題要審慎作出結(jié)論和處理。審計發(fā)現(xiàn)存在損害企業(yè)職工利益，重大違紀違法、損失浪費、風險隱患、履職不到位、環(huán)境污染和資源毀損，以權(quán)謀私、假公濟私、失職瀆職、貪污受賄、內(nèi)幕交易、權(quán)錢交易、騙取財政資金等違法犯罪問題要堅決移交有關(guān)部門查處；對突破原有制度、規(guī)定，主動維護企業(yè)和職工利益的行為舉措，積極適應(yīng)調(diào)結(jié)構(gòu)、補短板、化解過剩產(chǎn)能、降本增效、提質(zhì)增效、去除房地產(chǎn)庫存、擴大有效供給、化解金融風險、節(jié)約利用資源、保護生態(tài)環(huán)境等政策的創(chuàng)新舉措，要堅決支持鼓勵，大力推動規(guī)范和完善并形成新的制度規(guī)范；對制約阻礙中央重大政策措施貫徹落實和結(jié)構(gòu)性改革推進的，制約阻礙創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、激發(fā)活力、轉(zhuǎn)型升級、提高績效的，要及時如實反映，大力推動完善制度和深化改革。內(nèi)部審計的服務(wù)功能，要以企業(yè)的改革、創(chuàng)新、發(fā)展為落腳點，最終促進企業(yè)效益目標的實現(xiàn)。

（三）價值增值，確保企業(yè)效益的最大化。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的轉(zhuǎn)變和企業(yè)發(fā)展的要求，內(nèi)部審計價值的增值作用日益凸顯出來，增值與監(jiān)督、服務(wù)成為內(nèi)部審計的三大主要功能。《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》明確將“國有資本保值增值和收益上繳情況”作為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容。內(nèi)部審計要用科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價并幫助企業(yè)改善風險管控和治理程序，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的科學(xué)性和合理性，通過完善控制環(huán)節(jié)和風險程度來實現(xiàn)企業(yè)價值增值；同時，平衡好局部與整體利益、長期與短期效益的關(guān)系。

三、內(nèi)部審計提高企業(yè)效益的途徑

（一）創(chuàng)新適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計理念。審計部門要積極適應(yīng)“十三五”時期經(jīng)濟社會發(fā)展的特征和要求，堅持以問題為導(dǎo)向，把問題查深查實查透，切實堅持通過依法依規(guī)審計發(fā)揮監(jiān)督職能；要注重以發(fā)展和實事求是相結(jié)合的眼光客觀看待問題，注重保護改革發(fā)展中的新生事物，將推動完善改革發(fā)展和企業(yè)治理作為落腳點；在推進審計全覆蓋過程中要注重將有重點、有步驟、有深度、有成效有機結(jié)合，要實現(xiàn)審計對象和審計效能的全覆蓋，要認清全覆蓋是適應(yīng)審計職責范圍的要求，也是創(chuàng)新審計理念思路的要求。

（二）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計模式。要適應(yīng)當前形式要求，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作由局部向全覆蓋、由離散的單點向聯(lián)動的多點、由事后向事中事后相結(jié)合、由靜態(tài)向靜動態(tài)相結(jié)合、由現(xiàn)場向現(xiàn)場與非現(xiàn)場相結(jié)合、由微觀向微觀與宏觀相結(jié)合、由合規(guī)性向合規(guī)與效益安全綜合性的轉(zhuǎn)變。通過審計模式的轉(zhuǎn)變，促進審計職能的發(fā)揮。

（三）拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域。內(nèi)部審計工作要不斷適應(yīng)新形勢拓寬審計領(lǐng)域，將以財務(wù)收支審計為主的傳統(tǒng)審計拓展到企業(yè)決策、授權(quán)管理、業(yè)務(wù)流程、風險點管控、內(nèi)控體系管理、資金安全、項目實施過程與效果等多方面，要把企業(yè)發(fā)展是否符合國家宏觀經(jīng)濟政策、符合社會政治經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律、符合企業(yè)自身狀況上來，從而促進企業(yè)制定合理的遠期戰(zhàn)略和近期目標，并保證其能夠順利實現(xiàn)。

（四）發(fā)展內(nèi)部審計方法。內(nèi)部審計工作方法要緊跟內(nèi)部審計理念、模式、領(lǐng)域的發(fā)展和企業(yè)形式的發(fā)展，不斷總結(jié)創(chuàng)新。要堅持以改革創(chuàng)新的精神推動內(nèi)部審計工作的活力和創(chuàng)造力，著力提升審計質(zhì)量和效率。

1.加強對形式的研判和經(jīng)驗的總結(jié)分析。要通過學(xué)習(xí)掌握當前政治經(jīng)濟新形勢，定期系統(tǒng)的梳理和總結(jié)前期工作開展情況，緊密結(jié)合當前以及今后一定時期的企業(yè)規(guī)劃要求，深入查找在思想觀念、思維方式、審計方法和判斷標準等方面存在的問題，制定符合企業(yè)實際的措施和路徑，立行立改、創(chuàng)新提高。

2.加強對工作的統(tǒng)籌計劃和安排。要圍繞企業(yè)戰(zhàn)略和改革發(fā)展制定詳細的工作計劃及適應(yīng)的工作思路，明確和細化各項審計的目標、難重點和方法，制定針對性和可操作性較強的審計方案，及時按照計劃和方案落實執(zhí)行，并根據(jù)實際情況對計劃和方案進行調(diào)整；對審計發(fā)現(xiàn)問題，要制定詳細的整改計劃和方案，并嚴格督促落實整改。

3.加強審計資源整合。適應(yīng)審計工作的新要求，必然要在審計資源上做進行整合，以適應(yīng)更加繁重的工作任務(wù)。一是要實現(xiàn)內(nèi)部審計在組織體系上向集中管理轉(zhuǎn)變，企業(yè)總部要集中調(diào)配審計資源，通過強化總部的控制能力，建立統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理、所屬各級有序聯(lián)動的組織體系，從而盡最大可能的共享審計資源，避免重復(fù)工作；二是要加大審計與其他監(jiān)督部門的溝通、配合，以便于獲取更多有效的信息，提高審計效率，降低審計風險；三是要改善審計隊伍構(gòu)成，豐富審計人員構(gòu)成和知識結(jié)構(gòu)。注重把對專業(yè)技術(shù)人才和復(fù)合型人才的引進和培養(yǎng)合理結(jié)合，注重通過日益完善的審計業(yè)務(wù)評價考核體系促進審計隊伍“優(yōu)勝劣汰”。

以后， 要根據(jù)實際情況逐步推行下級內(nèi)部審計部門直屬上級內(nèi)部審計部門管理，下級內(nèi)部審計部門作為上級單位的派出機構(gòu)逐步與本級單位在管理權(quán)限上脫鉤，將有關(guān)監(jiān)督職責工作向上級內(nèi)部審計部門匯報，關(guān)于評價、咨詢、服務(wù)等職能的業(yè)務(wù)工作向本級單位管理層匯報。從而既保證有效的審計資源配置，又確保有效的同級審計監(jiān)督。

4.推進信息化背景下的工作模式。隨著信息化程度越來越深，內(nèi)部審計工作模式要積極適應(yīng)，在空間上將現(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合，在范圍上有效利用大數(shù)據(jù)進行分析，以加大審計覆蓋面、提高審計質(zhì)量和效率、促進審計時效。

5.推動內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用。審計成果的應(yīng)用程度體現(xiàn)了內(nèi)部審計監(jiān)督和服務(wù)職能的發(fā)揮情況，決定了內(nèi)部審計價值增值的程度。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，要認真分析，通過加強審計整改督辦工作助力審計成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用。涉及到體制機制的，要堅決支持改革創(chuàng)新，特別是對改革發(fā)展中的積極探索和創(chuàng)新舉措，要及時總結(jié)完善，推動形成新的制度規(guī)范；涉及到違規(guī)違紀的，要堅持按照規(guī)定移交紀委處理，移交過程要堅持審慎區(qū)分無意過失與明知故犯、工作失誤與失職瀆職、探索實踐與以權(quán)謀私。

四、在促進企業(yè)效益提高過程中對內(nèi)部審計的要求

（一）增強內(nèi)部審計的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計工作有效開展的保證，但目前多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)表面上對董事會負責，實際中卻受到經(jīng)理層及其他業(yè)務(wù)部門的影響及制約，使得內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性一定程度上被削弱，審計工作的客觀性受到影響。因此，必須對內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬和管理權(quán)限予以明確，理順關(guān)系，明確權(quán)限，切實保證內(nèi)部審計的獨立性，從而使得內(nèi)部審計能夠客觀、公正的揭示企業(yè)管理中存在的問題，完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，有效保障企業(yè)效益的實現(xiàn)和提高。

（二）領(lǐng)導(dǎo)進一步重視和支持。開展有效的內(nèi)部審計工作，不僅要保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，還需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和大力支持。得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，內(nèi)部審計工作往往就會開展得很困難，這也是很多企業(yè)內(nèi)部審計工作開展效果有限的關(guān)鍵原因。因此，內(nèi)部審計部門除了要做好宣傳工作外，更應(yīng)拿出成績，讓領(lǐng)導(dǎo)認識到內(nèi)部審計在企業(yè)管理中舉足輕重的地位，真正把內(nèi)部審計工作納入到管理的整體環(huán)節(jié)中來，改變以往只重視業(yè)務(wù)部門、忽視監(jiān)督部門的狀況。

（三）繼續(xù)加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。打鐵還需自身硬，做好內(nèi)部審計工作離不開一支作風硬朗、業(yè)務(wù)扎實的審計隊伍。首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備良好的政治素養(yǎng)和道德水準，要能夠正確把握客觀形勢，遵守黨的路線、方針、政策，遵紀守法，嚴守審計人員職業(yè)道德，敢于揭示審計中發(fā)現(xiàn)的問題；其次，要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)和引進具有復(fù)合知識結(jié)構(gòu)、能力強、綜合素質(zhì)高的專業(yè)技術(shù)人才，促進審計人員構(gòu)成和人員知識結(jié)構(gòu)趨向多元化，能夠揭示深層次問題，切實促進企業(yè)管理和效益的提升。

（四）通過成果的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用推動審計工作創(chuàng)新發(fā)展。審計成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用，將直接促進企業(yè)防范風險、提高效益的能力，并且提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對內(nèi)部審計的認同和審計人員的自豪感、自信心。成果的有效轉(zhuǎn)化和應(yīng)用，也會促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和審計隊伍自身對審計工作提出新的要求和目標。內(nèi)部審計人員的主觀能動性將得到進一步發(fā)揮，從而推動審計工作創(chuàng)新發(fā)展，做出新的、更大的成績。

（五）加強對內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督。內(nèi)部審計通常是以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部，但是這個“監(jiān)督者”也不能脫離被監(jiān)督。各級企業(yè)要把對審計機構(gòu)的監(jiān)督納入到日常管理中來，認真對審計機構(gòu)和審計人員的進行監(jiān)督、考核，規(guī)范和促進內(nèi)部審計工作的開展。對審計機構(gòu)和審計人員的監(jiān)督，要充分考慮其隸屬和管理權(quán)限，既要避免監(jiān)督考核走過場，也要確保不影響審計獨立性。

經(jīng)濟新常態(tài)和國企改革背景下，內(nèi)部審計工作要認真研究當前形勢，認真分析企業(yè)狀況，適應(yīng)企業(yè)改革發(fā)展新要求，創(chuàng)新審計思路和方法，通過其職能的有效發(fā)揮，促進企業(yè)規(guī)范管理，防范風險，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供有力保障， 最終促進企業(yè)效益目標的實現(xiàn)和提高。

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